■ 許紅霞

（中國地質(zhì)調(diào)查局成都地質(zhì)調(diào)查中心，四川 成都 610082）

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是指單位為了保證國有資產(chǎn)完整性、保證單位財(cái)務(wù)管理及財(cái)務(wù)信息的合法性、合規(guī)性，更好地確保單位業(yè)務(wù)目標(biāo)的完成、控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、防止舞弊行為發(fā)生，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)的一項(xiàng)重要的管理制度與方法。隨著市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和地質(zhì)事業(yè)單位的規(guī)模、經(jīng)營范圍的不斷擴(kuò)大，以及財(cái)務(wù)管理模式的變化，我國地質(zhì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作新問題也日益凸現(xiàn)，嚴(yán)重制約了地質(zhì)事業(yè)單位的發(fā)展。因此，如何通過加強(qiáng)地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制來降低成本，是一個(gè)亟需探索和解決的課題。

1 地質(zhì)事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理中存在的主要問題

1.1 國家財(cái)政體制改革及地質(zhì)事業(yè)單位的性質(zhì)，增加了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施的難度

第一，地質(zhì)事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理與經(jīng)濟(jì)活動，面臨部門預(yù)算改革、國庫集中支付、政府收支分類改革等新的財(cái)政體制改革要求。不但對項(xiàng)目要進(jìn)行可行性認(rèn)證及審查，而且要細(xì)化預(yù)算編制和批復(fù)，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行。經(jīng)費(fèi)由國庫統(tǒng)一支付，嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)控。這樣，就必須重新按新形勢下的要求開展內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，才能提升單位經(jīng)濟(jì)管理綜合能力，提高經(jīng)濟(jì)管理綜合效果，適應(yīng)財(cái)政管理要求。第二，中共中央國務(wù)院制定印發(fā)了《關(guān)于分類推進(jìn)事業(yè)單位改革的指導(dǎo)意見》（中發(fā)〔2011〕5號），開啟了事業(yè)單位的改革歷程。在各級政府大力支持、內(nèi)部機(jī)制轉(zhuǎn)向靈活等因素影響下，地質(zhì)項(xiàng)目投入大幅增加，從原有的地質(zhì)項(xiàng)目極度缺乏到現(xiàn)在項(xiàng)目的“供不應(yīng)求”，使許多單位一時(shí)項(xiàng)目做不過來，再加上各地區(qū)和各單位改革步子進(jìn)展不同、主動性強(qiáng)弱不同、政府的支持力度也存在差異等等因素。第三，地質(zhì)工作的性質(zhì)決定了各工作過程的流動性、分散性，在自然條件十分艱苦、環(huán)境惡劣、路途遙遠(yuǎn)及地方民風(fēng)民俗影響等的情況下，生產(chǎn)與生活物資全靠人工、馬匹運(yùn)輸，不可預(yù)見的項(xiàng)目支出經(jīng)常出現(xiàn)，與事先的預(yù)算內(nèi)容、金額相差較大。以上這些原因，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施增加了很多困難，實(shí)施的有效性大打折扣，實(shí)施的方式方法也變得更加復(fù)雜。

1.2 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制意識薄弱、認(rèn)識和重視程度不足

一些單位管理層對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的思想認(rèn)識不足，對其重要性缺乏了解、重視程度不夠。第一，在單位中單憑經(jīng)驗(yàn)工作，對工作中的不確定因素估計(jì)不充分。財(cái)務(wù)人員對內(nèi)控意識的積極性和主動性不夠，過于依賴領(lǐng)導(dǎo)的指示。另外，有些單位在實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中，忽視財(cái)務(wù)人員職責(zé)，沒有對財(cái)務(wù)部門給予一定的權(quán)力，使財(cái)務(wù)人員工作中過于被動，影響到了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施效果。第二，一些單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為有了財(cái)政要求的部門預(yù)算就可以代替內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，無內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度和體系約束規(guī)范財(cái)務(wù)活動，經(jīng)常用財(cái)經(jīng)制度或工作經(jīng)驗(yàn)來代替。第三，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理流于形式。一些單位雖然也建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制度，但只是為了符合上級有關(guān)部門的要求而形式上的建立而已，因而在制定時(shí)不認(rèn)真，在執(zhí)行時(shí)不嚴(yán)肅。沒有落實(shí)控制責(zé)任與考核，大大地影響了制度的執(zhí)行力。第四，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度缺乏可操作性，執(zhí)行程序煩瑣。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度沒有把握好操作性與適應(yīng)性的“度”，要么是執(zhí)行起來十分困難，或者是制度執(zhí)行的成本非常大；要么過于籠統(tǒng)，執(zhí)行起來容易產(chǎn)生較大的偏差。

1.3 會計(jì)核算不科學(xué)、不規(guī)范使會計(jì)信息失真，造成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失控

由于受到傳統(tǒng)行為的影響和個(gè)人利益的驅(qū)動，當(dāng)前一些單位會計(jì)信息失真現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，不能為單位領(lǐng)導(dǎo)提供用于財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督的可靠資料，導(dǎo)致宏觀調(diào)控與微觀決策的失誤，影響了單位經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置和有序流動，甚至于造成財(cái)務(wù)監(jiān)督失控，助長了腐敗的產(chǎn)生，使一些不合法、不合規(guī)的支出合法化。如有些單位在會計(jì)憑證方面，不如實(shí)填寫或偽造、篡改原始憑證，不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票，用白條或收據(jù)代替發(fā)票，使用假發(fā)票，在無任何原始憑證的情況下編制虛假記賬憑證。在賬務(wù)管理方面，沒有按《會計(jì)法》及相關(guān)會計(jì)法規(guī)設(shè)置會計(jì)科目及賬簿，會計(jì)核算沒有系統(tǒng)性，賬目混亂，在記賬、算賬、結(jié)賬中，涂改賬目、做假賬、提前結(jié)賬或延時(shí)結(jié)賬等等，造成賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)不符等等，造成內(nèi)部財(cái)務(wù)控制失控。

1.4 財(cái)務(wù)人員素質(zhì)不高，崗位設(shè)置不科學(xué)、不合理，導(dǎo)致內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平不高、方法落后

第一，財(cái)務(wù)人員是內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行者，起著重要的作用。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的制定與實(shí)施，需要一批有良好的職業(yè)道德、較好的經(jīng)濟(jì)專業(yè)知識和較高的業(yè)務(wù)能力、過硬的思想政治素質(zhì)、一定的溝通協(xié)調(diào)能力的從業(yè)人員。隨著地質(zhì)事業(yè)單位規(guī)模的不斷擴(kuò)大，不少單位新進(jìn)了許多剛從學(xué)校畢業(yè)的年輕人，因沒有工作經(jīng)驗(yàn)，更談不上對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識。另外，部分單位只重視經(jīng)濟(jì)效益和科研成果，放松了對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其財(cái)務(wù)政策及業(yè)務(wù)知識得不到更新。第二，在地質(zhì)行業(yè)景氣的情況下，工作任務(wù)也越來越重，而事業(yè)單位人員編制的限制，造成基層部門財(cái)務(wù)人員緊缺，在工作崗位的安排上，出現(xiàn)一人多崗或不相容崗位的現(xiàn)象，失去了財(cái)務(wù)崗位互相監(jiān)督、互相制約的作用。第三，一些單位沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或雖然有設(shè)置但形同虛設(shè)或設(shè)置不合理，稽查工作僅僅是審核會計(jì)憑證及賬目。會計(jì)與審計(jì)在同一部門，財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)由同一人擔(dān)任。使財(cái)務(wù)運(yùn)行處于監(jiān)督機(jī)制嚴(yán)重缺失的高風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)中。

1.5 監(jiān)督考核機(jī)制匱乏，影響內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理執(zhí)行力

目前，一些單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度出臺后，只是走程序，沒有相應(yīng)的監(jiān)督考核制度或考核方式方法不對，沒有明確責(zé)任主體以及責(zé)任追究和具體內(nèi)容，執(zhí)行制度時(shí)松時(shí)緊、虎頭蛇尾，使得內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的質(zhì)量和成效得不到真正的落實(shí)。還有些單位有章不循，將已訂立的內(nèi)部控制制度“印在紙上、掛在墻上”以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查，制度執(zhí)行力弱，使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性；考核機(jī)制的不夠健全，是目前地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系中較薄弱的環(huán)節(jié)。

2 有效改進(jìn)地質(zhì)事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的途徑

2.1 根據(jù)國家財(cái)政體制改革的要求及地質(zhì)事業(yè)單位的性質(zhì)，建立與新形勢相適應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理體系

第一，加強(qiáng)政策的研究，轉(zhuǎn)變觀念，理順?biāo)悸?，確定與本單位相適應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程。針對本單位在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施中面臨的主要困難和問題，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合實(shí)際，分析并確定各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制應(yīng)該從哪些角度去做，從哪幾個(gè)方面去控制，設(shè)計(jì)出與基層作業(yè)單位相適應(yīng)并能有效執(zhí)行的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制流程。第二，地質(zhì)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)徹底消除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期殘留的意識，認(rèn)真做好全面財(cái)務(wù)預(yù)算方案，提高財(cái)務(wù)控制和約束能力，使財(cái)務(wù)預(yù)算滲透到哪里，財(cái)務(wù)管理就延伸到哪里，促進(jìn)全方位財(cái)務(wù)管理局面的形成，借以推動內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理邁上一個(gè)新的臺階。第三，對項(xiàng)目周期長、工作地區(qū)范圍大及范圍分散的業(yè)務(wù)，更要有嚴(yán)格的審批和經(jīng)費(fèi)開支的把關(guān)制度，將各類項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)落實(shí)到相關(guān)的部門與責(zé)任人，減少隨意性，杜絕核算隨意、管理松散的現(xiàn)象，盡量降低內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的執(zhí)行難度。

2.2 加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識，建立和健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

單位管理層要加強(qiáng)對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的認(rèn)識，加大宣傳力度，在思想上統(tǒng)一認(rèn)識。第一，建立和健全內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。制度的制定是做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施的基礎(chǔ)，一定要建立完整的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系，杜絕用一些零碎的內(nèi)部規(guī)定或文件來代替制度，在工作中要按章行事，改變以領(lǐng)導(dǎo)意志為轉(zhuǎn)移的習(xí)慣，使財(cái)務(wù)管理隨時(shí)按制度去規(guī)范。第二，制度制訂后所有人員必須嚴(yán)格執(zhí)行。單位領(lǐng)導(dǎo)要給財(cái)務(wù)人員一定的權(quán)力，調(diào)動財(cái)務(wù)人員的主動性與積極性，在工作中嚴(yán)格按制度辦事，使財(cái)務(wù)人員擔(dān)當(dāng)起單位理財(cái)?shù)慕巧??？赡茉诮ㄔO(shè)初期制度不夠全面，因此一定時(shí)期內(nèi)要對已形成制度進(jìn)行定期的修改，使之更加完善。第三，結(jié)合單位實(shí)際，完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。設(shè)定制度不僅需要針對問題表象，更重要的是要開創(chuàng)途經(jīng)和通道，解決問題實(shí)質(zhì)。制度的標(biāo)準(zhǔn)要明，說明要清，要使執(zhí)行者知道約束的對象和約束的程度，能量化的盡可能量化。制度執(zhí)行的層次不要過多，如果制度的執(zhí)行層次過多，就會對制度的執(zhí)行產(chǎn)生負(fù)面作用。

2.3 預(yù)防會計(jì)信息失真，保障內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施

解決會計(jì)信息失真問題是一項(xiàng)艱巨而復(fù)雜的系統(tǒng)工程，必須要在加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德教育、完善會計(jì)信息形成機(jī)制、加強(qiáng)會計(jì)規(guī)范建設(shè)等方面下功夫。第一，加強(qiáng)法制建設(shè)，加大對會計(jì)違法行為的懲治力度，嚴(yán)格按《會計(jì)法》明確會計(jì)職責(zé)與權(quán)限，形成內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。單位事項(xiàng)的決策和執(zhí)行做到相互監(jiān)督、相互制約。第二，建立健全以強(qiáng)化內(nèi)部管理為中心的會計(jì)管理體系。加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)管理制度的建設(shè)能夠有效地維護(hù)會計(jì)管理體系的完整性與協(xié)調(diào)性。第三，加強(qiáng)會計(jì)的基礎(chǔ)工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，防范失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。嚴(yán)格按會計(jì)制度設(shè)置賬簿，一定要在取得反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)性、合法性的原始憑證基礎(chǔ)上，認(rèn)真審核原始憑證。定期對賬證、賬賬及賬實(shí)進(jìn)行核對，并要求保證其一致性。第四，強(qiáng)化職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)人員的思想素質(zhì)。規(guī)范自身的管理行為，抵制各種來自外部的不正當(dāng)?shù)恼T惑，自覺遵守《會計(jì)法》和有關(guān)的法律法規(guī)，當(dāng)好“內(nèi)當(dāng)家”。

2.4 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，對不相容職務(wù)進(jìn)行相互分離控制，提高內(nèi)部財(cái)務(wù)控制水平

第一，加強(qiáng)財(cái)務(wù)從業(yè)人員素質(zhì)教育，把思想政治教育、職業(yè)道德教育與專業(yè)知識培訓(xùn)結(jié)合起來，努力培養(yǎng)出一批專業(yè)素質(zhì)高、愛崗敬業(yè)、廉潔奉公、嚴(yán)格自律的財(cái)務(wù)人員?？梢詮囊韵聨c(diǎn)做起：一是嚴(yán)格按《會計(jì)法》要求，執(zhí)行持證上崗制度，提高會計(jì)從業(yè)門檻，使從業(yè)會計(jì)人員規(guī)范化、高素質(zhì)化，從源頭上保證財(cái)務(wù)人員的基本素質(zhì)。而且，對財(cái)務(wù)人員的從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)也不能一成不變，還應(yīng)隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、新技術(shù)新方法的運(yùn)用和出現(xiàn)不斷地提高上崗標(biāo)準(zhǔn)。二是加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作。由于財(cái)會工作不僅政策性強(qiáng)，而且在日常核算、報(bào)表的編制與分析，需要有較高的業(yè)務(wù)技術(shù)能力。在以后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中也對財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平、知識結(jié)構(gòu)、綜合分析能力提出了更高的要求，單位應(yīng)對財(cái)務(wù)人員定期地開展后續(xù)教育，開辦各種不同的培訓(xùn)班。第二，按新《會計(jì)法》完善內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督機(jī)制。明確職責(zé)權(quán)限分工，在各自的授權(quán)范圍內(nèi)行使各自的職責(zé)和權(quán)力，遵循記賬人員與會計(jì)事項(xiàng)的審核人員、財(cái)物保管人員職務(wù)相互分離的原則，形成相互制約的作用。另外，對錢賬和物賬也要進(jìn)行分離，對出納等崗位職責(zé)更要實(shí)行嚴(yán)格管理，定期開展會計(jì)、出納輪崗，實(shí)現(xiàn)各崗位間的互相監(jiān)督。

2.5 建立法人負(fù)責(zé)制的單位內(nèi)審機(jī)制，定期對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施情況進(jìn)行檢查和考核

針對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制松散、管理弱化的問題，除要提高認(rèn)識，完善制度與控制環(huán)境外，內(nèi)審機(jī)制的監(jiān)督考核是制度執(zhí)行中的重要環(huán)節(jié)，是實(shí)現(xiàn)制度目標(biāo)的重要手段，是對內(nèi)部財(cái)務(wù)預(yù)控制的再控制，因此它的獨(dú)立性必須受到重視?？梢越⒎ㄈ素?fù)責(zé)制的單位內(nèi)審機(jī)制，開展財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)定期對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，使之不斷得到完善。采取必要的獎懲措施，有令必行，獎罰兌現(xiàn)，突出內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理的嚴(yán)肅性，對嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的人員和部門進(jìn)行有效激勵(lì)，提高遵守者的政治與經(jīng)濟(jì)上的待遇，對于不按內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度工作造成損失的責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)給予處罰，采取壓力與動力相結(jié)合的獎懲措施。

3 結(jié)束語

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是一項(xiàng)衡量經(jīng)濟(jì)行為完善性與有效性的管理活動，是單位經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，也是經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化的必然要求，在任何一個(gè)地質(zhì)事業(yè)單位中都處于不可缺少、不可替代的重要位置。隨著新形勢下我國社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對內(nèi)部財(cái)務(wù)控制也提出了更高的要求，實(shí)施當(dāng)中也會面臨著多方面的考驗(yàn)。為了在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有一個(gè)更好的發(fā)展，必須使內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系更加科學(xué)、完善、有效，并加大內(nèi)部財(cái)務(wù)控制實(shí)施力度。雖然目前在實(shí)施中還有許多問題，但只要認(rèn)識到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要性，并在實(shí)際工作中不斷完善，相信內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的實(shí)施，一定會使單位的經(jīng)濟(jì)管理工作展現(xiàn)出全新的面貌。

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