摘 要：會計信息系統(tǒng)在高校的應用，一方面提高了財會工作的效率，另一方面系統(tǒng)安全問題日益突出。高校會計信息系統(tǒng)內部控制問題是高校整個管理體系中不可分割的重要組成部分，對保證會計信息系統(tǒng)正常運轉具有舉足輕重的作用。從高校會計信息系統(tǒng)及內部控制的特點出發(fā)，分析了二者關系，并對如何加強高校會計信息系統(tǒng)的內部控制提出建議。

關鍵詞：會計信息系統(tǒng)；高校；內部控制；風險

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0081-04

一、高校會計信息系統(tǒng)的內部控制概述

（一）高校會計信息系統(tǒng)內涵及特點

會計信息系統(tǒng)（Accountant Information System，AIS）是基于電子計算機網絡技術和現(xiàn)代信息技術，以人為主導，充分利用計算機硬件、軟件、網絡通信設備以及其他現(xiàn)代辦公設備，進行企事業(yè)單位會計業(yè)務數(shù)據(jù)的收集、存儲、傳輸和加工，用于處理會計核算業(yè)務，提供財會信息的現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)。

隨著社會信息化程度的加深，會計電算化信息系統(tǒng)在高校得到了廣泛的應用，成為現(xiàn)代高校的制度特征。高校會計信息系統(tǒng)是以電子計算機技術和現(xiàn)代信息技術為基礎，實行“人為主導，人機互動” 的原則，充分利用計算機軟硬件設備，對會計日常業(yè)務進行加工處理，并將處理結果及時反饋給各有關部門，為高校的教學科研等各項事業(yè)活動提供財務信息的系統(tǒng)。具有以下特點：第一，系統(tǒng)性。與建立在校園一卡通平臺下的教務管理子系統(tǒng)、科研管理子系統(tǒng)、后勤管理子系統(tǒng)等各子系統(tǒng)緊密聯(lián)系，共同組成高校的管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)了財務與高校教學、科研工作的協(xié)同處理和高校的整體管理。第二，數(shù)據(jù)處理的集中化與自動化。高校發(fā)生的會計業(yè)務在操作人員錄入原始數(shù)據(jù)之后，余下工作皆由計算機程序自動處理，既及時又準確，減少了人為干預的因素。第三，數(shù)據(jù)存儲的磁性化、電子化經濟業(yè)務經過會計信息系統(tǒng)的處理，以文件的形式存儲在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中，并以光盤、硬盤等磁性存儲介質形式表現(xiàn)出來。

（二）高校內部控制制度的含義及特點

高校內部控制，是指為了實現(xiàn)其目標，保護資產的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經營方針的貫徹執(zhí)行，保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。具有以下幾個特點：首先，它是一個不斷發(fā)展、變化、完善的過程。它持續(xù)流動于高校管理之中，并隨著管理中出現(xiàn)的新情況、新要求適時改進。其次，它是由高校各級管理層的人員共同實施，從校長到院系負責人，從行政管理部門到具體職能部門，全員參與、全員負責的一項活動。最后，它在形式上表現(xiàn)為一整套相互監(jiān)督、相互制約、彼此聯(lián)結的控制方法、措施和程序。這些方法、措施和程序能夠幫助高校及時識別風險和處理風險，促進學校戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

二、高校會計信息系統(tǒng)與內部控制關系

（一）會計信息系統(tǒng)對內部控制的影響

2010年財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出：“企業(yè)應當運用信息技術加強內部控制，建立與經營管理相適應的信息系統(tǒng)，促進內部控制流程與信息系統(tǒng)的有機結合，實現(xiàn)對業(yè)務和事項的自動控制，減少或消除人為操縱因素?！彪娝慊瘯嬓畔⑾到y(tǒng)的內部控制是計算機應用于會計信息系統(tǒng)所產生的特殊控制，對內部控制的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.控制環(huán)境的變化。會計部門的組成人員從原來由財務、會計專業(yè)人員轉變?yōu)橛韶攧?、會計專業(yè)人員和計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家組成。會計部門不僅利用計算機完成基本的會計業(yè)務，還能利用計算機完成各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復雜的業(yè)務活動，原先由會計人員處理的一些業(yè)務事項，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務人員在終端機上一次完成，原先由幾個部門按預定的步驟完成的會計業(yè)務事項，現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至由一個人完成。

2.控制形式的變化。傳統(tǒng)系統(tǒng)下控制主要針對經濟事項本身的交易，對于一項經濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經過某些具有相應權限人員的審核和簽章，控制的方式主要是通過人員的職務相分離和職權不相容的內部牽制制度來實現(xiàn)的。而在電算化會計信息系統(tǒng)下，業(yè)務處理全部以電算化系統(tǒng)為主，內部控制的形式由原來的制度控制轉變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>

3.控制內容的變化。計算機技術、網絡技術等現(xiàn)代信息技術的引入給會計工作增加了一些新的工作內容，主要包括；計算機硬件及軟件分析、程序設計、計算機維護人員及計算機操作人員的內部控制規(guī)章；計算機病毒防治，計算機系統(tǒng)內及磁盤內會計信息的安全保護，網絡系統(tǒng)的安全控制規(guī)章；計算機操作管理員、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)維護員崗位責任制度；軟件使用權限的控制、修改程序的控制、數(shù)據(jù)備份的控制、科目代碼的控制、結賬時間的控制和設備的接觸控制等系統(tǒng)的權限控制制度等。

4.控制對象的變化。由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ?、機控制為主，在手工會計系統(tǒng)中，內部控制的對象主要是會計對象、工作情況、信息處理方法和處理程序等。企業(yè)的經濟業(yè)務發(fā)生均記錄于紙上，并按會計數(shù)據(jù)處理的不同過程分為原始憑證、記賬憑證。會計電算化后，會計憑證轉變?yōu)橐晕募涗浶问絻Υ嬖诖判越橘|上，使會計核算無紙化，修改數(shù)據(jù)不留痕跡。

5.控制重點的變化。授權、批準控制是一種常見的、基礎的內部控制，在手工會計系統(tǒng)中，對于一項經濟業(yè)務的每個環(huán)節(jié)都要經過某些具有相應權限人員的簽章。但在電算化會計信息系統(tǒng)中，業(yè)務人員可利用特殊的授權文件或口令，獲得某種權利或運行特定程序進行業(yè)務處理。會計信息系統(tǒng)內部控制的重點將由傳統(tǒng)的財務部門轉移到電子數(shù)據(jù)處理部門，內部控制放在原始數(shù)據(jù)輸入計算機的控制、會計信息輸出的控制、計算機系統(tǒng)之間連接的控制、系統(tǒng)的安全控制等方面，控制的要求也更加嚴格。

（二）加強會計信息系統(tǒng)條件下內部控制的必要性

會計信息系統(tǒng)本身的高效與便捷大大提高了管理的效率，但其潛在的風險不可忽視。近年來，各大高校出現(xiàn)了一些計算機犯罪案件，讓我們不得不反思信息系統(tǒng)的危機。會計信息系統(tǒng)中的風險有其特殊性，加強高校會計信息系統(tǒng)內部控制的必要性體現(xiàn)在：

1.會計信息系統(tǒng)容易產生反復性差錯。手工系統(tǒng)中發(fā)生差錯往往是個別現(xiàn)象，電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理自動化、集中化，再加上計算機運行的高速性、程序運行的重復性，使得處理結果一旦發(fā)生錯誤，往往就會在短時間內迅速蔓延，造成多種數(shù)據(jù)文件、賬簿及整個系統(tǒng)的會計數(shù)據(jù)失真。如果發(fā)生錯誤的原因在于系統(tǒng)程序和系統(tǒng)軟件，則計算機就會重復執(zhí)行同一錯誤操作，使系統(tǒng)出現(xiàn)反復性差錯。會計信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的高速性和集中性都使得出現(xiàn)差錯的危險性增大。

2.會計信息數(shù)據(jù)安全性差。會計信息系統(tǒng)中信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，數(shù)據(jù)大量集中存儲于磁、光介質中，發(fā)生火災、水災、被盜之類的事件，就可能是全部數(shù)據(jù)丟失或者毀損。同時磁、光介質對環(huán)境的要求較高，不僅要防水、防火，還要防塵、防磁，而且對溫度還有一定的要求，從而增加了數(shù)據(jù)的脆弱性。有形記錄比傳統(tǒng)手工會計大大減少，憑證、經濟業(yè)務事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢，其直觀性較差，并且修改、刪除和拷貝均不會留下任何痕跡，有些業(yè)務可能不被打印出來。因此極易被篡改而不留痕跡，偽造、變造業(yè)務導致會計資料失真。

3.操作形式的變化使會計信息系統(tǒng)風險加大。手工核算環(huán)境下會計人員形成了一定的相互制約、相互監(jiān)督的關系，這種層層復核的內部控制制度隨著會計信息系統(tǒng)的應用，被極大地削弱。會計信息系統(tǒng)失控具有一定的隱蔽性，在信息系統(tǒng)中，許多應用程序本身就帶有內控的功能，從而使得對于人的依賴性減弱，這樣企業(yè)的內部控制主要取決于應用程序，如果程序發(fā)生差錯或沒有起作用，由于程序運行的重復性，往往會使失控情況長期不被發(fā)現(xiàn)，造成很大的損失。

4.內部稽核監(jiān)督作用被削弱。隨著會計信息系統(tǒng)的運用，許多業(yè)務處理程序被大大簡化，大部分處理由計算機完成，一些內部牽制措施無法執(zhí)行，會計人員無法直接參與和控制，控制效率低，其審查稽核機制被削弱。在崗位設置上，許多單位也沒有專設稽核崗位，這樣從原始憑證的錄入到制作記賬憑證，再到數(shù)據(jù)的處理、輸出、報送均由一人通過操作電腦自動完成，如果中間某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都容易及時發(fā)現(xiàn)，就會導致會計信息失實，會計信息質量下降。

三、如何加強高校會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內部控制

中國《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出，有效的內部控制應當包括五個要素：內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督。按此思路，會計信息系統(tǒng)環(huán)境下，高校內部控制系統(tǒng)的框架體系雖未發(fā)生實質性的改變，但每項基本要素的內容卻呈現(xiàn)出新的內容，加強高校會計信息系統(tǒng)的內部控制制度應包括：

（一）內部環(huán)境

內部環(huán)境是實施內部控制的基礎，控制環(huán)境要素是推動企業(yè)發(fā)展的發(fā)動機，也是其他一切要素的核心，一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。網絡經濟引導著組織從機械式向有機式并最終向虛擬組織發(fā)展演變，要求高校領導階層學會在一個流動和動態(tài)的環(huán)境中發(fā)現(xiàn)內聚力和構造組織，既要有創(chuàng)新和發(fā)展，又要能在不斷磨合中加強內部控制。具體措施包括：

1.加強內部管理制度建設。針對會計信息系統(tǒng)的特點，制定切實可行的內部管理制度。通過科學合理的部門設置、人員分工、崗位職責的制定、權限的劃分等形式進行控制。建立恰當?shù)慕M織機構和職責分工制度，以相互監(jiān)督、相互制約，防止或減少舞弊的發(fā)生，最大限度地防范和化解會計工作風險。對每一項可能引起舞弊或欺詐的經濟業(yè)務，不能由一人或一個部門經手到底，必須分別由幾個人或幾個部門承擔。不相容的職務主要有系統(tǒng)開發(fā)、發(fā)展的職務與系統(tǒng)操作的職務：數(shù)據(jù)維護管理職務與電算審核職務；數(shù)據(jù)錄人職務與審核記賬職務；系統(tǒng)操作的職務與系統(tǒng)檔案管理職務等。同時還應健全職務輪換制度。

2.提高人員素質?？萍际堑谝簧a力，人才是關鍵。內部人員的道德品質和專業(yè)技能對于會計信息系統(tǒng)的安全性是至關重要的。高校應抓好復合型會計人才的建設，強化素質培養(yǎng)，有計劃、有針對性地組織開展財會人員的繼續(xù)教育和培訓工作，改善知識結構，提高計算機應用水平，培養(yǎng)既懂財會業(yè)務、又熟悉計算機應用技術的復合型人才。

（二）風險評估

風險評估是及時識別、系統(tǒng)分析經營活動中與實現(xiàn)內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。在網絡環(huán)境下，系統(tǒng)的開發(fā)性、信息的分散性、數(shù)據(jù)的共享性使系統(tǒng)從以往封閉集中狀態(tài)走向開放，因此對會計信息系統(tǒng)帶來了新的風險。高校會計信息系統(tǒng)風險主要包括：

1.環(huán)境因素。環(huán)境因素風險包括硬件風險，軟件風險和網絡風險。第一，硬件風險是指信息載體本身存在的不安全的風險。會計電算化的信息載體不可避免地存在技術性缺陷，都有被損壞的可能，而一旦出現(xiàn)故障或被損壞，將直接威脅其所載信息的安全。第二，軟件風險是指來自于財會軟件及相關軟件、程序的風險。會計電算化軟件不可避免的因為專業(yè)知識的差異和理解的障礙可能存在軟件不能完全滿足用戶需求的情況。此外，不同的軟件在使用中可能造成數(shù)據(jù)不兼容，造成數(shù)據(jù)丟失或者損壞，危害系統(tǒng)的安全運行。同時，財務軟件本身具有以程序來進行控制的功能，程序化的有效性取決于應用程序，如果程序發(fā)生差錯或不起作用，就會使得控制失效。第三，網絡環(huán)境因素。網絡環(huán)境的開放性和動態(tài)性，也存在一定的安全隱患。網絡在會計電算化過程中扮演的角色越來越重要，數(shù)據(jù)或者系統(tǒng)在雙方傳遞、轉化的過程中，可能被被非法攔截或被人篡改、復制、銷毀特別是網絡中黑客的侵襲更會給會計電算化的保密數(shù)據(jù)帶來極大的風險。

2.人為因素。人為因素風險包括非主觀因素風險和主觀因素風險。第一，非主觀因素風險主要指的是系統(tǒng)操作人員因為操作技術上的缺失或者是偶然性失誤導致的操作不當，造成數(shù)據(jù)的損壞或者丟失繼而影響系統(tǒng)的整體運行，這主要是因為高校會計工作人員對于會計電算化及其內部控制的認識和學習還不夠，專業(yè)素質未達標而引起的。第二，主觀因素風險是指系統(tǒng)業(yè)務人員有意對會計數(shù)據(jù)采用非法訪問、篡改、泄密和破壞等手段，引起失控而造成損失的風險。

3.制度因素。高校會計電算化系統(tǒng)在運行過程中隨著應用的深入許多問題逐漸凸顯出來，主要有：第一，授權控制不嚴。會計電算化系統(tǒng)授權方式是口令授權，只要繞過財務軟件的關卡，就可以打開計算機財務數(shù)據(jù)庫進入財務報表等系統(tǒng)獲取財務數(shù)據(jù)，且業(yè)務人員的口令很容易被獲取，這些新的風險的出現(xiàn)需要新的內部控制制度來監(jiān)督管理。第二，監(jiān)督管理弱化。會計電算化系統(tǒng)中的許多應用程序包含了內部控制功能，但這些內部控制功能并沒有受到會計業(yè)務人員的重視，使得可以直接應用的內部控制得不到體現(xiàn)和發(fā)展。

（三）控制活動

控制活動是指根據(jù)風險評估結果，采取相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內，是建立與實施有效內部控制的重要手段。網絡環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)控制的重點由對人的控制為主轉變?yōu)閷θ藱C共同控制為主，控制程序與計算機處理相協(xié)調適應。高校會計信息系統(tǒng)的內部控制措施包括一般控制和應用控制：

1.一般控制。一般控制指對信息系統(tǒng)開發(fā)、運行和維護的控制。第一，健全計算機軟硬件設備環(huán)境控制，配備可靠的硬件資源。計算機終端應選擇容量大、速度快、擴充能力強、外設合理的機器；系統(tǒng)環(huán)境要求安排在專用的計算機機房內，保持通風良好、潔凈、恒溫、恒濕、有良好的采光照明及噪聲控制設計等；重視機房的防雷系統(tǒng)，布置良好的防雷地線；還應具有防潮、防震、防火、防盜、防塵等一系列安全設施。第二，完善軟件開發(fā)與設計。軟件開發(fā)應考慮后續(xù)支持能力，便于系統(tǒng)升級和對突發(fā)事件的處理，保證整個系統(tǒng)的暢通運行。擴充模塊的開發(fā)設計應考充分慮其兼容性和統(tǒng)一性；系統(tǒng)運行中形成的技術文檔對于系統(tǒng)的維護非常重要，應建立技術手冊。加強數(shù)據(jù)保密，保證數(shù)據(jù)輸入及存儲的安全會計數(shù)據(jù)的輸入要加強審驗，加大復核監(jiān)控的力度，只有經過審核無誤的憑證才能進入記賬程序；系統(tǒng)備份措施多而有效，其可靠性就高，因此對系統(tǒng)的軟件和數(shù)據(jù)備份應形成制度化，定期備份，并分別存放在系統(tǒng)之外的兩個獨立安全位置，定期檢查，做好存儲介質的防磁、防火、防潮、防塵工作。第三，建立病毒防控措施財務內網與校園外網要利用網閘形成物理隔離，利用防火墻、入侵檢測與保護系統(tǒng)、防病毒系統(tǒng)及流量控制等手段，限制外界對會計系統(tǒng)進行非法訪問；財務軟件可捆綁反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力；安裝正版的殺毒軟件，并保持定期升級；禁止安裝盜版及來歷不明的軟件，外來盤應先殺毒再與系統(tǒng)連接。在會計電算化操作過程中應強化用機管理，實行專機專人制度，不能連接與業(yè)務無關的終端。

2.應用控制。應用控制，是指作用于高校會計電算化系統(tǒng)的具體控制，亦稱業(yè)務控制。主要包括數(shù)據(jù)輸入控制、數(shù)據(jù)處理控制、數(shù)據(jù)輸出控制等。第一，數(shù)據(jù)輸入控制。數(shù)據(jù)輸入的正確性和可靠性是保證會計信息準確性的最主要環(huán)節(jié)。對系統(tǒng)的初始化數(shù)據(jù)輸入和日常操作過程都必須規(guī)范化，職責明確化，數(shù)據(jù)輸入不僅要重視會計審核崗位工作，還應進一步加強復核審查工作，加強復核崗位設置，做到會計工作處理環(huán)節(jié)事前控制，盡量避免人為因素造成的錯誤。采用校驗碼控制、合計數(shù)控制、平衡校驗、符號校驗等方法對輸入數(shù)據(jù)進行驗證，層層把關，最大限度減少和消除人為操作失誤，保證會計信息質量的準確性、完整性和可靠性。計算機業(yè)務的刪除和修改設置責任控制，對已錄入的憑單非操作本人無權進行修改和刪除，錄入的憑單經復核后，錄入人無權私自進行修改對會計數(shù)據(jù)必須進行修改的，設置痕跡控制、日志控制；記賬后的憑證不提供修改功能能夠很好地避免非法篡改、刪除和舞弊違法行為的發(fā)生。第二，數(shù)據(jù)處理控制。一般情況下，數(shù)據(jù)處理程序包括單項處理和批處理。數(shù)據(jù)處理要注意會計賬務處理過程中賬、證、表之間的數(shù)據(jù)對應關系，預防數(shù)據(jù)的重復或漏算；鑒別各部門、項目、科目等代碼的設置的有效性檢查輸入記錄和文件記錄數(shù)據(jù)及其他功能設計的合理性，使會計系統(tǒng)能夠按照設計的程序控制和要求運行，保證數(shù)據(jù)處理的準確性。第三，數(shù)據(jù)處理、存儲和檢索控制。數(shù)據(jù)處理控制分為有效性控制和文件控制。有效性控制包括數(shù)字的核對、字段和記錄長度的檢查、代碼和數(shù)值有效范圍的檢查、記錄總數(shù)的檢查等。文件控制包括文件長度和標識的檢查、文件是否被感染病毒的檢查等。企業(yè)應對儲存數(shù)據(jù)的磁盤或光盤做好標識，便于調用、更新和檢索。文件的修改和更新等都應附有授權通知書，整個修改更新過程都應做好登記，計算機會計系統(tǒng)應具有自動記錄功能，便于查詢或檢查。

（四）信息傳遞與溝通

信息與溝通是及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在內部與外部進行有效溝通，是實施內部控制的重要條件。利用信息化管理系統(tǒng)渠道，加強信息溝通，將全校及各部門具體內部控制措施和制度及相關責任人考評措施、獎懲措施等制度發(fā)布上網；在相關制度定案前供全校師生討論，通過信息交流平臺將相關信息收集整理報高校管理層決策參考；方案確定后，通過信息平臺發(fā)布，加深師生對制度的理解；建立信息交流平臺，通過全校監(jiān)督，群眾監(jiān)督，使信息透明化、執(zhí)行陽光化，發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，不讓權力失去監(jiān)督，形成一個有傳達有反饋的雙向交流的信息平臺。

（五）內部監(jiān)督

內部監(jiān)督是對內部控制建立與實旋情況進行監(jiān)督檢查，評價內部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內部控制缺陷，及時加以改進，是實施內部控制的重要保證。加強高校內部審計監(jiān)督職能，實行有效監(jiān)督和指導。內部審計既是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是加強單位內部控制的一個有效手段。在會計電算化系統(tǒng)中，由于是人機對話的特殊形態(tài)，因而對內部審計提出了更高、更嚴格的要求。高校的內部審計必須包括以下幾個方面：第一，對會計資料定期進行審計，檢查電算化會計賬務處理是否正確、真實，審核費用簽字是否符合本單位內控制度要求，憑證附件是否規(guī)范完整；第二，審查機內數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內容，做到賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應及時調整；第三，監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；第四，對系統(tǒng)運行各環(huán)節(jié)進行審查，防止存在漏洞；第五，檢查和監(jiān)督內部會計控制制度的建立和執(zhí)行情況。為方便審計人員對財務的監(jiān)督和指導，可以在財務部門計算機局部網中，為審計部門設置計算機終端，嚴格控制使用權限，使財務和審計相互配合、相互促進，使財務管理工作水平進一步提高。

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[責任編輯 陳麗敏]