□文/夏桂香

（韶關(guān)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 廣東·韶關(guān)）

引言

稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門融合稅收法規(guī)制度和會(huì)計(jì)核算于一體的邊緣學(xué)科，該課程主要研究企業(yè)稅務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告以及納稅籌劃管理。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)制度和稅收制度的不斷改革，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中越來越需要大量應(yīng)用型、復(fù)合型稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生跟蹤調(diào)查以及企業(yè)的反饋信息得知，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)效果不顯著，學(xué)生所應(yīng)具備的基本能力（包括稅收的計(jì)算、申報(bào)、會(huì)計(jì)處理能力以及一定的納稅籌劃能力）明顯缺乏。本文僅就稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的幾個(gè)主要問題進(jìn)行研究。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過程中面臨的主要問題

1、稅法內(nèi)容變化快。隨著國家政治、經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，我國稅收制度的建立與發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)曲折的過程。我國現(xiàn)行稅制基本上是在1994年稅制改革時(shí)期形成的，經(jīng)過多年的稅收實(shí)踐，尤其是2003年，黨的十六屆三中全會(huì)通過了《完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》，明確了要分步實(shí)施稅收制度改革，從改革出口退稅制度；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度；增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型；完善消費(fèi)稅，適當(dāng)擴(kuò)大稅基；改進(jìn)個(gè)人所得稅；實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革等，這些稅制的修訂無不體現(xiàn)了我國稅收變動(dòng)頻繁的特點(diǎn)，這種調(diào)整產(chǎn)生的對(duì)于稅法教學(xué)的直接效應(yīng)就是要求教師在最短的時(shí)間內(nèi)吃透最新的稅法精神，然后再將其轉(zhuǎn)化為課堂的教學(xué)成果。

2、課程培養(yǎng)目標(biāo)模糊。稅務(wù)會(huì)計(jì)課程培養(yǎng)學(xué)生的目標(biāo)是具有系統(tǒng)的財(cái)稅理論知識(shí)，能在稅務(wù)、財(cái)政、海關(guān)及企業(yè)、科研等單位，從事稅務(wù)管理、稅務(wù)稽查、稅收籌劃等工作。事實(shí)上，這個(gè)培養(yǎng)目標(biāo)太過抽象，太過籠統(tǒng)。對(duì)應(yīng)具備怎樣的職業(yè)能力較少提及，導(dǎo)致學(xué)生的動(dòng)手能力較差，不能滿足企業(yè)零崗陪的需要，有眼高手低的嫌疑。

3、稅務(wù)會(huì)計(jì)課程授課學(xué)時(shí)安排不科學(xué)。現(xiàn)行本科稅法課程課時(shí)相對(duì)較少，一般為36學(xué)時(shí)至72學(xué)時(shí)。而為了完成內(nèi)容龐大的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)任務(wù)，很多教師不得不滿堂灌，在這樣的教學(xué)方式下，學(xué)生所接觸到的都是理論知識(shí)，缺乏實(shí)踐機(jī)會(huì)，很難將理論轉(zhuǎn)化為實(shí)際的處理稅收問題的技能。同時(shí)，許多學(xué)校沒有稅法模擬實(shí)驗(yàn)室，更談不上如何進(jìn)行實(shí)踐教學(xué)在時(shí)間、內(nèi)容、方法和組織方式上的合理安排，以及對(duì)實(shí)踐性教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行有效監(jiān)督。嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。教育部明確規(guī)定，課程的教育必須強(qiáng)調(diào)實(shí)踐性，課程的設(shè)置一方面是為了拓展學(xué)生的知識(shí)面，增加學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣；另一方面是為了讓學(xué)生有更大的發(fā)展空間，有利于學(xué)生從事其他職業(yè)。

4、稅務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室建設(shè)投入不夠。模擬實(shí)驗(yàn)室是實(shí)踐性教學(xué)體系得以進(jìn)行的基本載體，專業(yè)實(shí)踐能力培養(yǎng)是目前高等教育本科教學(xué)改革的重點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性和操作性都很強(qiáng)的學(xué)科，稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生不僅應(yīng)該具有扎實(shí)系統(tǒng)的理論知識(shí)，還應(yīng)具備嫻熟的操作技能，據(jù)筆者調(diào)查，湖南、廣東、云南等有會(huì)計(jì)專業(yè)的高校，大部分學(xué)校都沒有建立自己的稅務(wù)會(huì)計(jì)模擬實(shí)驗(yàn)室。因此，加強(qiáng)專業(yè)實(shí)驗(yàn)教學(xué)，提高學(xué)生的動(dòng)手能力，是本科院校急需解決的問題之一。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)困境原因分析

從宏觀分析，中國作為世界上的發(fā)展中國家，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力及綜合國力水平在近幾十年的時(shí)間里都得到了長足的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷攀升，以及經(jīng)濟(jì)增長速度的持續(xù)加速，令中國經(jīng)濟(jì)已成為世界各國所關(guān)注的焦點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的同時(shí)，我國稅收體系正處于快速發(fā)展和調(diào)整時(shí)期，目前，高等教育質(zhì)量還不能完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要。

從微觀分析，不少高等學(xué)校教育觀念落后，師資隊(duì)伍水平亟待提高。長期以來，我們的稅法課程只注重理論教學(xué)，實(shí)踐教學(xué)普遍弱化，普遍存在著重理論輕實(shí)踐、重知識(shí)輕能力的傾向，這樣，在一定程度上導(dǎo)致學(xué)生理論與實(shí)踐脫節(jié)，畢業(yè)學(xué)生不符合企業(yè)的需求。

三、優(yōu)化稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)效果的幾點(diǎn)構(gòu)想

教學(xué)是一門藝術(shù)，課堂是教學(xué)的主要陣地，是學(xué)生獲取知識(shí)的主要殿堂。如何上好每一堂課，極大地激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，是每一個(gè)老師都需要認(rèn)真思考的問題。教師除了精心安排教學(xué)內(nèi)容、選擇適當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法外，還需要講究教學(xué)的技巧和教學(xué)藝術(shù)。

1、培養(yǎng)目標(biāo)明確。根據(jù)會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生反饋信息，會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)就業(yè)對(duì)象主要是中小企業(yè)，且中小企業(yè)會(huì)要求會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生必須具備基本的會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理能力。目前，小企業(yè)急需稅務(wù)會(huì)計(jì)人才。因此，地方本科院校會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)的畢業(yè)生就業(yè)以面向中小企業(yè)為主，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的培養(yǎng)目標(biāo)是使學(xué)生掌握各種稅收法律法規(guī)，崗位對(duì)應(yīng)于企業(yè)財(cái)會(huì)部門的辦稅員崗位和中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)代理員崗位。這樣，教師在教學(xué)內(nèi)容定位上，主要介紹適應(yīng)企業(yè)財(cái)會(huì)部門辦稅員業(yè)務(wù)崗位或中介稅務(wù)代理崗位辦稅業(yè)務(wù)需要的知識(shí)和能力；教學(xué)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)以辦稅工作任務(wù)為載體、以辦稅業(yè)務(wù)的工作步驟為依據(jù)，會(huì)計(jì)和稅收相關(guān)的理論知識(shí)分解嵌入到各個(gè)辦稅項(xiàng)目中；課程培養(yǎng)目標(biāo)明確，能充分體現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)的職業(yè)性、實(shí)踐性和開放性。

2、教師應(yīng)熱愛本專業(yè)課程，上課時(shí)充滿激情。稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為依據(jù)，是對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。通常人們認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的自然延伸，這種自然延伸的先決條件是稅收法規(guī)的日益復(fù)雜化。稅法課程的理論知識(shí)相對(duì)繁雜，由很多條條框框組成，且內(nèi)容枯燥無味，如增值稅的稅率與征收率，其中低稅率包括的內(nèi)容比較多，但是仔細(xì)總結(jié)你會(huì)發(fā)現(xiàn)，這些低稅率都是與人們?nèi)粘Ｉ蠲芮邢嚓P(guān)的物品，像糧食、植物油、自來水、冷氣、暖氣、圖書、報(bào)紙等，我們可以充分發(fā)揮學(xué)生的想象能力。教師要想辦法將它講得很生動(dòng)，將枯燥的內(nèi)容鮮活起來，這樣使學(xué)生聽得津津有味，感覺很享受、意猶未盡。他們認(rèn)為上課不是像背教條，從而全身心地投入。這樣，上課的內(nèi)容很容易被學(xué)生吸收消化、事半功倍。

3、教師應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)。教師是教學(xué)的主導(dǎo)，會(huì)計(jì)教育質(zhì)量的高低在很大程度上取決于教師的素質(zhì)和水平的高低?？梢韵胂?，一個(gè)知識(shí)陳舊、觀念滯后的教書先生是難以培養(yǎng)出高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才的。會(huì)計(jì)教師唯有不斷進(jìn)取、不斷充實(shí)更新自己才能適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的需要，才能培養(yǎng)出適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的會(huì)計(jì)人才。會(huì)計(jì)教師應(yīng)隨時(shí)掌握會(huì)計(jì)制度的變化以及會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的新問題，并在教學(xué)中加以應(yīng)用。

近幾年，稅法課程內(nèi)容變化非?？?，稅務(wù)會(huì)計(jì)教材難以跟上變化的步伐，但是每次變化只是某一個(gè)稅種的某些條款發(fā)生變化，只要老師具有專業(yè)的敏銳性，這點(diǎn)變化不是問題，如2011年個(gè)人所得稅的變化，主要是起征點(diǎn)由以前的1，800元改革為3，000元，級(jí)距由9級(jí)改革為7級(jí)超額累進(jìn)稅率，以及改革帶來的對(duì)個(gè)人收入、對(duì)國家財(cái)政的影響，教師只要將這些內(nèi)容解釋清楚就行了。

教師的繼續(xù)教育方式有兩個(gè)途徑：一是參加每年的注冊(cè)稅務(wù)師考試或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試，將自己培養(yǎng)成雙師型人才；二是每年寒暑假時(shí)間比較長，教師可以利用寒暑假到企業(yè)，稅務(wù)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所等實(shí)習(xí)鍛煉，了解行業(yè)、企業(yè)動(dòng)態(tài)，豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。教師這種不斷成長、不斷進(jìn)取、積極向上的精神就是一筆不小的財(cái)富。

4、推進(jìn)納稅實(shí)驗(yàn)室建設(shè)和完善，增加學(xué)生感性認(rèn)識(shí)。稅法課程中的稅務(wù)條款對(duì)學(xué)生而言均需要較強(qiáng)的理性思維能力，如果能適當(dāng)加入感性的成分，對(duì)稅法課程教學(xué)效果的提升將帶來極大推動(dòng)作用。通過模擬實(shí)驗(yàn)，容易激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情，提高學(xué)生動(dòng)手能力，縮短學(xué)生到實(shí)際部門工作以后的適應(yīng)期學(xué)習(xí)稅法，掌握稅法的基本理論，目的是為了學(xué)以致用。在稅法的教學(xué)中如果缺少實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)，學(xué)生所學(xué)的理論很難與實(shí)踐聯(lián)系在一起，暴露出綜合運(yùn)用能力相對(duì)較差的問題。

四、結(jié)束語

稅法影響著我們生活的方方面面，我們已經(jīng)深刻地感受到了個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整所引起的廣泛的社會(huì)關(guān)注和對(duì)收入分配的影響，我們也看到了營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅兩稅合并對(duì)企業(yè)的影響。這都使我們很容易地感受到稅法對(duì)我們生活有著不可忽視的影響，我們應(yīng)該把這種影響反映到我們的稅法教育當(dāng)中來，以使我們培養(yǎng)出來的學(xué)生都可以理性地對(duì)未來進(jìn)行選擇和決策，這是我們大學(xué)教育的理念和目標(biāo)，也是稅法教育的最高價(jià)值所在。

稅法課程涉及面廣，知識(shí)點(diǎn)多，又與其他課程和實(shí)際工作有緊密的聯(lián)系，所以稅法教學(xué)改革是一項(xiàng)長期而艱難的任務(wù)，需要在實(shí)踐中不斷地探索，不斷地總結(jié)，逐步地加以完善。

[1]麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院稅務(wù)會(huì)計(jì)國家級(jí)精品課程設(shè)計(jì).

[2]吳建，程瑩.財(cái)經(jīng)類專業(yè)“稅法”課程教學(xué)效果優(yōu)化研究.南通航運(yùn)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.6.

[3]中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2012.

[4]教育部.關(guān)于進(jìn)一步深化本科教學(xué)改革全面提高教學(xué)質(zhì)量的若干意見.教高[2007]2號(hào).