摘要：首先，從三個(gè)方面闡述了中國新型獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的形成和發(fā)展特征；其次，在發(fā)展特征的基礎(chǔ)上，從兩個(gè)方面深刻的論述了中國新型獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的結(jié)構(gòu)特征；最后，結(jié)合實(shí)際情況，詳細(xì)闡述了中國新型獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)機(jī)制的基本功能。

關(guān)鍵詞：審計(jì)市場(chǎng)；發(fā)展特征；結(jié)構(gòu)特征；基本功能

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）27-0133-02

一、中國新型獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的形成和發(fā)展特征

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度已建立二十多年，獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)隨著中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的建立和實(shí)施也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。

1.根據(jù)審計(jì)市場(chǎng)主體的獨(dú)立性劃分：脫鉤改制前為政府直接參與的審計(jì)市場(chǎng)；脫鉤改制中為行業(yè)自律性的混合型的審計(jì)市場(chǎng)；脫鉤改制后為政府間接參與的審計(jì)市場(chǎng)；加入WTO后為政府間接干預(yù)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)。具體分析如下：（1）脫鉤改制前，中國的經(jīng)濟(jì)體制屬于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，民間審計(jì)制度的建立完全是政府行為，造成當(dāng)時(shí)的審計(jì)市場(chǎng)不是自發(fā)形成的審計(jì)市場(chǎng)。作為審計(jì)市場(chǎng)主體之一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是當(dāng)時(shí)政府部門下的一個(gè)掛靠單位。事務(wù)所不僅對(duì)企業(yè)審計(jì)，而且還對(duì)政府部門進(jìn)行審計(jì)。所以當(dāng)時(shí)的事務(wù)所沒有獨(dú)立性而言。而作為審計(jì)市場(chǎng)的另一主體——企業(yè)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制其自主權(quán)和經(jīng)營權(quán)幾乎也不存在獨(dú)立性。所以，在脫鉤改制前，由于審計(jì)市場(chǎng)的行政力量介入過多，中國審計(jì)市場(chǎng)主體的獨(dú)立性很弱。（2）脫鉤改制過程中，隨著中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)依法對(duì)社會(huì)審計(jì)進(jìn)行行業(yè)管理，形成了由政府和中注協(xié)會(huì)共同參與的混合型審計(jì)市場(chǎng)。和脫鉤改制前完全靠政府管理相比，審計(jì)市場(chǎng)的獨(dú)立性得到增強(qiáng)。這說明隨著注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理體制的進(jìn)一步改革，中國的審計(jì)市場(chǎng)逐漸形成了行業(yè)自律性的混合型審計(jì)市場(chǎng)。（3）脫鉤改制后，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革與發(fā)展，作為審計(jì)市場(chǎng)主體之一的企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)逐步形成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的獨(dú)立實(shí)體，而另一審計(jì)市場(chǎng)主體——會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的運(yùn)營機(jī)制也發(fā)生了質(zhì)的變化，由政府機(jī)關(guān)的創(chuàng)收工具變?yōu)樽载?fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)主體，由憑借掛靠單位權(quán)力的競(jìng)爭(zhēng)變?yōu)橐揽孔陨韺?shí)力求生存的經(jīng)營。改制后的事務(wù)所以合伙制、有限責(zé)任制形式，作為獨(dú)立主體參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。這說明脫鉤改制后，審計(jì)市場(chǎng)主體的獨(dú)立性進(jìn)一步增強(qiáng)。（4）加入WTO后，中國的審計(jì)市場(chǎng)為政府間接干預(yù)的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)。中國加入WTO后，政府發(fā)揮作用的主要方向?yàn)椋悍纸?、?guī)范政府作為公共管理者和國有資產(chǎn)所有者兩種職能，基本退出對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的直接干預(yù)，主要以經(jīng)濟(jì)和法律手段而不是行政性直接干預(yù)手段實(shí)施宏觀調(diào)控，以法律制度界定和保護(hù)產(chǎn)權(quán)，打破行政性壟斷或限制，建立和維護(hù)統(tǒng)一、開放和公平的市場(chǎng)秩序。因此，為順應(yīng)經(jīng)濟(jì)改革的市場(chǎng)化方向，政府應(yīng)以監(jiān)管者身份進(jìn)入審計(jì)市場(chǎng)。這說明了加入WTO后，中國的審計(jì)市場(chǎng)導(dǎo)向是政府間接干預(yù)的審計(jì)市場(chǎng)。

2.根據(jù)審計(jì)意見類型，中國審計(jì)市場(chǎng)劃分為：敢“說話”與不敢“說話”的審計(jì)市場(chǎng)。在中國審計(jì)市場(chǎng)中，由于審計(jì)市場(chǎng)的需求方存在公司治理結(jié)構(gòu)缺陷，如公司發(fā)起人或控股股東集公司決策權(quán)、管理權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身，股東大會(huì)形同虛設(shè)，“內(nèi)部人控制”問題突出，經(jīng)營者由被審計(jì)人變成了審計(jì)委托人，并決定著審計(jì)人的聘用、收費(fèi)等事項(xiàng)，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)“交易”契約中明顯處于被動(dòng)地位，出于經(jīng)濟(jì)利益考慮，往往遷就上市公司。在這種審計(jì)市場(chǎng)交易格局下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維持客戶，更加屈從于上市公司經(jīng)營者的操縱，嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)的獨(dú)立性和社會(huì)可信度。其理由在于審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈性，上市公司具有很大的選擇空間，具有購買審計(jì)原則的環(huán)境。這些也可以從近幾年的審計(jì)意見類型得到初步驗(yàn)證。1996年以前，中國上市公司的審計(jì)意見幾乎是100%標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。這說明當(dāng)時(shí)中國的審計(jì)市場(chǎng)總的來說獨(dú)立性弱，屬于不敢“說話”的審計(jì)市場(chǎng)。

1996年以后，隨著中國的獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)規(guī)則不斷完善，尤其是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不斷提高。并且在2000年6月財(cái)政部和證監(jiān)會(huì)又提高了中國審計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)此會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過重