摘 要：面對復雜多變的市場環(huán)境和日益激烈的市場競爭，中小型企業(yè)要想求生存、得發(fā)展，就必須加強稅務管理的建設，充分利用稅收優(yōu)惠政策，掌握節(jié)稅、避稅手段，最大限度地合理節(jié)稅避稅，以達到規(guī)避納稅風險，降低運作成本，達到為企業(yè)節(jié)支增收的目的。因此，納稅籌劃能夠為企業(yè)節(jié)約成本，規(guī)避風險，實現企業(yè)價值的最大化起到非常巨大的作用。

關鍵詞：納稅籌劃；作用；企業(yè)

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）07-0026-02

企業(yè)稅務管理是現代企業(yè)財務管理的重要內容，其主要內涵是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅實務所實施的研究和分析、計劃和籌劃、處理和監(jiān)控、協調和溝通、預測和報告的全過程管理行為。

一、納稅籌劃的含義

納稅籌劃是指納稅人或其代理人在合理合法的前提下，自覺地運用稅收、會計、法律、財務等綜合知識，采取合理合法或“非違法”的手段，以降低稅收成本，服務于企業(yè)價值最大化的經濟行為。稅務籌劃與偷稅、欠稅、騙稅、漏稅、抗稅等稅收欺詐行為有著本質區(qū)別。稅務籌劃的有效實施，可以維護企業(yè)的合法權益、減少企業(yè)的合法權益、減少企業(yè)的涉稅風險、降低企業(yè)的稅務負擔、提高企業(yè)的經濟效益，從而實現企業(yè)價值的最大化。

二、納稅籌劃的特征

1.合法性。納稅籌劃是在合法條件下進行的，是以國家政府制定的稅法為研究對象，對不同的納稅方案進行精細的比較后作出的納稅優(yōu)化選擇。在稅收籌劃中必須堅持合法性原則，要堅決反對和制止偷稅漏稅的行為。在納稅人實行納稅籌劃時，要注意全面準確地理解稅收條款，要準確分析和判斷采取的措施是否合法，是否符合稅收法律規(guī)定。要注意把握稅收籌劃的時機，要在納稅義務發(fā)生之前選擇通過經營、投資、理財活動的周密精細的籌劃來達到節(jié)稅的目的，而不能在納稅義務已經發(fā)生而人為采取所謂彌補措施來推遲或者逃避繳納義務。

2.節(jié)稅效益最大化原則。納稅籌劃本質是對稅款的合法節(jié)省，因此在進行納稅籌劃時，對多種納稅方案進行比較時，通常選擇節(jié)稅效益最大的方案，作為首選方案。而要實現節(jié)稅效益最大化，還需要企業(yè)在進行納稅籌劃時，還需要結合多種稅種的特點和其他的指標，進行綜合的評價。

3.籌劃性?；I劃性表示事先規(guī)劃、設計、安排的意思。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性，如企業(yè)實現收益或者分配后，才繳納所得稅，企業(yè)交易行為發(fā)生后才繳納增值稅或消費稅。這種客觀因素決定了對納稅事先作出籌劃的可能性。再有，根據納稅人和征稅對象的性質不同，稅收待遇也往往不一樣，這在另一個方面為納稅人提供了可選擇較低稅負決策的機會，因此，做好稅收籌劃，必須堅持籌劃在先的原則。

4.整體性原則。整體性原則的含義就是企業(yè)要把納稅籌劃放在整體經營中加以考慮，還要在減少多種稅收負擔的同時重點考慮以企業(yè)整體利益為重。有人認為，真正的納稅籌劃是要使企業(yè)的納稅額降到最低點，認為企業(yè)稅負越少越好，其實這種觀點是不正確的。在現實工作中，最優(yōu)的方案并不一定是稅負最輕的方案，因為任何一件事物都有兩面性，即風險和利益并存。稅負的減少不一定等于資本總體收益的增加，有時候反而會導致企業(yè)總體收益的下降。比如在一項納稅籌劃中，對流轉稅來說是一樣節(jié)稅，但卻會增大所得稅的稅負，故在這項納稅籌劃中，可能導致企業(yè)的整體利益的下降。因此真正的納稅籌劃，就是進行設計和選擇總體收益最大的最優(yōu)方案。

三、納稅籌劃的作用

1.通過稅收籌劃能減輕稅收負擔。納稅人對減輕稅收負擔有著急切的需求，是納稅籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減輕稅務負擔也就是納稅籌劃所要實現的目標之一。企業(yè)法人作為一個經濟組織，首先需要資金進行生產的投入，經過一段時間的加工生產的過程，形成的成品投入到企業(yè)中進行流通，最后成品資金形成貨幣資金返回企業(yè)，是企業(yè)實現利潤。因此為了保證經濟實體的良性循環(huán)，企業(yè)的運營離不開貨幣，離不開對經濟利益的追求。對貨幣資金的需求貫穿于經濟組織的整個生產過程，而生產經營的目的就是經濟利益的最大化。

經濟利益最大化的實現，不僅要求總收入大于總成本，而是要求總收益與總成本之間差額的最大化。在納稅人總收益一定的條件下，要實現經濟利益的最大化，就是要使得總成本最小化。對于企業(yè)而言，成本就是指在生產經營過程中發(fā)生的各項費用，如外購原材料，燃料動力、支付工人工資、津貼、銷售費用、財務費用、管理費用等。這些支出屬于企業(yè)的內在成本，企業(yè)通過減少內在成本可以提高企業(yè)的總體經濟效益。但是，作為國家憑借其權利，依照稅法規(guī)定強制、無償征收的稅收，是企業(yè)外在的成本，這同樣也是構成企業(yè)生產經營成本的一部分，其數額減少一樣可以增加企業(yè)的實際經濟效益。例如，在企業(yè)的銷售收入沒有太大變化的情況下，企業(yè)某年的應納稅額是300萬，而通過稅收籌劃之后，應納稅額變成了200萬，我們可以認為這樣的籌劃是成功的，因此通過稅收籌劃是一個減少企業(yè)外在成本的一個很好的方式。

2.通過稅收籌劃能實現涉稅零風險。涉稅零風險是指納稅人賬目清楚，納稅申報正確，繳納稅款及時、足額，不會出現任何關于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風險，或風險極小可以忽略不計的一種狀態(tài)。

納稅人在進行納稅籌劃時，總是千方百計地想少繳納稅款，認為只有能夠直接獲取稅收上好處的籌劃才是成功的籌劃，否則就不是成功的籌劃。其實不然，稅收的籌劃的目的不僅僅是通過稅收籌劃獲得直接利益，也包括通過稅收籌劃獲得一些間接的經濟利益，更加有利于企業(yè)的長遠發(fā)展與規(guī)模的擴大，這種狀態(tài)就是涉稅的零風險，因此涉稅的零風險應該是納稅籌劃追求的目標之一。

企業(yè)可通過幾種方式來實現涉稅零風險。（1）納稅人經過必要的稅收籌劃，使企業(yè)的賬目清晰，納稅正確，這樣才不至于受到稅務機關的經濟處罰，實際上相當于獲取了一定的經濟收益。（2）通過稅收籌劃，企業(yè)能夠避免發(fā)生稅務機關認為的“偷稅”、“漏稅”等情形的出現，這樣就能夠防止企業(yè)的聲譽遭受到嚴重的損失。此外，“偷稅”、“漏稅”的行為的認定還可能導致稅務機關更加嚴厲的稽查，更加苛刻的納稅申報條件及程序，從而增加了企業(yè)的納稅申報的時間及經濟上的成本。（3）通過納稅籌劃，可以使企業(yè)賬目清楚、管理更加有序，從而有利于企業(yè)的健康發(fā)展，實現涉稅零風險。企業(yè)的賬目不清不僅不利于企業(yè)進行企業(yè)各項成本的核算，也不利于企業(yè)進行各項成本費用的控制，從而造成不必要的浪費及管理上的混亂。再有納稅人賬務不清，納稅不正確，一旦被稅務機關查處，將會給企業(yè)帶來嚴重的經濟損失。

3.通過稅收籌劃能獲取資金時間價值。在經濟高速發(fā)展的今天，企業(yè)要進行生產經營活動、尤其是在擴大生產經營規(guī)模時，經常會舉借貸款，因為僅僅依靠自身積累發(fā)展生產的速度畢竟太慢，不能滿足生產經營的需要，這個時候，資金就顯得尤為寶貴。而企業(yè)通過稅收籌劃，能盡量延緩稅款的繳納，就會使企業(yè)的營運資金相對寬裕，更有利于企業(yè)的發(fā)展，對那些資金比較緊張的企業(yè)來說更是如此。再深一層次講，延遲稅款的繳納，無償地使用財政資金為自己企業(yè)生產經營服務，不存在財務風險，當然其前提條件是要求企業(yè)在稅法允許的范圍之內進行稅收籌劃。除此之外，由于稅收籌劃使得企業(yè)當期總資金增加，有利于企業(yè)擴大舉債規(guī)模，即企業(yè)承擔財務風險的能力相對增強了，這也有利于企業(yè)擴大生產經營規(guī)模，有利于企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.通過稅收籌劃能實現企業(yè)價值的最大化。納稅人從事經濟活動的最終目標是提高企業(yè)自生的經濟效益，從而實現企業(yè)價值的最大化，而不應該是少繳納稅款，如果僅僅是少繳納稅款的話，企業(yè)完全可以減少自己的經濟行為，甚至不進行經營活動，這樣就能更少或者不用繳納稅款，但是這卻是與企業(yè)的經營行為的目的相違背的。如果說企業(yè)的納稅這項支出是固定的，那么企業(yè)可以通過提高自身經濟效益的方法，將稅收負擔進行自我消化。企業(yè)通過稅收籌劃，運用成本收益分析方法確定每次納稅籌劃的凈收益。如果凈收益很大，則說明該項籌劃是值得去做的。

5.通過稅收籌劃能維護企業(yè)的合法權益。對于任何經濟主體而言，權利義務是相生相伴的，擁有權利就要承擔義務，而履行義務也必須享有相應的權利。而作為企業(yè)的納稅人也同樣不例外。作為企業(yè)這個納稅主體，一方面應該依法納稅，而另一方面就享有了進行稅收籌劃的權利。也就是說，納稅人在按照國家稅法規(guī)定依法繳納稅款的同時，也有權利向不合法的稅收說“不”。對于不應該繳納的稅款，納稅人可以理直氣壯的拒絕，因為這是納稅人享受的合法權利。

如果說納稅人不進行稅收籌劃，或在進行稅收籌劃時不注重維護自身的合法權益，而任由稅務機關根據自身的需要征收稅款，那么，無論納稅人進行多么周密的籌劃，都無濟于事，而且由此引起的損失，納稅人很難或無法進行追償，這樣會無謂地增加企業(yè)的稅務成本，因而，注意維護自身合法權益是納稅人進行稅收籌劃必不可少的環(huán)節(jié)。

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[責任編輯 吳高君]