【摘要】會計(jì)作為一項(xiàng)管理活動，其主要目的之一就是向企業(yè)的利益相關(guān)者提供反映經(jīng)營者受托責(zé)任和提供投資者決策有用的會計(jì)信息。會計(jì)信息是在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出來的，要達(dá)到這一目的，就必須要求會計(jì)信息具有一定的質(zhì)量特征。會計(jì)信息質(zhì)量特征包括以下八項(xiàng)：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。它們在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的作用是不可忽視的。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息質(zhì)量財(cái)務(wù)報(bào)表作用

可靠性，是對會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。會計(jì)信息是投資者、債權(quán)人、政府和其他有關(guān)部門和社會公眾的決策依據(jù)，如果會計(jì)信息不能客觀、真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況，勢必?zé)o法滿足各方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以進(jìn)行決策的需要，甚至?xí)a(chǎn)生錯(cuò)誤的決策?？煽啃砸髸?jì)核算的各個(gè)階段，包括會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，必須力求真實(shí)客觀，必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)。這樣反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)信息才有價(jià)值，使用者才能通過這些真實(shí)地會計(jì)信息作出正確的決策。

相關(guān)性，也稱有用性，它也是會計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)基本要求。信息要成為有用的信息，就必須與使用者的決策需要相關(guān)。財(cái)務(wù)報(bào)表中的會計(jì)信息必須具有相關(guān)性，也就是所謂的有用性，它必須符合使用者的需求，使所提供的會計(jì)信息能夠?qū)κ褂谜叩臎Q策有一定的影響。信息的相關(guān)性要求會計(jì)信息具有預(yù)測價(jià)值和確認(rèn)價(jià)值。當(dāng)會計(jì)報(bào)表中的信息具有有用性時(shí)，才能使使用者通過這些信息對企業(yè)的狀況進(jìn)行評估，了解企業(yè)的發(fā)展趨勢，把握企業(yè)發(fā)展大局。

可理解性，也稱明晰性。會計(jì)報(bào)表中的信息是提供給使用者的，使用者通過這些信息要對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析。這就要求會計(jì)信息必須易懂。會計(jì)信息如果并不能被使用者所理解，那它就是無用的會計(jì)信息，在對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)也不會有價(jià)值。這一點(diǎn)也要求會計(jì)人員要提高自身素質(zhì)，提高理解會計(jì)信息，閱讀分析財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。

可比性，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果是不斷變化的，使用者必須能夠比較同一企業(yè)不同時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及不同企業(yè)在同一時(shí)期的財(cái)務(wù)報(bào)表。這里的可比性包括兩個(gè)方面：一是同一企業(yè)在不同時(shí)期的縱向可比，二是不同企業(yè)在同一時(shí)期的橫向可比。會計(jì)信息質(zhì)量只有具備可比性的特征，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中正確地反映出來，才能使會計(jì)信息的使用者把握企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，以及企業(yè)在同類企業(yè)中的地位，找出不足和差距，積極發(fā)展。

實(shí)質(zhì)重于形式，這也是會計(jì)信息的一個(gè)重要的質(zhì)量要求。它要求會計(jì)人員在編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，要根據(jù)它們的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)來編制，而不僅僅是形式。這里有一個(gè)最典型的例子，就是對融資租入固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量。這項(xiàng)要素從法律形式上來看，這并不是企業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)只是擁有對它的使用權(quán)和控制權(quán)，但是從它的實(shí)質(zhì)來看，該項(xiàng)要素應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)來核算，這樣才能正確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。因此，只有按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求來核算，才能發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表的作用，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況作出正確的分析。

謹(jǐn)慎性，又稱穩(wěn)健性，是指針對經(jīng)濟(jì)活動的不確定性，會計(jì)人員要持謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)一項(xiàng)會計(jì)業(yè)務(wù)有多種處理方法時(shí)，要選擇不夸大資產(chǎn)的方法，要充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)因素，對資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備或者進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備。只有會計(jì)信息具有謹(jǐn)慎性的特征時(shí)，才能使會計(jì)報(bào)表的使用者充分分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，使信息的使用者保持警惕的態(tài)度，將風(fēng)險(xiǎn)控制在盡可能最小的范圍內(nèi)。

及時(shí)性，是指在對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行核算和確認(rèn)時(shí)，要抓好時(shí)間，及時(shí)核算。信息的有用是有時(shí)間限制的，如果信息有了一定的拖延，那必然會對信息的使用產(chǎn)生不利的影響，會計(jì)報(bào)表中的會計(jì)信息只有滿足及時(shí)性的特征，才能讓使用者對會計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)的分析，做出正確的財(cái)務(wù)報(bào)告，對企業(yè)的市場走向有個(gè)明確的認(rèn)識，對企業(yè)的未來發(fā)展做出合理的規(guī)劃設(shè)計(jì)。

財(cái)務(wù)報(bào)表分為三類，資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表和損益表。使用者不同，其對財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息側(cè)重點(diǎn)就不同。財(cái)務(wù)報(bào)表的公司管理層會通過財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況和成果進(jìn)行分析，從而預(yù)測發(fā)展前景，改善重大的決策，最終提高其經(jīng)營管理的效率和提高業(yè)績。然而對于財(cái)務(wù)報(bào)表的外部投資者來說，他們主要關(guān)注報(bào)表的三個(gè)方面：其一，企業(yè)過去的經(jīng)營成果，如凈利潤、每股收益等等；其二，企業(yè)現(xiàn)在財(cái)務(wù)的狀況；其三，企業(yè)將來的經(jīng)營展望以及現(xiàn)金流量。由于不同使用者的目的不同，他們對于會計(jì)信息質(zhì)量的要求也就有所差異。企業(yè)外部各個(gè)報(bào)表查看者中，投資者和債權(quán)人有直接的利益關(guān)系。他們的決策也就有很廣泛的代表性。他們的決策往往涉及投資、信貸之類的相關(guān)問題，他們需要了解企業(yè)使用經(jīng)濟(jì)資源的情況。他們利用報(bào)表來評價(jià)企業(yè)的現(xiàn)金流量、流動性及其安全性的信息。一個(gè)好的財(cái)務(wù)報(bào)表要具備以下信息：

一、有關(guān)企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源狀況的信息

財(cái)務(wù)報(bào)告要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源利用狀況，揭示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源以及債權(quán)人和投資者對資源的索取權(quán)。財(cái)務(wù)報(bào)告還應(yīng)揭示有關(guān)交易和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化引起的資源數(shù)量波動的信息。報(bào)表的使用者然后根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的規(guī)模以及變動來評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而來分析企業(yè)現(xiàn)金流量是否適度以及運(yùn)用是否合理，評價(jià)企業(yè)的整體經(jīng)營狀況。

二、有關(guān)現(xiàn)金流量的信息

投資者以及債權(quán)人極為關(guān)心企業(yè)的未來現(xiàn)金流量。這是因?yàn)椋F(xiàn)金流量與未來的股息和紅利等收入有直接的關(guān)系。從而，現(xiàn)時(shí)以及潛在的投資者或債權(quán)人對企業(yè)現(xiàn)金流量表極其關(guān)注。財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的信息，要有助于評估企業(yè)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間，數(shù)量和不確定性。

三、有關(guān)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的信息

企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績或經(jīng)營成果方面的數(shù)據(jù)，是報(bào)表的使用者借以預(yù)測企業(yè)未來經(jīng)營效益，評價(jià)投資風(fēng)險(xiǎn)和信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要參照。這些業(yè)績信息要有相關(guān)性和可靠性、可比性和一貫性、中立性等的質(zhì)量特征，并且易被其使用者所理解。

由于財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息是濃縮后的會計(jì)信息。因此，它是一個(gè)整體概括企業(yè)經(jīng)營活動的手段，僅僅提供了概括性的財(cái)務(wù)狀況信息。而報(bào)表的外部使用者要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息做出判斷，僅靠表中個(gè)別項(xiàng)目的幾個(gè)數(shù)字是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。他們還要對財(cái)務(wù)報(bào)表的整體數(shù)據(jù)或有關(guān)部分做進(jìn)一步分析研究。所以，財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)的基本經(jīng)營活動為對象、以財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息為來源、以分析以及綜合的方法來認(rèn)識企業(yè)。其目的是了解企業(yè)的過去、評價(jià)其現(xiàn)在經(jīng)營狀況，并預(yù)測未來盈利能力。財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映公司的基本活動，通過對其進(jìn)行分析，能達(dá)到以下的目的：

（一）協(xié)助投資者做出權(quán)益性方面的投資

投資者之所以對財(cái)務(wù)報(bào)表分析，是關(guān)注其未來的投資報(bào)酬以及相關(guān)投資風(fēng)險(xiǎn)。投資報(bào)酬大部分來源于企業(yè)派發(fā)的股利以及其所持股票價(jià)格發(fā)生變化而轉(zhuǎn)手而產(chǎn)生的資本利得。企業(yè)的盈利能力和現(xiàn)金流動狀況都與投資報(bào)酬是密切關(guān)聯(lián)的。通過對財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以了解企業(yè)以前的經(jīng)營業(yè)績和資金使用情況，從而預(yù)測未來盈利能力，幫助投資者做出明智的決策。所以，決策的正確與否和財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量也就是會計(jì)信息的質(zhì)量緊密相關(guān)，這就要求會計(jì)信息應(yīng)該有可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性等特征。

（二）幫助債權(quán)人購買公司債券

債權(quán)人可以直接貸款給企業(yè)或通過購買企業(yè)的長期或短期債券向企業(yè)提供資金，以定期獲得利息方式來獲取收益，到期收回本金。由于債務(wù)的期限有長有短，從而短期債權(quán)人更著重于分析企業(yè)相關(guān)期間內(nèi)的流動性，長期債權(quán)人不僅要關(guān)注企業(yè)短期的償債能力，還要分析企業(yè)將來的盈利能力。這就要求會計(jì)信息應(yīng)該有可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式的特征。因?yàn)橥顿Y者要對幾個(gè)企業(yè)進(jìn)行比較，從而選擇好的企業(yè)進(jìn)行投資。企業(yè)要把本身的優(yōu)勢真切的體現(xiàn)在報(bào)表中，嚴(yán)格按照事實(shí)進(jìn)行會計(jì)記錄。

（三）企業(yè)評價(jià)競爭對手的狀況

市場競爭日益激烈，了解競爭對手的經(jīng)營狀況對企業(yè)的發(fā)展是非常必要的。通過對競爭對手的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，管理者可以了解對手的市場份額、盈利水平、成本費(fèi)用等情況，從而及時(shí)在產(chǎn)品定價(jià)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、市場規(guī)劃等方面做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這就要求會計(jì)信息應(yīng)該有可比性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的特征，企業(yè)應(yīng)該對其競爭對手的舉動及時(shí)做出反應(yīng)，占據(jù)有利時(shí)機(jī)。這時(shí)候會計(jì)信息的及時(shí)性就顯得異常重要了。

從上面可以看出來，通過詳細(xì)分析企業(yè)會計(jì)報(bào)表，無論對投資者還是管理者都有十分重要的意義。而人們做出正確決策的前提在于，會計(jì)信息質(zhì)量要嚴(yán)格符合可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的要求。

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作者簡介：周江莉（1974-），女，四川成都人，四川省疾病預(yù)防控制中心，會計(jì)師，研究方向：會計(jì)信息質(zhì)量在財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的作用。

（責(zé)任編輯：劉影）