趙躍愚

（雙城中慶燃?xì)庥邢薰?，黑龍?雙城 150100）

1 調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債或確認(rèn)新負(fù)債

[例1]甲公司與乙公司簽訂一供銷合同中規(guī)定甲公司在2007年8月銷售給乙公司一批物資。由于甲公司未能按合同發(fā)貨，致使乙公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。乙公司通過法律程序要求甲公司賠償經(jīng)濟(jì)損失450萬元。該訴訟案件在2007年12月31日尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債300萬元。2008年2月10日，經(jīng)法院判決甲公司應(yīng)賠償乙公司400萬元。甲、乙均服從判決，賠償款當(dāng)日支付。甲、乙公司2007年所得稅匯算清繳均在2008年3月20日完成(假定該預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許在預(yù)計(jì)時(shí)稅前抵扣，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣)。

(1)甲公司的會計(jì)處理如下：

08年2月10日記錄支付的賠款并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

貸：其他應(yīng)付款--乙公司 1000000

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 250000

貸：以前年度損益調(diào)整 250000

注：250000=1000000×25%

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 750000

貸：以前年度損益調(diào)整 750000

借：以前年度損益調(diào)整 50000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 750000

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3000000

貸：其他應(yīng)付款--乙公司 3000000

借：其他應(yīng)付款--乙公司 4000000

貸：銀行存款 4000000

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤 750000

貸：以前年度損益調(diào)整 750000調(diào)整盈余公積

借：盈余公積 75000

貸：利潤分配--未分配利潤 75000

(2)乙公司的會計(jì)處理如下：

08年2月10日，記錄收到的賠款并調(diào)整應(yīng)交所得稅

借：其他應(yīng)收款--甲公司 4000000

貸：以前年度損益調(diào)整 4000000

借：以前年度損益調(diào)整 1000000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1000000

借：銀行存款 4000000

貸：其他應(yīng)收款--甲公司 4000000

將

“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：以前年度損益調(diào)整 3000000

貸：利潤分配--未分配利潤 3000000

調(diào)整盈余公積

借：利潤分配--未分配利潤 300000

貸：盈余公積 300000

2 資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生資產(chǎn)減值或調(diào)整原確認(rèn)減值金額

補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備

借：以前年度損益調(diào)整 350000

貸：壞賬準(zhǔn)備 350000

注：350000=1000000×40%-50000

調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 87500

貸：以前年度損益調(diào)整 87500

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

易非想說，那些女孩都讀不進(jìn)書，向南是自己成績不好……可媽沒容她說，就繼續(xù)說到：“我生你養(yǎng)你一場，這房子我就住定了！我非要?。∥乙≡谶@里，向南一家也要住在這里！”

借：利潤分配 未分配利潤 262500

貸：以前年度損益調(diào)整 262500

調(diào)整盈余公積

借：盈余公積 26250

貸：利潤分配--未分配利潤 26250

3 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生銷售退回

[例3]甲公司2007年11月銷售的一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅稅率為17%)。甲公司發(fā)出商品后，按正常情況已確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本100萬元。2007年12月31日，該貨款尚未收回，甲公司對該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備6萬元。2008年1月12日，由于產(chǎn)品質(zhì)量原因本批貨物被退回。假定本年度除該事項(xiàng)外，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司的會計(jì)處理如下：

2008年1月12日，調(diào)整銷售收入

借：以前年度損益調(diào)整 1200000

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額)204000

貸：應(yīng)收賬款 11404000

調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額

借：壞賬準(zhǔn)備 60000

貸：以前年度損益調(diào)整 60000

調(diào)整銷售成本

借：庫存商品 1000000

貸：以前年度損益調(diào)整 1000000

調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 50000

貸：以前年度損益調(diào)整 50000

注：50000=200000×25%。若銷售退回時(shí)間改為2008年3月28日，則以上步驟應(yīng)為調(diào)整所得稅費(fèi)用：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50000

貸：以前年度損益調(diào)整 50000

調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

借：以前年度損益調(diào)整 15000

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 15000

注：15000=60000×25%

將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

借：利潤分配--未分配利潤105000

貸：以前年度損益調(diào)整 105000

調(diào)整盈余公積

借：盈余公積 10500

貸：利潤分配--未分配利潤 10500

4 盤盈固定資產(chǎn)

盤盈固定資產(chǎn)以前通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，而新準(zhǔn)則指出，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。由于盤盈固定資產(chǎn)會計(jì)處理時(shí)計(jì)人“以前年度損益調(diào)整”，而稅務(wù)處理時(shí)計(jì)人本期收入，因此企業(yè)應(yīng)在盤盈年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。此外，盤盈固定資產(chǎn)的會計(jì)成本(追溯調(diào)整后的成本)與計(jì)稅成本(重置完全價(jià)值)很可能存在差異，因此還需在以后提取折舊或者處置出售時(shí)，繼續(xù)進(jìn)行納稅調(diào)整。

[1]楊守杰.企業(yè)會計(jì)涉及損益調(diào)整事項(xiàng)的帳務(wù)處理[J].福建建筑高等?？茖W(xué)校學(xué)報(bào)，2001-06-10.

[2]鄭波.以前年度損益調(diào)整的會計(jì)處理淺論[J].丹東紡專學(xué)報(bào)，2000-06-25.

[3]張華桂.如何填報(bào)以前年度損益調(diào)整事項(xiàng)[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2010-08-01.