廣西玉林市市政工程管理處 葉偉萍

固定資產(chǎn)作為企業(yè)的重大資本投入，如何提計其折舊、充分有效利用資源，加速資金回流是每個企業(yè)財務(wù)管理都必須考慮的問題。然而不同的企業(yè)、不同的行業(yè)各具特色，不可同一而論，就預(yù)制構(gòu)件廠該如何科學(xué)合理計提折舊并將其計入產(chǎn)品成本是本文將要探討的問題。

預(yù)制構(gòu)件行業(yè)是屬于建筑材料生產(chǎn)行業(yè)中的一個重要組成部門，主要預(yù)制產(chǎn)品有各種口徑的水泥砼管，建房所用的墻體磚及各種鋪設(shè)人行道的透水磚等。所需的主要機(jī)械設(shè)備有大中小型懸輥機(jī)及制磚機(jī)等。大凡一個企業(yè)采取何種折舊方式都必須根據(jù)本企業(yè)具體情況而定。預(yù)制構(gòu)件廠作為建筑企業(yè)中的一員，同樣具其自己的行業(yè)特性及自身的特殊性。一個企業(yè)的固定資產(chǎn)按部門一般可分為管理部門使用固定資產(chǎn)和生產(chǎn)部門使用資產(chǎn)，單就預(yù)制構(gòu)件廠的管理工作部門所用的固定資產(chǎn)，只采取直線年法折舊便可，而且簡便明了并與新的企業(yè)所得稅法所規(guī)定的相吻合。但生產(chǎn)部門用的機(jī)器的折舊是要計入產(chǎn)品成本，若只簡單采用直線年法折舊顯然是不妥的。以預(yù)制構(gòu)件廠的生產(chǎn)砼管用的大型懸輥機(jī)為例，設(shè)一臺大型輥機(jī)的原價值為60萬元，使用年限為10年，（為簡便起見，在此不計殘值）則每月的固定資產(chǎn)折舊為60÷10÷12＝0.5萬元,計提折舊應(yīng)作為會計分錄為：

借：制造費用—折舊 5000

貸：累計折舊 5000

繼而攤?cè)氘a(chǎn)品成本應(yīng)作的的會計分錄為：

借：生產(chǎn)成本——x 產(chǎn)品 5000

貸：制造費用——折舊 5000

倘若本月大型輥機(jī)只生產(chǎn)1200#×2000 徑的水泥砼管5 條,側(cè)依上述計法,側(cè)每條1200#×2000 徑砼管所應(yīng)承擔(dān)的折舊成本為1000元,而市場上每條1200#×2000 徑砼管的售價只不過是400-500元左右。如此計成本法顯然不符合成本的配比原則，所以上述計提折舊方法在理論上是可行的，在實際工作的操作中單純按教科書顯然是有失偏頗。依據(jù)預(yù)制構(gòu)件廠的生產(chǎn)特點，筆者認(rèn)為構(gòu)件廠的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊方法可采用工作臺班與年限直線法兩者相結(jié)合的折舊方法，并且在其中引進(jìn)一個中間科目：長期待攤費用。操作如下：

計提折舊先按直線法計提，并直接計入長期待攤費用—折舊，仍以以上大型懸輥機(jī)的折舊為例，按平均年限法，計提折舊時，每年應(yīng)提折舊（60÷10=6萬），作分錄為：

借：長期待攤費用——折舊 60000

貸：累計折舊 60000

根據(jù)每種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、及預(yù)計每臺機(jī)械的工作量等因素，確定每種產(chǎn)品的臺班。

每月生產(chǎn)產(chǎn)品時，根據(jù)產(chǎn)品的品種及其產(chǎn)量，按已確定的臺班，計算應(yīng)計入成本的折舊。假設(shè)按上述因素，我們確定1200#×2000 砼管的單位臺班為50元，800#×2000 砼管的單位臺班為40元，而本大型輥機(jī)共生產(chǎn)1200#×2000 砼管35 條、800#×2000 砼管45 條，則應(yīng)計入生產(chǎn)成本的折舊為：

35×50+45×40=1750+1800=3550

則對此應(yīng)作分錄：

借：制造費用 3550

貸：長期待攤費用—折舊 3550

同時作分錄：

借：生產(chǎn)成本—1200#×2000 產(chǎn)品 1750

生產(chǎn)成本—800#×2000 產(chǎn)品 1800

貸：制造費用 3550

年末時若長期待攤費用—折舊科目出現(xiàn)借方余額（假設(shè)是5000元），則是應(yīng)將其轉(zhuǎn)入管理費用，分錄如下：

借：管理費用 5000

貸：長期待攤費用 5000

若長期待攤費用—折舊科目出現(xiàn)貸方余額，則說明本年度的產(chǎn)品產(chǎn)量超過預(yù)計折舊年限單位年限的工作量，出現(xiàn)這種情況時，無需作會計分錄。下一年度計提折舊會計時的會計分錄：

借：長期待攤費用

貸：累計折舊

此分錄會將上年度長期待攤費用—折舊科目貸方余額自動沖轉(zhuǎn)。綜上所述，預(yù)制構(gòu)件企業(yè)采取上述方法計提折舊并依此計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法好處有以下幾個方面：

折舊方法符合現(xiàn)行稅法。新稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊法適用直線年限。如此進(jìn)行會計處理正與新稅法要求相吻合。

單位產(chǎn)品更能科學(xué)合理負(fù)擔(dān)折舊費用，更能體現(xiàn)合理配比原則。

采用單位臺班的方式將折舊計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，大大簡化了核算程序。

[1]《成本會計》