皖北煤電集團(tuán)有限責(zé)任公司 肖莉莉

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳2010年12月印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，《規(guī)定》的頒布施行，是貫徹落實(shí)黨的十七大和十七屆四中全會(huì)精神的重要舉措，是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作科學(xué)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。這對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了新的更高的要求。其中責(zé)任界定與審計(jì)評(píng)價(jià)是核心與關(guān)鍵，責(zé)任界定要實(shí)現(xiàn)客觀清晰明確，審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)客觀公正、實(shí)事求是。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)責(zé)任的內(nèi)涵及責(zé)任界定

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是對(duì)企事單位的法定代表人或經(jīng)營(yíng)承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間因其所任職務(wù)，依法對(duì)本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)、義務(wù)。

(一)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任

1、直接責(zé)任

直接違反或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為;未經(jīng)民主決策、相關(guān)會(huì)議討論而直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，并造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為;主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為；其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為。

2、主管責(zé)任

由于個(gè)人主觀原因不重視、管理不得力或放縱他人引起的；對(duì)下屬單位存在的違紀(jì)問(wèn)題及其他問(wèn)題是由于對(duì)所屬單位指導(dǎo)監(jiān)督不力或管理疏忽造成的。除直接責(zé)任外，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為；主持相關(guān)會(huì)議討論或者以其他方式研究，并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準(zhǔn)、組織實(shí)施重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，由于決策不當(dāng)或者決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失浪費(fèi)、國(guó)有資產(chǎn)（資金、資源）流失等嚴(yán)重后果的行為。

3、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任

是指除直接責(zé)任和主管責(zé)任外，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對(duì)其不履行或者不正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的其他行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

(二)在進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)，要注意區(qū)分的幾個(gè)方面

1、現(xiàn)任責(zé)任與前任責(zé)任

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，有時(shí)并不能在任期內(nèi)表現(xiàn)出來(lái)。因而要從時(shí)間上分清不同時(shí)期的責(zé)任歸屬，以及行使權(quán)力的行為對(duì)任期的影響和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其一，前任行為導(dǎo)致現(xiàn)在領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任履行，其二，由于領(lǐng)導(dǎo)人任期內(nèi)行使權(quán)力的行為對(duì)后任的影響。從責(zé)任主體上，應(yīng)分清不同人員的責(zé)任歸屬。不能把所有功與過(guò)歸于一任領(lǐng)導(dǎo)，造成責(zé)任界定失誤，審計(jì)評(píng)價(jià)也會(huì)有失公允。

2、玩忽職守責(zé)任與工作失誤責(zé)任

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任不履行或履行不當(dāng)?shù)钠鹨蛏?，?yīng)分清由主觀引起和客觀引起的責(zé)任歸屬，從而確定過(guò)失責(zé)任是屬于玩忽職守還是工作失誤。

3、主觀原因和客觀原因

由社會(huì)環(huán)境或不可抗力等客觀原因造成的問(wèn)題，不能由領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)責(zé)，由領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人主觀原因造成的，如決策失誤、貪污浪費(fèi)、私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題，則應(yīng)由領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人負(fù)責(zé)，追究其責(zé)任。

4、個(gè)人決策和集體決策

這一界限以會(huì)議紀(jì)要等決策性文件來(lái)認(rèn)定，能夠比較準(zhǔn)確地界定個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

5、直接責(zé)任和主管責(zé)任

有的問(wèn)題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導(dǎo)只負(fù)主管責(zé)任；有的問(wèn)題是領(lǐng)導(dǎo)直接經(jīng)手或親自指揮別人做的，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)負(fù)直接責(zé)任。

6、主要管理工作與非主要管理工作

根據(jù)單位具體情況細(xì)化分工，分管的部門出現(xiàn)問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)人員就應(yīng)該負(fù)直接責(zé)任或主管責(zé)任；而不分管的部門出現(xiàn)問(wèn)題，領(lǐng)導(dǎo)人員則只負(fù)主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。

由于審計(jì)對(duì)象的特殊性和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，準(zhǔn)確界定國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任有一定的難度，例如，審計(jì)中查出的問(wèn)題，個(gè)人決策說(shuō)是集體決策，對(duì)查出的問(wèn)題避重就輕，如把“小金庫(kù)”寫成資金賬外循環(huán)，把偷稅說(shuō)成漏稅，把有意做假賬說(shuō)成賬務(wù)處理不規(guī)范等。審計(jì)人員應(yīng)檢查相關(guān)資料，找出確鑿的證據(jù)，對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)發(fā)生的問(wèn)題，既要充分考慮當(dāng)時(shí)的實(shí)際情況，又要和問(wèn)題發(fā)生時(shí)的政策、法規(guī)和當(dāng)時(shí)的客觀環(huán)境相聯(lián)系，全面地分析后確定其應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，做到不擴(kuò)大不縮小，全面客觀，才能做出恰當(dāng)?shù)呢?zé)任界定。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)及評(píng)價(jià)指標(biāo)

審計(jì)評(píng)價(jià)能夠體現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，又是對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量的檢閱。因此，應(yīng)本著慎重、負(fù)責(zé)的態(tài)度對(duì)被審計(jì)人任職期間范圍履行職責(zé)的情況做出實(shí)事求是、客觀公正的評(píng)價(jià)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容是：本企業(yè)財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；履行國(guó)有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。

在審計(jì)以上主要內(nèi)容時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過(guò)程中的下列情況：貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)發(fā)展情況；遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國(guó)家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；與領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況；遵守有關(guān)廉潔從政（從業(yè)）規(guī)定情況等。

(一)財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法性評(píng)價(jià)

真實(shí)性評(píng)價(jià)是反映被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)資料方面是否真實(shí)地反映了任期財(cái)務(wù)收支情況。真實(shí)性評(píng)價(jià)應(yīng)結(jié)合被審計(jì)對(duì)象會(huì)計(jì)信息失真率，以及審計(jì)發(fā)現(xiàn)的影響真實(shí)性的重大事項(xiàng)進(jìn)行。真實(shí)性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括真實(shí)反映、基本真實(shí)反映、不能真實(shí)反映財(cái)務(wù)收支情況。

合法性評(píng)價(jià)是對(duì)于被審單位的財(cái)務(wù)收支沒有存在違法違紀(jì)事實(shí)的評(píng)價(jià)。合法性評(píng)價(jià)應(yīng)充分依據(jù)審計(jì)查處事項(xiàng)違法違規(guī)性質(zhì)及對(duì)社會(huì)、單位不良影響程度，金額大小，給予評(píng)價(jià)。區(qū)分被審計(jì)單位本級(jí)與所屬單位、任期內(nèi)與任期外的不同情況，對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)、制度的執(zhí)行情況和被審計(jì)單位的管理狀況作出評(píng)價(jià)。合法性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)包括財(cái)務(wù)收支符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定、基本符合財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定、有違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為、有嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。

(二)效益性評(píng)價(jià)

在進(jìn)行效益性評(píng)價(jià)時(shí)，可運(yùn)用基于效益審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方法開展審計(jì)評(píng)價(jià)。應(yīng)充分考慮被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，結(jié)合審計(jì)目標(biāo)選取有代表性和可比性的財(cái)務(wù)狀況指標(biāo)、經(jīng)營(yíng)成果指標(biāo)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)。資本保值增值率的計(jì)算還需要剔除國(guó)家追加投資和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理因素對(duì)公式的影響。在審計(jì)評(píng)價(jià)中要關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)管理情況，是否安全、完整、保值增值，有無(wú)借改制之機(jī)或非法轉(zhuǎn)讓造成國(guó)有資產(chǎn)嚴(yán)重流失問(wèn)題；同時(shí)也要關(guān)注社會(huì)效益和生態(tài)效益；還要關(guān)注可持續(xù)發(fā)展的能力。例如煤礦企業(yè)，某礦長(zhǎng)在選擇采煤設(shè)計(jì)方案時(shí)，只考慮自己任職期間內(nèi)能高產(chǎn)見效益，選擇煤層厚，能上綜采設(shè)備的，容易采的，而放棄薄的煤層，以后也不能再回頭去采了。造成煤炭資源浪費(fèi)，不能達(dá)到可持續(xù)發(fā)展。

(三)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況的審計(jì)與評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制制度是對(duì)被審單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，一個(gè)單位的內(nèi)控制度怎樣，可以看出領(lǐng)導(dǎo)的管理水平和駕馭能力，審計(jì)要通過(guò)符合性測(cè)試和檢查，看內(nèi)控制度的健全程度和有效管理，從而評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的健全性和有效性。

內(nèi)部控制制度的審計(jì)內(nèi)容包括：檢查內(nèi)部控制制度的制定是否符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和政策性規(guī)定；是否根據(jù)公司的實(shí)際情況，針對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將制度落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；公司各機(jī)構(gòu)、崗位是否合理設(shè)置及其職權(quán)是否合理劃分，是否堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位分明、相互制約、相互監(jiān)督；是否遵循成本與效益原則，盡量以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。健全性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：內(nèi)部控制制度健全、部分健全、不健全。有效性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是：內(nèi)控制度是有效的、部分有效、無(wú)效。

(四)把經(jīng)濟(jì)決策審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)予以關(guān)注

經(jīng)濟(jì)決策是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力運(yùn)行、職責(zé)履行的最重要內(nèi)容，尤其是那些重要經(jīng)濟(jì)決策，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的作用和影響往往較大，決策失誤往往造成重大損失浪費(fèi)。重大經(jīng)濟(jì)決策包括：本單位對(duì)外重大投資項(xiàng)目決策，本單位建設(shè)項(xiàng)目決策，重要物資采購(gòu)決策，資金借貸事項(xiàng)決策等。通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)內(nèi)容是否合法，經(jīng)濟(jì)決策過(guò)程是否科學(xué)合理，經(jīng)濟(jì)決策執(zhí)行是否規(guī)范民主，經(jīng)濟(jì)決策效益是否明顯的審計(jì)，檢查被審計(jì)人是否存在專橫獨(dú)斷、違反民主決策程序、導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策失誤、造成重大損失浪費(fèi)等情況。

(五)個(gè)人廉潔自律的評(píng)價(jià)

對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人廉潔自律的評(píng)價(jià)，主要審計(jì)評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)人員個(gè)人有無(wú)違反干部廉潔自律有關(guān)規(guī)定的行為，違反規(guī)定的金額及其程度如何。主要檢查有無(wú)利用職務(wù)或者工作上的便利侵占國(guó)有資產(chǎn)；將本人或者親屬應(yīng)當(dāng)由個(gè)人支付的費(fèi)用，到分管單位或者其他單位報(bào)銷；有無(wú)利用權(quán)力進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)或非法活動(dòng)等問(wèn)題。

(六)對(duì)被審計(jì)者的總體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)

對(duì)被審計(jì)對(duì)象總體狀況和被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任所取得的成效的總體評(píng)價(jià)，應(yīng)充分考慮被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況，評(píng)價(jià)應(yīng)寫明審計(jì)報(bào)告的審計(jì)評(píng)價(jià)方法或得出評(píng)價(jià)結(jié)論的主要依據(jù)。應(yīng)注意所述與被審計(jì)單位的總體情況、被審計(jì)對(duì)象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為有所關(guān)聯(lián)，避免與報(bào)告中審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題等內(nèi)容自相矛盾。評(píng)價(jià)必須做到對(duì)超出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍、審計(jì)人員無(wú)法取證的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；對(duì)審計(jì)過(guò)程中因種種原因無(wú)法審查和核實(shí)的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)；審計(jì)未涉及到的問(wèn)題不評(píng)價(jià)；審計(jì)證據(jù)不足的不評(píng)價(jià)，對(duì)審計(jì)對(duì)象評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不清或者沒有明確評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，可能造成被審計(jì)人的責(zé)任難以分清的事項(xiàng)不能隨意做出評(píng)價(jià)。必須堅(jiān)持審計(jì)什么就評(píng)價(jià)什么，審計(jì)到什么程度就評(píng)價(jià)到什么程度，切不能脫離審計(jì)內(nèi)容、脫離審計(jì)的職責(zé)權(quán)限做出不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的科學(xué)評(píng)價(jià)與判斷，提出解決問(wèn)題的意見和建議，有效發(fā)揮審計(jì)的導(dǎo)向和約束作用，引導(dǎo)和督促國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員更好地為經(jīng)濟(jì)社會(huì)又快又好的發(fā)展服務(wù)。

[1]劉世林.政府績(jī)效責(zé)任審計(jì)及其評(píng)價(jià)模型.2011

[2]于雷.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)問(wèn)題的研究.吉林大學(xué).2006

[3]馬家平.探索領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制.審計(jì)理論與實(shí)踐2003

[4]孫晶.應(yīng)重視企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的潛虧問(wèn)題.審計(jì)月刊.2005

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