錢玉香

（勝利石油管理局 勝利發(fā)電廠，山東 東營(yíng)257087）

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。根據(jù)《個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)年金應(yīng)征收個(gè)人所得稅。

一、企業(yè)年金個(gè)人所得稅扣繳實(shí)施存在的問(wèn)題

當(dāng)前，企業(yè)年金個(gè)人所得稅扣繳實(shí)施主要存在以下幾方面問(wèn)題。

（一）年金個(gè)人所得稅政策認(rèn)識(shí)不太到位

我國(guó)個(gè)人所得稅有幾十年歷史。而年金個(gè)人所得稅政策出臺(tái)不足10年，年金個(gè)人所得稅政策的明朗化時(shí)間更晚［1］。我們近距離接觸年金個(gè)人所得稅不過(guò)3年時(shí)間。職工對(duì)年金是什么、年金個(gè)人所得稅為何物有疑問(wèn)，屬正?，F(xiàn)象。由于認(rèn)識(shí)上的不足，對(duì)代扣代繳年金個(gè)人所得稅工作帶來(lái)困難。

（二）年金個(gè)人所得稅計(jì)稅基數(shù)不太精準(zhǔn)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》明確，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。依據(jù)此文件，將個(gè)人繳費(fèi)部分從稅后工資中予以扣除，稅政運(yùn)用適當(dāng)。但在對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)稅基數(shù)有偏差，現(xiàn)以某單位某月年金業(yè)務(wù)為例進(jìn)行說(shuō)明，應(yīng)繳企業(yè)年金匯總表見(jiàn)表1所示。

表1 應(yīng)繳企業(yè)年金匯總表

個(gè)人繳費(fèi)與稅金無(wú)關(guān)。據(jù)了解，企業(yè)繳費(fèi)每月計(jì)提的5%中計(jì)入個(gè)人賬戶的是4%，1%用于支付特殊年金和年金稅，由“58 799．17＋13 177．08＋335 987＝407 963．25”等 式 和 “572 724．25－559 547．17＝13 177．08”也可得知。由此可見(jiàn)，4%全額記入個(gè)人賬戶應(yīng)屬稅后收入，但稅務(wù)檢查時(shí)會(huì)有計(jì)稅基數(shù)偏低之嫌。

（三）年金個(gè)人所得稅申報(bào)不太規(guī)范

國(guó)稅函［2009］694號(hào)要求，設(shè)立企業(yè)年金計(jì)劃的企業(yè)，應(yīng)按照個(gè)人所得稅法和稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)制度?？赡壳岸悇?wù)局下載的申報(bào)模板無(wú)法進(jìn)行年金個(gè)稅的計(jì)算。只能在Excel電子表格中分三種情況設(shè)置公式計(jì)算出年金個(gè)人所得稅，再用稅金除以稅率得出收入額。將收入填在《收入申報(bào)模板》境內(nèi)收入額一欄，計(jì)稅認(rèn)定選“年金”，稅率一般輸入3%，這樣計(jì)算雖然足額計(jì)提了稅金，但是不方便核對(duì)，在匯總模板應(yīng)發(fā)工資總額時(shí)數(shù)據(jù)偏低，難免還有漏報(bào)之嫌。

二、完善企業(yè)年金個(gè)人所得稅扣繳的對(duì)策

（一）加強(qiáng)宣傳和核算人員培訓(xùn)

1．注重對(duì)年金個(gè)人所得稅政策的宣傳

年金個(gè)人所得稅關(guān)系到每個(gè)職工的切身利益，為減少日后爭(zhēng)議，應(yīng)做好稅政宣傳。要注重多樣性和靈活性，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、報(bào)紙等媒介或舉辦培訓(xùn)班，廣泛宣傳年金繳納個(gè)人所得稅政策，使職工能夠在潛移默化中逐漸接受并形成一種自然而然的觀念。

2．關(guān)注核算員的培訓(xùn)

各單位核算員掌握著職工收入的基礎(chǔ)資料，年金個(gè)稅的核算工作主要集中在他們身上。由于年金個(gè)人所得稅的計(jì)算不同于工薪，又不同于年終一次性獎(jiǎng)的發(fā)放，尤其是企業(yè)繳費(fèi)的計(jì)算較為復(fù)雜，這就要求對(duì)核算員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高所有人員的操作技能和個(gè)人素質(zhì)，使年金個(gè)人所得稅的計(jì)算數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確，為次月的扣繳打好基礎(chǔ)。

（二）年金個(gè)人所得稅計(jì)稅基數(shù)以計(jì)入個(gè)人賬戶數(shù)據(jù)為準(zhǔn)

目前，關(guān)于個(gè)人所得稅的計(jì)算有兩種方法［2］：一是個(gè)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，稅款直接從職工個(gè)人收入中扣除。二是單位負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，這種情況要將稅后收入還原為含稅收入（即應(yīng)納稅所得額），再計(jì)算個(gè)人所得稅，按再次計(jì)算的稅金申報(bào)。我們現(xiàn)行年金個(gè)稅的做法：企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶4%，稅款從1%支付，屬第二種情況。鑒于目前稅務(wù)局的申報(bào)模板只適用第一種情況，另外年金個(gè)稅數(shù)額較小，這種做法無(wú)可厚非。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，隨著稅務(wù)部門對(duì)年金個(gè)稅的關(guān)注，隨著個(gè)人賬戶的逐漸完善，會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不如把計(jì)入個(gè)人賬戶的繳費(fèi)比例由4%調(diào)至4．5%，稅款由職工直接負(fù)擔(dān)為好。其優(yōu)點(diǎn)：一是直接用第一種情況，適用稅務(wù)局的申報(bào)模板，免除日后查賬出現(xiàn)稅基偏低的風(fēng)險(xiǎn)；二是日后個(gè)人年金賬戶如果可以像公積金賬戶那樣每年發(fā)放個(gè)人對(duì)賬單，也便于和稅務(wù)局打印的完稅憑證核對(duì)。

（三）年金個(gè)人所得稅計(jì)稅模板功能亟待開(kāi)發(fā)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)稅局2011第9號(hào)文件）規(guī)定，個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。但現(xiàn)階段由于稅務(wù)局申報(bào)模板關(guān)于年金個(gè)稅計(jì)算的功能太少，年金個(gè)稅的計(jì)算基本由輔助表格完成，現(xiàn)舉例說(shuō)明，見(jiàn)表2。

表2 年金個(gè)稅表

按文件規(guī)定，我們計(jì)稅考慮了三種情況：

（1）直接計(jì)稅。張三收入扣除三險(xiǎn)一金再減去3 500元，為3 396．4元，大于0，直接用B欄數(shù)乘以3%，稅金9．84元。

（2）差額計(jì)稅。李四收入扣除三險(xiǎn)一金再減去3 500元，為－141．8元，但加上B欄數(shù)得出A欄數(shù)應(yīng)納稅所得額192．2，大于0，則用A欄數(shù)乘以3%，稅金5．77元。

（3）無(wú)需計(jì)稅。王五收入扣除三險(xiǎn)一金再減去3 500元，加上B欄數(shù)得出A欄數(shù)－67．5，小于0，不用交稅。

最后用個(gè)人所得稅推出財(cái)務(wù)用數(shù)據(jù)，粘貼到《收入申報(bào)模板》境內(nèi)收入額一欄，計(jì)稅工作似乎已完成，其實(shí)不然，若把張三收入改為3 280元，稅率輸入10%，系統(tǒng)算出稅金為328元，而且審核校驗(yàn)通過(guò)?？磥?lái)即使收入填對(duì)了，稅率填對(duì)了，速算扣除數(shù)填錯(cuò)了，模板都不能識(shí)別，功能急需大大開(kāi)發(fā)，否則無(wú)法滿足當(dāng)前年金個(gè)人所得稅的管理。

三、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)年金制度的建立，使年金個(gè)人所得稅與職工息息相關(guān)，為把年金個(gè)人所得稅代扣代繳工作做到合法合理，應(yīng)通過(guò)宣傳年金管理政策、優(yōu)化年金個(gè)人所得稅稅基、升級(jí)申報(bào)模板等辦法加以完善。

［1］ 章映紅．企業(yè)財(cái)務(wù)集中核算模式下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策［J］．會(huì)計(jì)之友，2012（4下）：117－119．

［2］ 全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組．稅法Ⅱ［M］．北京：中國(guó)稅務(wù)出版社，2010：161－162．