廣州廣日集團有限公司 劉綺敏
所謂內部審計外包,是指由企業(yè)從外部聘請專業(yè)的審計人員,來完成企業(yè)全部或部分的內部審計工作。不同于傳統(tǒng)的內部審計,內部審計外包的主要特征是主體的外部化。內部審計不一定要在公司內部進行,企業(yè)可以充分利用外部的優(yōu)秀資源來完成全部或部分的內部審計工作,也就是由外部人來提供內部審計服務。
首先,內部審計外包能夠降低企業(yè)的成本。一切企業(yè)都是以獲得最大價值為目標的,因此必須不斷地降低各種成本。當企業(yè)的內部審計工作全部由自己完成時,企業(yè)需要支付諸如內部審計機構建立所需成本、內部審計機構的人力成本、內部審計機構正常運作的成本、內部審計機構工作人員的進修成本等等有關成本,而當企業(yè)選擇將部分或全部內部審計工作外包時,能夠為企業(yè)節(jié)約審計成本;
其次,內部審計外包能夠提高審計的獨立性和質量。企業(yè)自己設立的內部審計機構,無論其在企業(yè)內部的地位有多高,它都只是企業(yè)的一個職能部門,其本身的工作方式受到企業(yè)多個管理部門和管理層的影響,因此其獨立性受人質疑。當企業(yè)將部分或全部的審計工作外包時,財務信息更加透明化、由于外部審計機構并不受企業(yè)的領導,因此有助于提高審計的獨立性和質量,審計結果也更能被人信任。
內部審計外包的形式主要有以下三種:內部審計部分外包。它是指內部審計的部分職能(多是專業(yè)性或技術性強或獨立完成成本過高)聘請外部審計師或外部專家完成。內部審計部分外包時,只要內部審計人員和外部審計人員良好的溝通和協(xié)調,充分發(fā)揮各自的優(yōu)勢,往往能取得很好的效果;內部審計全部外包。它是指內部審計的全部職能都聘請外部審計師來完成。當企業(yè)的內部審計工作全部外包時,必須處理好企業(yè)內部機密的保密問題,同時因為外部審計師對企業(yè)狀況不了解,因此單獨展開審計工作還不能讓人放心;內部咨詢服務。它是指會計師事務所針對企業(yè)內審機構的設置、內審人員的配置和招聘培訓、內審策略等方面提出有益的建議,但是具體的審計執(zhí)行還是由企業(yè)內部的審計人員來完成,但這種方式由于外部審計人員并不涉及具體操作,他們的建議有時并不能符合企業(yè)的實際情況,因此效果較差。
當企業(yè)將內部審計工作部分或全部外包時,也會相應地承擔一定的風險:企業(yè)機密泄露的風險。企業(yè)在對內部審計進行外部時,通常會選擇避開涉及企業(yè)核心機密的部分,但是由于外部審計人員在進行內部審計工作時,或多或少的會需要了解一些企業(yè)的核心業(yè)務,因此企業(yè)的機密就存在泄露的危險;選擇外部審計機構時的風險。企業(yè)內部審計外包成敗的關鍵是外部審計機構的實力,因此企業(yè)在選擇外部審計機構時,如果對其不夠了解或者信息掌握有誤,都可能給企業(yè)帶來極大的損失;喪失獨立性的風險。企業(yè)選擇將內部審計工作外包的一大動機是提高內部審計的獨立性,但是同時企業(yè)也面臨著喪失外審獨立性的風險;其他風險。當企業(yè)將審計工作外包時,內部審計人員可能會面臨失業(yè)或者調崗的風險,此時若處理不好,很有可能影響企業(yè)內部的工作氛圍及危害企業(yè)的社會形象。同時,當內外部審計人員不能良好的溝通和協(xié)調時,由于外包主要以外部審計人員為主,此時內部審計人員很可能心態(tài)不平衡,工作積極性會受到打擊,給外包工作帶來阻撓。
在將內部審計工作外包以前,企業(yè)必須對相關風險進行全面的評估,通過與外包單位訂立有關業(yè)務合同來約束其行為。企業(yè)對外包風險的評估,主要從以下方面進行:企業(yè)的戰(zhàn)略目標和經(jīng)營需求;內部審計外包的風險程度;必要的控制和報告程序;外包單位的義務和要求;內部審計的應急計劃等。
在對相應的外包風險進行全面評估后,企業(yè)要結合自身的特點選擇合適可靠的外包單位,在選擇外包單位時企業(yè)應考慮的主要因素有:外包單位的軟實力,也就是外包單位的內在素質。它主要包括外包單位在業(yè)界中的口碑、外包單位的文化理念、外包單位的專業(yè)水平、外包單位的發(fā)展前景;外包單位提供服務的報價。企業(yè)當然希望在獲得相同服務的前提下,支付最低的費用;外包單位提供服務的質量;外包單位的財務狀況。企業(yè)要盡量選擇財務狀況良好的外包單位,這樣才能長期合作。
當企業(yè)與外包單位訂立合同時,所簽訂的合同必須周全完備,明確權利責任、外包費用、服務質量標準、保守企業(yè)機密、對突出情況的處理、違約時雙方的責任等。當然,因為企業(yè)的內部情況隨時都在變化,因此外包合同也可能根據(jù)實際情況的需要而適當修改。
當外包單位對企業(yè)進行內部審計時,必須與企業(yè)內部人員進行良好的溝通與合作,這樣外部審計人員才能更快地了解企業(yè)的情況,順利完成工作。與此同時,企業(yè)內部審計人員要對外部審計人員起到監(jiān)督的作用,防止企業(yè)的機密被泄露,保證外包工作的質量。
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