（上海市糧食局 上海200003）

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2011］70號(hào)，以下簡(jiǎn)稱70號(hào)通知）、《關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2011］151號(hào)，以下簡(jiǎn)稱151號(hào)通知）、《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅 ［2011］111號(hào)，以下簡(jiǎn)稱111號(hào)通知），這三個(gè)新稅收政策均從2012年1月1日起執(zhí)行，涉及到糧食購(gòu)銷企業(yè)的所得稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、增值稅，對(duì)糧食購(gòu)銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)濟(jì)效益將產(chǎn)生較大影響，本文對(duì)新稅制下我市糧食購(gòu)銷企業(yè)面臨的問(wèn)題以及擬采取的措施加以探討。

一、新稅收政策的主要內(nèi)容及目前我市的執(zhí)行情況

（一）70號(hào)通知的主要內(nèi)容及我市情況

1.70號(hào)通知內(nèi)容。明確企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下規(guī)定條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。本通知自2011年1月1日起執(zhí)行。70號(hào)通知其實(shí)是《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2009］87號(hào)）的延續(xù)，主要內(nèi)容沒(méi)有變化，只是將政策的執(zhí)行期繼續(xù)延長(zhǎng)。

2.我市執(zhí)行情況。目前我市糧食購(gòu)銷企業(yè)在執(zhí)行中有兩種情況，一是按要求對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，在所得稅清算時(shí)按規(guī)定對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)減調(diào)增，再按適用稅率計(jì)算應(yīng)納所得稅額。二是未按要求對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，企業(yè)認(rèn)為在一個(gè)納稅主體內(nèi)，既有政策性糧食業(yè)務(wù)，也有非政策性糧食業(yè)務(wù)，實(shí)際費(fèi)用支出難以按兩類業(yè)務(wù)性質(zhì)合理區(qū)分，如果逐筆逐項(xiàng)區(qū)分，將大大增加會(huì)計(jì)核算工作量，且未必合理，即使專項(xiàng)用途財(cái)政性資金發(fā)生的支出未單獨(dú)進(jìn)行核算，因多數(shù)糧食購(gòu)銷企業(yè)是虧損或微利經(jīng)營(yíng)，本身不必繳稅或者實(shí)際繳納的所得稅額有限，因而對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金發(fā)生的支出未單獨(dú)進(jìn)行核算。

（二）151號(hào)通知主要內(nèi)容及我市執(zhí)行情況

1.151號(hào)通知主要內(nèi)容。明確商品儲(chǔ)備管理公司及其儲(chǔ)備庫(kù)資金賬簿免征印花稅；對(duì)其承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)過(guò)程中書立的購(gòu)銷合同免征印花稅；對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其儲(chǔ)備庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。同時(shí)，政策要求承擔(dān)省、市、縣政府有關(guān)部門委托商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)的儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)名單由省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政、稅務(wù)部門會(huì)同有關(guān)部門明確或制定具體管理辦法，并報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)后予以發(fā)布。151號(hào)通知其實(shí)是《關(guān)于部分國(guó)家儲(chǔ)備商品有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅［2009］151號(hào)）的延續(xù)，執(zhí)行時(shí)間延續(xù)兩年。與財(cái)稅［2009］151號(hào)文相比，新政策取消了“對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入暫免征收營(yíng)業(yè)稅”，即對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入要征收營(yíng)業(yè)稅。

2.我市執(zhí)行情況。我市相關(guān)糧食企業(yè)已向市糧食行政管理部門提出申報(bào)免稅名單，市財(cái)政、稅務(wù)、發(fā)改委、商務(wù)委、糧食局等有關(guān)部門也已聯(lián)合發(fā)文，建議市人民政府盡快批復(fù)能享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)名單，為企業(yè)辦理退稅。

（三）111號(hào)通知的主要內(nèi)容及我市執(zhí)行情況

1.111號(hào)通知的主要內(nèi)容。2011年11月16日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布經(jīng)國(guó)務(wù)院同意的 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，同時(shí)印發(fā)了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（以下簡(jiǎn)稱 《辦法》），明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。糧食購(gòu)銷企業(yè)的代保管各級(jí)儲(chǔ)備糧業(yè)務(wù)（注：主要是指區(qū)縣糧食購(gòu)銷企業(yè)接受委托代保管中央或市級(jí)政策性糧食）屬于《辦法》規(guī)定中“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)——物流輔助服務(wù)——倉(cāng)儲(chǔ)”業(yè)務(wù)，因此納入了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。同時(shí)，又劃分為兩種類型：一是將應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下暫定為小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的征收率為3%。二是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人，一般計(jì)稅方法適用稅率為6%。

2.我市執(zhí)行情況。我市區(qū)縣糧食購(gòu)銷企業(yè)代保管各級(jí)儲(chǔ)備糧業(yè)務(wù)在稅務(wù)征管實(shí)務(wù)中有兩種情況，一是大多數(shù)區(qū)縣稅務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)參照企業(yè)保管政策性糧食業(yè)務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅；二是個(gè)別區(qū)稅務(wù)部門對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)按照附營(yíng)業(yè)務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于糧食購(gòu)銷企業(yè)代保管各級(jí)儲(chǔ)備糧業(yè)務(wù)收到的代保管費(fèi)是否應(yīng)繳稅以及如果繳稅應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅還是繳納增值稅問(wèn)題，因稅收政策沒(méi)有很清晰的界定，在我市的具體執(zhí)行中，各區(qū)縣稅務(wù)部門的理解也不一致，因此出現(xiàn)了上述征收和不征收營(yíng)業(yè)稅兩種情況。

二、新稅制下企業(yè)面臨的主要問(wèn)題

（一）企業(yè)為享受稅收優(yōu)惠政策，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的界定標(biāo)準(zhǔn)及核算口徑與稅務(wù)部門難以一致

關(guān)于享受所得稅優(yōu)惠政策，“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”是核心問(wèn)題，從企業(yè)角度看，因該項(xiàng)費(fèi)用支出是納稅調(diào)增項(xiàng)，因而越小越有利，但企業(yè)是否有充分合理的依據(jù)對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用支出作界定并進(jìn)行核算，同時(shí)得到稅務(wù)征管部門的認(rèn)可是享受這一政策的關(guān)鍵。如果沒(méi)有充分合理的依據(jù)進(jìn)行核算，將按稅務(wù)征管部門的核定方法，比如按政策性和非政策性糧食業(yè)務(wù)收入與期間費(fèi)用配比的方法來(lái)核定“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本增加，經(jīng)濟(jì)效益或?qū)⑾禄?/h3>

新稅收政策對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入將征收營(yíng)業(yè)稅。這一重大變化，將大大增加糧食購(gòu)銷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，在其他因素不變的情況下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益將大幅下滑。政策性糧食輪換（購(gòu)銷）業(yè)務(wù)原本就是微利、保本或虧損經(jīng)營(yíng)，這樣處理將使原本微利或保本的企業(yè)或許轉(zhuǎn)為虧損，經(jīng)濟(jì)狀況更加艱難。而且近年來(lái)物價(jià)水平上漲幅度較大，我市地方政策性糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)已近十年未調(diào)整，已難以彌補(bǔ)實(shí)際費(fèi)用支出，如再按財(cái)政補(bǔ)貼收入計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅或?qū)⑹刮沂屑Z食購(gòu)銷企業(yè)全面陷入虧損局面。

我市糧食財(cái)政補(bǔ)貼收入中主要包含儲(chǔ)存政策性糧食的保管費(fèi)、利息、輪換價(jià)差、輪換費(fèi)用等，其中：保管費(fèi)用于企業(yè)彌補(bǔ)政策性糧食業(yè)務(wù)日常的正常經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)開支；輪換價(jià)差、輪換費(fèi)用等用于企業(yè)彌補(bǔ)經(jīng)市、區(qū)縣糧食行政管理部門、財(cái)政等部門同意進(jìn)行的政策性糧食業(yè)務(wù)輪換所形成的價(jià)差、費(fèi)用等；利息（因占用農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款采購(gòu)或收購(gòu)政策性糧食所產(chǎn)生）用于歸還農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。目前我市糧食購(gòu)銷企業(yè)對(duì)這部分政策性利息的賬務(wù)處理不完全相同，市財(cái)政以及大部分區(qū)縣財(cái)政部門將利息并入全部政策性補(bǔ)貼一并下?lián)艿缴唐穬?chǔ)備管理公司、糧食行政管理部門或購(gòu)銷企業(yè)賬上，再由糧食行政管理部門或購(gòu)銷企業(yè)將利息部分歸還給農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行；也有少數(shù)區(qū)縣財(cái)政部門不通過(guò)購(gòu)銷企業(yè)直接將政策性利息歸還給農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行。在新稅收政策下，是以撥到企業(yè)賬上的全部政策性補(bǔ)貼（含利息）收入作為計(jì)提營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)，企業(yè)如采用第一種對(duì)利息的歸還方式將比采用第二種對(duì)利息的歸還方式多繳納營(yíng)業(yè)稅額，這將進(jìn)一步增大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。筆者認(rèn)為，利息是歸還給農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的，如將利息也計(jì)入財(cái)政補(bǔ)貼收入的基數(shù)由企業(yè)計(jì)提并繳納營(yíng)業(yè)稅，似有不盡合理之處，值得商榷。

（三）企業(yè)享受的稅務(wù)政策發(fā)生變化，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方式面臨調(diào)整

糧食購(gòu)銷企業(yè)的代保管各級(jí)儲(chǔ)備糧業(yè)務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，分兩種類型進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：一是劃分為一般納稅人，則對(duì)應(yīng)稅服務(wù)納稅人確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入有一定影響。應(yīng)稅服務(wù)原征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)，納稅人根據(jù)實(shí)際取得的價(jià)款確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，按照營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)稅率的乘積確認(rèn)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。在應(yīng)稅服務(wù)納入征收增值稅后，如一般納稅人應(yīng)稅服務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，取得的含稅銷售額，應(yīng)先進(jìn)行價(jià)稅分離后變成不含稅銷售額確認(rèn)銷售收入，即按照不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）計(jì)算，再根據(jù)不含稅銷售額與稅率（6%）之間的乘積計(jì)算銷項(xiàng)稅額。二是劃分為小規(guī)模納稅人，則適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，即按照銷售額與征收率（3%）的乘積作為應(yīng)納稅額。

需要注意的是，糧食購(gòu)銷企業(yè)以前不涉及到增值稅的抵扣問(wèn)題（糧食購(gòu)銷企業(yè)享受免征增值稅政策），對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物不要求取得增值稅專用發(fā)票，如果從今年開始糧食購(gòu)銷企業(yè)代保管各級(jí)儲(chǔ)備糧業(yè)務(wù)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，試點(diǎn)企業(yè)如果被確定為一般納稅人的，則必須特別注意對(duì)購(gòu)進(jìn)貨物、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中相關(guān)費(fèi)用抵扣憑證的要求與管理，如扣稅憑證的索取、保管、按規(guī)定時(shí)限認(rèn)證、抵扣等等。

三、新稅制下擬采取的主要措施

（一）深刻理解、準(zhǔn)確把握新稅收政策的內(nèi)容和納（免）稅手續(xù)，合理落實(shí)好新稅收優(yōu)惠政策

各級(jí)財(cái)會(huì)人員特別是財(cái)務(wù)主管人員應(yīng)增強(qiáng)主動(dòng)學(xué)習(xí)的自覺(jué)性和責(zé)任感，密切關(guān)注新出臺(tái)的各項(xiàng)財(cái)政、金融政策、稅務(wù)法規(guī)等，利用網(wǎng)絡(luò)、新聞、報(bào)刊等多種途徑了解和學(xué)習(xí)，并與本企業(yè)、本行業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，加以貫徹落實(shí)。同時(shí)加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，宣傳糧食行業(yè)的特點(diǎn)，如：主營(yíng)政策性糧食業(yè)務(wù)、代保管政策性糧食業(yè)務(wù)、自營(yíng)糧食業(yè)務(wù)的性質(zhì)以及適用的可以享受的新稅收優(yōu)惠政策，取得稅務(wù)征管部門對(duì)不同性質(zhì)糧食業(yè)務(wù)的了解、理解和共識(shí)，按規(guī)定程序辦理相應(yīng)的納（免）稅手續(xù)，將新稅收優(yōu)惠政策真正落到實(shí)處。

（二）嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)核算，掌握新稅收政策的具體征管要求，充分享受可以利用的稅收優(yōu)惠政策

按照 《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等法律法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，同時(shí)，針對(duì)本企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策，按照稅務(wù)部門清算的要求合理設(shè)置有關(guān)會(huì)計(jì)明細(xì)賬，如：企業(yè)應(yīng)針對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算，按合理的劃分標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算或核算專項(xiàng)用途財(cái)政性資金所發(fā)生的支出，在所得稅清算時(shí)提供相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算資料，并取得稅務(wù)部門的認(rèn)可；納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍的企業(yè)，在購(gòu)買與保管糧食業(yè)務(wù)有關(guān)的貨物或支付與保管糧食業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用時(shí)，應(yīng)盡量取得稅務(wù)部門認(rèn)可的可抵扣增值稅發(fā)票，專賬核算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅，正確計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）爭(zhēng)取財(cái)政支持，適當(dāng)提高地方政策性糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)

近年來(lái)物價(jià)水平上漲幅度較大，企業(yè)政策性糧食業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)成本相應(yīng)逐年增加，而我市、區(qū)縣級(jí)地方政策性儲(chǔ)備糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)已近十年未調(diào)整，僅靠財(cái)政給予補(bǔ)貼的政策性糧食主營(yíng)業(yè)務(wù)已無(wú)法保證微利，新稅收政策對(duì)財(cái)政補(bǔ)貼收入再征收營(yíng)業(yè)稅無(wú)疑使企業(yè)更不堪重負(fù)，筆者認(rèn)為，如果從收支兩條線管理看，這部分稅負(fù)理應(yīng)由政府承擔(dān)，而不應(yīng)加重企業(yè)的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)，為儲(chǔ)糧安全留下隱患。因此，建議我市、區(qū)縣糧食行政管理部門站在公正的立場(chǎng)，深入調(diào)查研究，科學(xué)、合理分析、確定企業(yè)保管政策性糧食的經(jīng)營(yíng)成本，本著保本微利的原則制定企業(yè)保管政策性糧食的補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，以有理有據(jù)的詳實(shí)數(shù)據(jù)取得財(cái)政、發(fā)改委等部門的支持，適當(dāng)提高地方政策性糧食保管費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，合理減輕企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，確保各級(jí)政策性糧食儲(chǔ)存安全，為政府的糧食宏觀調(diào)控打好基礎(chǔ)。