吳詠梅

隨著建筑業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的形成，施工企業(yè)將面臨更激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)格局，傳統(tǒng)的成本管理模式已經(jīng)遇到極大的挑戰(zhàn)，有必要將作業(yè)成本法應(yīng)用于施工企業(yè)的成本管理中，提高企業(yè)成本管理水平。

一、ABC成本法

ABC成本法又稱作業(yè)成本分析法、作業(yè)成本計(jì)算法、作業(yè)成本核算法、巴雷托分析法、主次因分析法、ABC分析法、分類管理法、重點(diǎn)管理法。它以某一具體事項(xiàng)為對(duì)象，進(jìn)行數(shù)量分析，以該對(duì)象各個(gè)組成部分與總體的比重為依據(jù)，按比重大小的順序排列，并根據(jù)一定的比重或累計(jì)比重標(biāo)準(zhǔn)，將各組成部分分為ABC三類，A類是管理的重點(diǎn)，B類是次重點(diǎn)，C類是一般。ABC管理法的原理是按巴雷托曲線所示意的主次關(guān)系進(jìn)行分類管理。它的特點(diǎn)是既能集中精力抓住重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行管理，又能兼顧一般問(wèn)題，從而做到用最少的人力、物力、財(cái)力實(shí)現(xiàn)最好的經(jīng)濟(jì)效益。

ABC成本法基本原理主要為：1.產(chǎn)品成本是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需作業(yè)的成本總和，成本計(jì)算的最基本對(duì)象是作業(yè)，作業(yè)成本法所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)。2.作業(yè)成本法的本質(zhì)是以作業(yè)作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)，管理人員應(yīng)將注意力集中在成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因上，而不是僅僅關(guān)注成本計(jì)算結(jié)果本身。作業(yè)成本法把重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤控制，更好地發(fā)揮了會(huì)計(jì)和規(guī)劃決策、控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面的作用。

二、建筑施工企業(yè)運(yùn)用ABC成本法的管理研究

1.ABC成本法有助于施工企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的核算和管理決策

作業(yè)成本法解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問(wèn)題，同一種工序的單位成本在作業(yè)成本法下和傳統(tǒng)的成本計(jì)算法下，計(jì)算的結(jié)果常有差異。作業(yè)成本法可以保證每一工序成本的準(zhǔn)確性，增強(qiáng)成本計(jì)劃與控制的有效性。作業(yè)成本法更加專注于實(shí)際成本。作業(yè)成本法更加專注于某一工序所發(fā)生的實(shí)際成本，可以促使施工企業(yè)建立自己的企業(yè)定額，掌握自己的消耗量，按照實(shí)際發(fā)生測(cè)算施工間接費(fèi)用，而不是按照政府定額按比例計(jì)取。這對(duì)于增強(qiáng)施工企業(yè)控制施工成本有著非比尋常的現(xiàn)實(shí)意義。作業(yè)成本法可幫助企業(yè)進(jìn)行自建或分包的決策。通過(guò)作業(yè)分析，施工企業(yè)可以分析出自己的優(yōu)勢(shì)所在，劣勢(shì)所在，可以將自己不擅長(zhǎng)的部分，通過(guò)分包給其他分包商，來(lái)達(dá)到降低成本的目的。

2.ABC成本法的基本步驟

（1）確定作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)整合并建立作業(yè)中心成本庫(kù)。產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程或者項(xiàng)目的完成過(guò)程是由一系列作業(yè)組成的，在進(jìn)行作業(yè)成本計(jì)算時(shí)首先要根據(jù)實(shí)際需要確定作業(yè)。成本庫(kù)是指作業(yè)所耗費(fèi)資源的歸集中心。在作業(yè)成本法中，將每一個(gè)作業(yè)中心所耗費(fèi)的資源歸集起來(lái)作為一個(gè)成本庫(kù)。因此，一個(gè)作業(yè)中心對(duì)應(yīng)一個(gè)成本庫(kù)。（2）對(duì)間接費(fèi)用的處理。建筑施工項(xiàng)目的間接費(fèi)用主要指施工項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)管理費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。由于間接計(jì)入費(fèi)用的發(fā)生不能直接歸屬到某一個(gè)作業(yè)，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度是記錄各項(xiàng)間接費(fèi)用的總費(fèi)用，不能反映各個(gè)作業(yè)消耗費(fèi)用的情況，而作業(yè)成本計(jì)算法要求把間接費(fèi)用首先根據(jù)資源動(dòng)因分配到不同的作業(yè)中，以使成本控制深入到作業(yè)層次進(jìn)行成本控制。（3）資源動(dòng)因的選擇。資源動(dòng)因是分配資源成本到成本庫(kù)的標(biāo)準(zhǔn)，是聯(lián)系資源和成本費(fèi)用歸集的橋梁。確定資源動(dòng)因量常用方法有經(jīng)驗(yàn)法和測(cè)量法。（4）歸集成本庫(kù)的成本。選擇好資源動(dòng)因后，還要確定資源動(dòng)因量，再根據(jù)資源動(dòng)因把各項(xiàng)資源消耗的間接費(fèi)用向作業(yè)中心進(jìn)行分?jǐn)?。資源動(dòng)因量統(tǒng)計(jì)得越是準(zhǔn)確，成本與費(fèi)用的歸集就越科學(xué)、精確。分?jǐn)偟阶鳂I(yè)或作業(yè)中心的費(fèi)用形成成本庫(kù)的成本。

3.ABC成本法在項(xiàng)目成本管理實(shí)施應(yīng)注意的問(wèn)題

（1）實(shí)現(xiàn)技術(shù)與管理人員意見(jiàn)的結(jié)合。應(yīng)組織由技術(shù)、管理、財(cái)會(huì)等方面專業(yè)人員共同進(jìn)行作業(yè)確認(rèn)和作業(yè)分析。不能僅由單方面的個(gè)別人自定。（2）實(shí)現(xiàn)全面性。在選擇成本動(dòng)因時(shí)，應(yīng)進(jìn)行全面分析。要挑選具有全面性的動(dòng)因，但又不能過(guò)于簡(jiǎn)化。要注重體現(xiàn)作業(yè)共享，在需求共同的情況下，共同分享同一作業(yè)來(lái)滿足需求，以有效地利用資源，節(jié)約人力、物力，降低作業(yè)成本，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。（3）實(shí)現(xiàn)先進(jìn)性。要使作業(yè)成本法體現(xiàn)其先進(jìn)性，同時(shí)與企業(yè)成本管理特點(diǎn)結(jié)合起來(lái)，使之與基層單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有直接的關(guān)聯(lián)性，并力求簡(jiǎn)單易懂、方便操作、宜于推廣。