朱德超，伍興階，王緒倫，童 燕，龐 倩

（成都醫(yī)學(xué)院黨委/院辦公室 610081）

學(xué)校管理視角下醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本的幾點思考＊

朱德超，伍興階△，王緒倫，童 燕，龐 倩

（成都醫(yī)學(xué)院黨委/院辦公室 610081）

加強醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本問題的研究，對于促進醫(yī)學(xué)高校優(yōu)化資源配置，提高教育質(zhì)量，增強核心競爭力，保障學(xué)生、家長知情權(quán)，促進教育公平，都具有十分重要的理論價值和現(xiàn)實意義。

1 醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本的概念

培養(yǎng)成本的概念是伴隨著對教育成本的研究而出現(xiàn)的，屬于教育經(jīng)濟學(xué)的范疇。英國經(jīng)濟學(xué)家約翰·維澤 （John Vaizey，1962）最早提出教育成本的概念，他在《教育成本》一書中提出教育成本要計量教育的直接成本和間接成本，但是并沒有明確給出教育成本的定義，而是把教育經(jīng)費看作了教育成本。美國經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨（Theodore W.Schulte，1963）在《教育的經(jīng)濟價值》一書提出了“全部要素成本”的概念，他認為教育的全部要素成本可以分為2部分，即提供教育服務(wù)的成本和學(xué)生上學(xué)時間的機會成本。國內(nèi)對教育成本的研究主要開始于20世紀80年代，影響較大的論著主要有厲以寧的《教育經(jīng)濟學(xué)》、王善邁的《教育投資于財務(wù)改革》、靳希斌的《教育經(jīng)濟學(xué)》和《教育資本規(guī)范與運作》、袁連生的《教育成本計量探討》、陳敬良等的《高等教育成本管理論》、蔣鳴和的《教育成本分析》等［1］。他們從不同的角度，給出了教育成本的概念。如王善邁（1996）認為，教育成本是用于培養(yǎng)學(xué)生所耗費的教育資源的價值，或者說是以貨幣形態(tài)表現(xiàn)的，培養(yǎng)學(xué)生由社會和受教育者個人或家庭直接或間接支付的全部費用。袁連生（2000）提出了教育成本概念體系，認為應(yīng)在保持教育成本概念本質(zhì)內(nèi)涵的前提下，借鑒企業(yè)成本概念，形成可用于多種目的的教育成本概念體系［2］。

上述國內(nèi)外學(xué)者關(guān)于教育成本的描述，主要是從經(jīng)濟學(xué)、社會學(xué)、會計學(xué)等角度來闡釋教育成本的內(nèi)涵，考慮投入、產(chǎn)出的問題較多，核算方法也以會計方法（如作業(yè)成本法）為主，但由于教育的公益性（成本核算需求不強）、教育產(chǎn)出的特殊性（以人的培養(yǎng)為對象）等因素，使得結(jié)論也難以得到公認，也并不適合高校管理對教育成本、培養(yǎng)成本的理解和需求［3］。因此，作者認為高校學(xué)生培養(yǎng)成本應(yīng)該分為廣義培養(yǎng)成本和狹義培養(yǎng)成本。廣義培養(yǎng)成本是指高校為培養(yǎng)學(xué)生而產(chǎn)生的耗費，它既包括直接成本，也包括間接成本；既包括有形成本，也包括無形成本。狹義培養(yǎng)成本是指高校為培養(yǎng)學(xué)生而開展教學(xué)活動所產(chǎn)生的直接耗費。同時，高校作為一個獨立設(shè)置機構(gòu)，承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會服務(wù)三大功能（依據(jù)《高等教育法》的規(guī)定），因而高校還有含義更為廣泛的辦學(xué)成本的概念。辦學(xué)成本是指高校在承擔(dān)著教學(xué)、科研和社會服務(wù)功能中所產(chǎn)生的耗費。對于一所高校而言，辦學(xué)成本、廣義培養(yǎng)成本、狹義培養(yǎng)成本三者是包含關(guān)系（圖1）。

圖1 狹義培養(yǎng)成本、廣義培養(yǎng)成本、辦學(xué)成本關(guān)系示意圖

2 醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本核算工作的現(xiàn)狀

在“高等教育成本分擔(dān)”理論的影響下，國家逐漸提高了高校收費標準，大學(xué)生學(xué)費問題受到社會關(guān)注。因為學(xué)費是根據(jù)生均培養(yǎng)成本而確定的，進而培養(yǎng)成本問題成為教育經(jīng)濟學(xué)乃至社會的熱點。為此，教育經(jīng)濟學(xué)家和國家教育管理者從不同角度，多次開展教育成本的核算工作。例如：2005年6月國家發(fā)展與改革委員會頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》，該辦法確定了高校財務(wù)支出科目體系的建立模式。2007年5月教育部出臺《普通高等學(xué)校學(xué)生標準培養(yǎng)成本計算辦法（初稿）》，明確了學(xué)生標準培養(yǎng)成本的構(gòu)成。2008年4月教育部印發(fā)了《關(guān)于報送有關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)的通知》，對41所部屬高校開展學(xué)生培養(yǎng)成本計算［4］。這些研究推動了學(xué)生培養(yǎng)成本的核算，促進了高等教育發(fā)展，但由于培養(yǎng)成本本身所具有的復(fù)雜性，使得研究結(jié)果仍有許多不足，對醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本的核算，就更顯薄弱。主要表現(xiàn)如下。

2.1 成本意識不強，成本核算工作難尋支撐 中國高校一直被作為政府的附屬機構(gòu)而存在，長期在計劃經(jīng)濟體制下運行，直接受政府行政管理和控制，因此，“只管用錢，不計成本”、“給多少錢，辦多少事”的思想在高校中普遍存在。高校自身很少有進行成本管理的意識和積極性，廣大教職員工及管理干部普遍缺乏成本效益觀念，缺乏成本核算與成本控制的動機［5］。

2.2 缺乏統(tǒng)一標準和方法，成本核算結(jié)果難獲認同 由于對培養(yǎng)成本的概念沒有形成共識，概念的外延模糊不清，使得培養(yǎng)成本的認定缺乏統(tǒng)一標準，核算的方法也難以統(tǒng)一。教育經(jīng)濟學(xué)者們多利用會計方法進行成本計算，但由于教育的公益性（成本核算需求不強）、教育產(chǎn)出的特殊性（以人的培養(yǎng)為對象、回報的滯后性）等因素，使得結(jié)論也難以得到公認。高等教育管理者們多使用統(tǒng)計資料和抽樣調(diào)查資料對成本進行估計和分析，但也由于學(xué)科的差異性，高校的辦學(xué)層次差別、教育質(zhì)量高低難以量化等原因，使得研究結(jié)果難以推廣。

2.3 高等教育勞動的特殊性，使成本核算難度大 客觀上，教育培養(yǎng)成本不同于物質(zhì)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，它不可能在教育過程中得到補償或由教育單位自我補償，只能是在教育領(lǐng)域里消費，在學(xué)生畢業(yè)后的社會生產(chǎn)活動中得到補償。也就是說，現(xiàn)在的教育投入，只是未來收益的基礎(chǔ)。加之各高校辦學(xué)類型、辦學(xué)水平和辦學(xué)條件不同，辦學(xué)理念和辦學(xué)特色也各不相同，要建立一個統(tǒng)一的成本標準非常困難。

2.4 高校功能和學(xué)生層次的復(fù)雜性，使成本核算困難 高校具有人才培養(yǎng)、科學(xué)研究和社會服務(wù)三大功能，而且都有交叉，都要發(fā)生成本支出；同時，培養(yǎng)學(xué)生層次多，不同層次學(xué)生發(fā)生的成本不同，如何區(qū)分成本成了很大的問題，自然也就難以進行核算。

3 醫(yī)學(xué)本科生狹義培養(yǎng)成本核算方法及步驟

醫(yī)學(xué)本科生的培養(yǎng)具有學(xué)制偏長、實習(xí)時間長、實習(xí)條件特殊、實驗標本不易取、實驗成本高等特點，因而醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本較其他人文類、理工類本科生培養(yǎng)成本更高，核算工作也更困難，進行核算的迫切性也更強。

3.1 核算主體 高校是教育產(chǎn)品的提供者，培養(yǎng)成本核算的主體自然是高校本身。同時，根據(jù)學(xué)校管理需要，可以將學(xué)校、二級學(xué)院（系）、專業(yè)分別作為成本核算主體。雖然二級學(xué)院（系）、專業(yè)不能獨立提供醫(yī)學(xué)生的培養(yǎng)服務(wù)，不是嚴格意義的核算主體，但從考核、控制學(xué)院（系）和專業(yè)的成本支出的角度，對其進行成本核算是可行的，也是非常有益的。

3.2 核算原則 醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本核算應(yīng)遵循以下原則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生原則，即以收入和費用是否已經(jīng)發(fā)生（即權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生和轉(zhuǎn)移）為標準按歸屬期來確定本期收入和費用。凡是應(yīng)屬于本期的收入，不論其款項是否于本期收到，都作為本期收入確認；凡是應(yīng)歸屬于本期負擔(dān)的費用，不論其款項是否于本期支付，都作為本期費用確認［6］。但中國高校均采用收付實現(xiàn)制為會計基礎(chǔ)，即以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據(jù)，這給成本核算帶來了一定的困難。（2）實際成本原則，即以培養(yǎng)活動中實際投入的人、財、物的貨幣表現(xiàn)值進行核算。這種核算方法簡便，成本計算結(jié)果也較準確［7］。

3.3 核算時間單位 醫(yī)學(xué)本科生的培養(yǎng)周期較長，一般為4～5年，采用培養(yǎng)周期和學(xué)年為核算時間單位，可以提高核算結(jié)果的準確性和參考價值。但由于中國高校會計核算采用日歷年為單位，這就要求進行數(shù)據(jù)采集時進行認真仔細地劃分和歸類。

3.4 成本構(gòu)成項目 確定成本構(gòu)成項目是指從高校的總支出中劃分出培養(yǎng)成本核算的統(tǒng)計范圍，其核心在于確定培養(yǎng)成本概念的內(nèi)涵，明確概念外延，進而劃分出科學(xué)、準確的統(tǒng)計范圍。從概念可以明確，狹義的醫(yī)學(xué)本科生培養(yǎng)成本統(tǒng)計范圍劃分的基本原則是：統(tǒng)計教學(xué)活動的直接成本，即為開展教學(xué)活動而產(chǎn)生的直接費用，不包括間接成本或機會成本。

2005年6月國家發(fā)展與改革委員會頒布了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》（發(fā)改價格［2005］1008號），指出：“高等教育培養(yǎng)成本由人員支出、公用支出、對個人和家庭的補助支出和固定資產(chǎn)折舊共四部分構(gòu)成”。此文件為建立詳細的核算項目體系提出了框架和支撐。結(jié)合醫(yī)學(xué)本科教學(xué)的特點，作者認為，核算醫(yī)學(xué)本科生狹義培養(yǎng)成本的構(gòu)成項目應(yīng)該包括以下四大項目：（1）人員支出。教學(xué)活動是一種高智力的腦力勞動，人員支出是成本的最重要內(nèi)容?！叭藛T”指與教學(xué)活動有直接關(guān)系的人員，包括教學(xué)及教輔人員等。（2）業(yè)務(wù)支出是指學(xué)校為完成教學(xué)任務(wù)所發(fā)生的消耗性費用。如實習(xí)費、招生費、畢業(yè)就業(yè)指導(dǎo)費、資料印刷費、教學(xué)實驗用材料消耗費、體育維持費、教學(xué)用低值易耗品攤銷費等。（3）獎（助）學(xué)金支出。指用于學(xué)生的各種獎學(xué)金、助學(xué)金、困難補助、勤工助學(xué)補助等支出。嚴格地講，這部分支出不能計入學(xué)校教學(xué)成本，大部分是學(xué)校轉(zhuǎn)移支付，但它已經(jīng)制度化，并成為各國教育制度的重要組成部分。因此，從實際出發(fā)，要計入成本。（4）固定資產(chǎn)折舊費。固定資產(chǎn)是學(xué)校辦學(xué)的最基本物質(zhì)條件，其耗費也應(yīng)是高等教育成本的主要內(nèi)容，但由于教育成本的很多理論與實際的問題沒有解決，目前，也成為教育成本管理與核算的難點與死結(jié)［8］。

3.5 核算工作程序 核算工作可分為“確定培養(yǎng)成本核算主體”、“明確培養(yǎng)成本核算時間”、“選擇培養(yǎng)成本核算方法”、“劃分培養(yǎng)成本構(gòu)成項目”、“數(shù)據(jù)采集分類”和“計算培養(yǎng)成本”6個步驟（圖2）。其中，準確、有效的“劃分培養(yǎng)成本構(gòu)成項目”是整個核算工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。培養(yǎng)成本構(gòu)成項目的科學(xué)性直接決定著整個核算工作的有效性，決定著核算結(jié)果的認可度和可信度。

圖2 培養(yǎng)成本核算工作程序

［1］李淑霞.中國普通高等學(xué)校教育成本管理模式研究［D］.哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)，2005.

［2］韋德洪，王珊珊.高等學(xué)校學(xué)生培養(yǎng)成本核算方法研究［J］.財會通訊，2008，12（1）：44－47.

［3］陳葉珍，徐丹琦.高校教育成本核算探討——基于 《高等學(xué)校會計制度（征求意見稿）》［J］.會計之友，2011，12（1）：13－14.

［4］劉經(jīng)緯.高等教育成本核算研究——以對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)為實例［J］.會計之友，2009，10（1）：77－81.

［5］韓英.高等學(xué)校教育成本管理失控的成因分析與對策［J］.山東師范大學(xué)學(xué)報：人文社會科學(xué)版，2009，54（2）：150－154.

［6］萬壽義，曲京山.高等學(xué)校教育成本核算問題研究——基于管理的視角［J］.東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2010，3（1）：3－10.

［7］李晶.高等學(xué)校生均標準培養(yǎng)成本研究［D］.廈門：廈門大學(xué)，2007.

［8］戴羅仙，伍海泉.高等教育生均成本：界定、測算與運用［J］.教育與經(jīng)濟，2005，5（1）：19－23.

10.3969/j.issn.1671－8348.2012.03.044

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1671－8348（2012）03－0307－02

四川應(yīng)用心理學(xué)研究中心基金資助項目（CXSL－0100206）；成都醫(yī)學(xué)院教育教學(xué)改革基金資助項目（JG2011019、JG2010016）。

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2011－08－09

2011－10－28）