摘 要：文章在對個人所得稅進(jìn)行簡要介紹的基礎(chǔ)上，從對稅收籌劃目標(biāo)的分析出發(fā)，立足于減輕稅收負(fù)擔(dān)、實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險、獲取資金時間價值和維護(hù)主體合法權(quán)益，探討了工資、薪金個人所得稅納稅籌劃“亦分亦降”的總體思路和一些具體策略，供研究者參考。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；工資；薪金；稅收籌劃；策略

中圖分類號：DF432.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1002-2589（2012）24-0045-02

個人所得稅是以個人取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。中國現(xiàn)行的個人所得稅法于2007年12月29日公布，自2008年3月1日起施行。個人所得稅法、個人所得稅法實施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國各級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)個人所得稅征管的規(guī)定，構(gòu)成了現(xiàn)行中國個人所得稅法的主體法律基礎(chǔ)。關(guān)于個人所得稅征稅范圍的法律規(guī)定包括：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；利息、股息、紅利所得；偶然所得和其他等11項內(nèi)容。

在個人所得稅的11項主要征稅范圍中，工資、薪金所得與我們關(guān)系最為密切。工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。工資、薪金所得，現(xiàn)行適用的是七級超額累進(jìn)稅率。與勞動者利益最為相關(guān)的一個稅收項目即為工資、薪金所得，尋求工資、薪金個人所得稅的稅收籌劃的最合理最有效的途徑是勞動者極為關(guān)心的一個問題，也一直是被學(xué)術(shù)理論界廣泛探討的問題。

一、當(dāng)前個人所得稅籌劃中存在的問題

納稅籌劃，又稱稅收籌劃，指納稅人為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實現(xiàn)稅收零風(fēng)險的目的，在稅法所允許的范圍內(nèi)，對納稅人的經(jīng)營、投資、理財、組織、交易等各項活動進(jìn)行事先安排的過程。文章研究認(rèn)為，當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中存在的突出問題主要在：企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重、涉稅風(fēng)險較高、忽視資金的時間價值、納稅主體合法權(quán)益缺乏切實有效的保障等四個方面。

（一）企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)較重

稅收負(fù)擔(dān)的大小一直是企業(yè)高管最為關(guān)心的重要問題，也是企業(yè)稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因，是其興起與發(fā)展的根本所在文章研究發(fā)現(xiàn)，在當(dāng)前企業(yè)過高的經(jīng)營成本中，稅收成本占有不小的比重。由于缺乏科學(xué)的稅收籌劃策略和方法，導(dǎo)致企業(yè)長期以來都承受著較為繁重的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展，更進(jìn)一步，最終往往還損害到了消費者的利益。

（二）涉稅風(fēng)險較高

由于企業(yè)稅收籌劃的意識薄弱，稅收籌劃的策略和方法不當(dāng)，企業(yè)納稅人不善于合理的稅收籌劃安排，導(dǎo)致在企業(yè)納稅過程中，存在各種如賬目不清楚，納稅申報程序不正確，繳納稅款不及時、不足額等問題，還經(jīng)常收到來自稅收主管部門的處罰，企業(yè)面臨較高的涉稅風(fēng)險，甚至成為制約企業(yè)市場競爭水平的頑疾。

（三）忽視資金的時間價值

資金是有時間價值的，納稅人為了獲取資金的時間價值，可以通過合法的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，這是稅收籌劃目標(biāo)體系中非常重要的組成部分。從理論上分析，如果企業(yè)每期都能將一筆當(dāng)期的收入在下期計入應(yīng)納稅所得，每期都能將一筆后期的費用在當(dāng)期列支，則每期都可以使一部分稅款緩納，相當(dāng)于每期都獲得一筆無息貸款。而在現(xiàn)實的企業(yè)中，絕大多數(shù)納稅人對于資金的時間價值沒有足夠的認(rèn)識和重視，使得在企業(yè)中大量周轉(zhuǎn)的現(xiàn)金流都沒有能夠充分地發(fā)揮好應(yīng)有的作用。

（四）納稅主體合法權(quán)益缺乏切實有效的保障

在現(xiàn)實社會中，部分稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)利的膨脹，很大程度上損害到了納稅人的利益，納稅人的合法權(quán)益缺乏切實有效的保障。也要求納稅人利用稅收籌劃工具維護(hù)自身的合法權(quán)益。企業(yè)納稅人作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，一方面納稅人是應(yīng)該依法納稅義務(wù)的承擔(dān)者，另一方面也應(yīng)當(dāng)成為稅收籌劃權(quán)利的享受者，對于應(yīng)該交納的稅款，納稅人應(yīng)該一分不少地上繳國庫，履行自己應(yīng)盡的義務(wù)；但對于不應(yīng)該交納或者可以合理合法規(guī)避的稅款，納稅人也應(yīng)當(dāng)可以通過科學(xué)的稅收籌劃，減少企業(yè)的財務(wù)費用支出，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)營成本得到有效控制。

二、工資、薪金所得個稅籌劃的具體策略

個人所得稅納稅籌劃可以遵循“亦分亦降”的思想，采取分流、降低稅率等手段進(jìn)行籌劃，降低個人所得稅的稅負(fù)。

（一）分流

分指分流，即縮小稅基，也就是利用國家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，減少應(yīng)納稅所得額。

1.利用住房公積金、社會保險費分流?？梢猿浞掷米》抗e金繳存上限，從而分流員工薪金。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。個人實際領(lǐng)取原提存的基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金和住房公積金時，免征個人所得稅。

2.通過福利費分流。即企業(yè)可以采用非貨幣性福利的方式，提高員工的公共福利支出，例如免費為員工提供住宿條件；免費提供員工就餐條件；免費提供員工交通條件等。企業(yè)的上述支出均可作為企業(yè)實際發(fā)生的費用入賬，從而減少企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，與此同時，員工個人的貨幣收入水平雖沒有提高，但卻可以將收入用于其他消費和投資，這對企業(yè)和員工都是有利的。

3.通過實行“雙薪制”方法分流?！半p薪制”指按國家規(guī)定，用人單位為其雇員多發(fā)一個月的工資。根據(jù)國稅函[2002]629號文件的規(guī)定，國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制”后，個人取得的“雙薪”應(yīng)該單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅，對“雙薪”所得原則上不再扣除必要費用，全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算繳納個人所得稅。假設(shè)，寶祥公司營銷主管小肖2011年12月工資為6 500元，同時發(fā)放年終獎16 000元。為合法節(jié)稅，該公司將年終獎中6 500元作為“雙薪”，其余9 500元作為獎金?？梢酝ㄟ^計算比較稅收籌劃前和稅收籌劃后的小肖實際繳納的個人所得稅，如下：

（1）稅收籌劃之前。①工資應(yīng)納個人所得稅=(6 500－3 500)×10%－105=195（元）；②年終獎應(yīng)納個人所得稅=1 6000×25%－1 005=2 995（元）；合計繳納的個人所得稅=195+2 995=3 190（元）。

（2）稅收籌劃之后。①工資應(yīng)納個人所得稅=(6 500－3 500)×10%－105=195（元）；②“雙薪”應(yīng)納個人所得稅=6 500×20%－555=745（元）；③年終獎應(yīng)納個人所得稅=9 500×20%－555=1 345（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=195＋745＋1345=2 285（元）。通過對兩種方案的比較，發(fā)現(xiàn)后者比前者少納個人所得稅=3 190－2 285=905（元）。

（二）降低稅率

企業(yè)主要可以通過獎金均衡發(fā)放等方法達(dá)到降低稅率，實現(xiàn)納稅籌劃效益的作用。獎金屬于工資的范疇，應(yīng)該按工資所適用超額累進(jìn)稅率代扣代繳個人所得稅。但是企業(yè)給員工的獎金是按月份發(fā)放，還是按季度、半年或全年發(fā)放，在個人所得稅的計算繳納上是存在較大差異的。根據(jù)國稅發(fā)[1996]206號文件，如果是按月發(fā)放獎金，應(yīng)該將發(fā)放的獎金與當(dāng)月的工資合并繳納個人所得稅；如果是集中數(shù)月發(fā)放獎金，按稅法規(guī)定不能平均到每月與工資合并繳納個人所得稅，而應(yīng)該單獨做一個月的工資處理。可見，如果獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。這時，如果采取分?jǐn)偦I劃法，就可以節(jié)省不少稅款。具體操作時，企業(yè)可以將獎金進(jìn)行細(xì)化，拿出一些獎金按月發(fā)放，留一些獎金按季考核發(fā)放，最后再保留一部分獎金用于年終發(fā)放。這樣，從總體上說，稅負(fù)就會獲得減輕。承上例，寶祥公司營銷主管小肖2011年12月工資為6 500元，同時發(fā)放年終獎16 000元。為合法節(jié)稅，該公司將年終獎平均分?jǐn)偟矫總€月發(fā)放?？梢酝ㄟ^計算比較稅收籌劃前和稅收籌劃后的小肖實際繳納的個人所得稅，如下：

（1）籌劃前。①全年工資應(yīng)納個人所得稅=[(6 500－3 500)×10%－105]×12=2 340（元）；②年終獎應(yīng)納個人所得稅=16 000×25%－1 005=2 995（元）；合計繳納的個人所得稅=2 340＋2 995=5 335（元）。

（2）籌劃后。全年應(yīng)納個人所得稅=[(6 500＋1 333－3 500)×10%－105]×12=3 939.6（元）。通過對兩種方案的比較，發(fā)現(xiàn)后者比前者少納個人所得稅=5 335－3 939.6=1 395.4（元）。

個人所得稅的納稅籌劃應(yīng)充分考慮員工工資、薪酬的安排對企業(yè)稅后凈利潤的影響。也就是說，作為工資、薪酬的個稅籌劃，不能僅考慮個人稅負(fù)輕重，對員工的工資薪酬做出安排，要對企業(yè)所得稅和個人所得稅進(jìn)行綜合考慮，例如我們把工資籌劃為福利發(fā)放時，要考慮到福利費不能超過工資總額的14%的界限，福利費超過工資總額14%的部分不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，將會影響稅后凈利潤。只有充分運用稅收優(yōu)惠政策，正確把握稅收政策差異，才能實現(xiàn)個人和企業(yè)稅后利潤最大化。

三、個人所得稅納稅籌劃中應(yīng)注意的問題

（一）注意個稅稅收籌劃方法的方向和范圍

當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向，一方面，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場風(fēng)險，增強(qiáng)獲利能力；另一方面，稅收籌劃可以針對一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。

（二）全面考慮影響納稅額的因素

影響應(yīng)納稅額的因素主要有兩個，即計稅依據(jù)和稅率，計稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行個人所得稅稅收籌劃，也是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。

（三）充分利用稅收優(yōu)惠政策

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計的基本要素，國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計時，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款，企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益，因此，用好稅收優(yōu)惠政策本身就是稅收籌劃的過程。

四、總結(jié)

稅收雖然不可避免，但稅收是可以進(jìn)行籌劃的。一個好的企業(yè)應(yīng)當(dāng)而且很有必要在稅前做好稅收籌劃工作，這樣有利于企業(yè)更好地實現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。短期內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃可以對經(jīng)營活動的安排，減少交稅，節(jié)約成本支出，以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；從長期來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到其各項經(jīng)營活動之中，使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強(qiáng)化，企業(yè)的核心能力和核心競爭力得到提高。因此，無論從長期還是從短期來看，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃都是很有意義的。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋靖，主編.稅收籌劃[M].成都：西南財經(jīng)大學(xué)出版社，2009：134-138.