■林 江 徐世長

稅收收入監(jiān)管、稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長

■林 江 徐世長

林江，博士生導師，中山大學嶺南學院財政稅務系主任，研究方向：財政理論與財政政策（作者簡介見第9期）

徐世長，中山大學嶺南學院博士研究生。

一、研究背景

財政收入與財政支出共同構(gòu)成了我國宏觀經(jīng)濟調(diào)控的重要手段。20世紀80年代的經(jīng)濟體制改革以來，我國財政收入取得了快速增長，目前我國財政收入的總量不僅包括稅收收入，還存在規(guī)模較大的非稅收收入，且伴隨著我國GDP的高速增長而增加，到2010年，我國各項稅收收入合計73210.79億元（為分析問題的方便，本文的研究不考慮非稅收收入以及政府的費用收入），較2009年增長23%，占當年GDP總量已達到18.15%（數(shù)據(jù)來源于 《中國統(tǒng)計年鑒2011》，經(jīng)過調(diào)整和計算所得，考慮到1980以前個人和企業(yè)所得稅的數(shù)據(jù)缺失較嚴重，本文對于財政收入的稅種計算不包括1980年前之數(shù)據(jù)）。財政收入的突飛猛進，與經(jīng)濟增長密不可分，同時也受到我國財政收入體制改革的影響。財政分權、分稅制改革等措施，作為我國財政體制改革的關鍵環(huán)節(jié)，對我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長的現(xiàn)實影響，得到了國內(nèi)許多學者的研究，有肯定，也有質(zhì)疑。本文試圖選取財政收入中的各項稅收作為研究指標，考察財政體制改革以來稅收收入對經(jīng)濟增長的影響 （結(jié)合已有文獻，檢驗稅收收入與經(jīng)濟增長之間是否存在雙向推動關系），深入分析我國目前的稅收收入體制的現(xiàn)狀和問題，并據(jù)此探討完善稅收收入的有關監(jiān)管問題。

二、文獻綜述與評介

經(jīng)濟增長成為財政收入增長的關鍵因素已經(jīng)是理論界研究的共識，財政收入是保證國家有效運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎，與財政支出共同調(diào)節(jié)和推動國民經(jīng)濟的發(fā)展。關于經(jīng)濟增長與財政收入關系的研究，國內(nèi)學者進行了多維度的探討。

第一，關于財政收入與經(jīng)濟增長的長期穩(wěn)定性的研究。張洪銘，張宗益（2011）研究了重慶市財政收入與經(jīng)濟增長的關系，指出重慶市財政收入與經(jīng)濟增長存在著長期協(xié)整關系，提出要加快經(jīng)濟發(fā)展，必須加強稅收征管，涵養(yǎng)稅源，促進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級，提高高新技術產(chǎn)業(yè)與服務業(yè)的比重；劉寒波，李晶，姚興伍（2008）研究指出我國稅收、非稅收入和GDP存在長期穩(wěn)定關系，稅收與非稅收入占GDP的比重提高，對經(jīng)濟增長產(chǎn)生了正面影響，稅收和非稅收入不存在明顯的替代關系，非稅收入的規(guī)模并未擠占稅收的增長空間。

第二，關于財政收入沖擊、經(jīng)濟增長以及國民經(jīng)濟三大產(chǎn)業(yè)之間的關系研究。潘雷池（2007）在消除我國1985年的稅收數(shù)據(jù)異常點之后，研究得出我國經(jīng)濟總量的變動決定了稅收總量的變動，稅收增量的變動主要受稅收政策變動的影響，與經(jīng)濟增量變動的相關性不強，稅收與經(jīng)濟總量保持了協(xié)調(diào)增長，但增長率卻相互獨立；谷永芬,安鵬,周方召（2005）研究得出財政收入的增長與GDP的產(chǎn)業(yè)構(gòu)成及其變化趨勢有直接關系，第一產(chǎn)業(yè)對財政收入的影響是負相關，第二和第三產(chǎn)業(yè)對財政收入的影響是正相關，國家應該把企業(yè)效益的提高當成是財政收入提高的重點；劉宏杰（2008）運用VAR計量模型對我國財政收入和經(jīng)濟增長之間的關系進行了定量研究，并分析指出1978到2006年，中國財政收入沖擊對GDP的作用較弱，GDP沖擊對財政收入有較為顯著的負向影響，且這種作用呈先上升后下降的趨勢。

第三，關于財政收入彈性，財政收入體制改革方面的研究。張志超（2002）利用回歸模型和誤差修正模型，探討了經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期國家財政收入增長與GDP增長的關系，認為我國財政收入對GDP的彈性過低，不存在協(xié)整關系；王美涵（2007）從我國財政收入的體制特征出發(fā)，從我國政府怎么樣去籌集收入，籌集多少，向誰收取等多維度，指出我國財政收入體制具有大而失度、多而繁雜和快而失序的特點，并提出了“多用稅，廣用債，深減費”的改革路徑；趙小明，冷德穆（2006）研究得出我國財政收入對GDP的彈性為0.8393，財政收入的增長率小于GDP的增長率，保證經(jīng)濟的健康穩(wěn)定發(fā)展，要促進民營經(jīng)濟和第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，提高非公有制經(jīng)濟和服務業(yè)的稅收比重，同時要完善財政收入增長的保障機制。

以上文獻在研究財政收入與經(jīng)濟增長關系時，主要表現(xiàn)為：（1）在研究方法和數(shù)據(jù)選擇上相近，主要采用總量回歸考察他們之間的平穩(wěn)性和協(xié)整性；（2）在研究結(jié)論上，都論證了經(jīng)濟增長（GDP）與財政收入之間有長期關系，且經(jīng)濟增長對財政收入的變動有正向影響。

本文的研究在以下方面作出改進：（1）在數(shù)據(jù)的選擇上，選取構(gòu)成財政收入的主要稅種數(shù)據(jù)，考察稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟增長間的長期關系，試圖論證各稅種與GDP之間的函數(shù)符號，來判斷兩者的趨勢；（2）區(qū)別已有文獻，本文試圖研究財政收入對經(jīng)濟增長的影響，通過理論命題形式設計變量的函數(shù)關系，運用計量回歸檢驗理論命題的正確與否；（3）本文對于計量模型的設定，旨在通過實證結(jié)果來獲取進行稅收監(jiān)管的依據(jù)，將在文章中進行重點探討。

三、理論命題與模型設定

本部分在考察稅收收入與經(jīng)濟增長的關系時，對稅收收入的具體來源進行了結(jié)構(gòu)分析，從經(jīng)濟學研究的理論出發(fā)，探討相關命題，并據(jù)此設定計量檢驗模型。

（一）理論命題

命題1：經(jīng)濟學中關于財政政策的“擠出效應”問題，從財政支出的角度研究其對經(jīng)濟增長的影響，本文從財政收入的角度，通過分解稅收種類來檢驗國家稅收對經(jīng)濟增長的影響。

引入凱恩斯主義分析范式來論證以上命題，假定政府提高稅收（包括稅種結(jié)構(gòu)和稅基），在封閉經(jīng)濟環(huán)境下，居民和企業(yè)的可支配收入減少，則消費和企業(yè)的再投資行為下降，總需求不足，國民經(jīng)濟增速下降，傳導路徑可用函數(shù)關系表示如下：

Yt=f(x1t,x2t,x3t......)，其中Y表示經(jīng)濟增長的測度指標，X表示選取的稅收種類（t=1...T），根據(jù)命題1的表述，上述方程的計量特征表現(xiàn)為考察：Yt/x1t、Yt/x2t、Yt/x3t...等偏導數(shù)的符號，理論研究可以根據(jù)該方程的符號差異，來針對性的制定和調(diào)節(jié)稅收種類與稅收政策。

命題2：國內(nèi)學者已經(jīng)論證了經(jīng)濟增長會促進財政收入的快速增加，本文試圖檢驗財政收入對經(jīng)濟增長是否也有明確的影響，計量模型的設定，旨在考慮二者之間的長期均衡關系，以及短期偏離的修正機制。

對上述命題的進一步補充，需要區(qū)分財政收入的正常增長和緊縮性財政政策導致的稅收增加，財政收入的增加是否能夠促進經(jīng)濟增長？稅收結(jié)構(gòu)的分解，有利于從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的角度來探討經(jīng)濟增長的動力，從而更好的制定稅收政策和標準，計量模型設定如下

上述方程為自回歸分布滯后（ADL）模型，βi、Ki、λi代表解釋變量的回歸系數(shù)，μi為白噪聲過程 N（0，θ），該模型不僅考察了經(jīng)濟增長與稅種之間的協(xié)整關系，而且通過（AIC）準則可以判斷出最優(yōu)的滯后階數(shù)（q），對二者的長期關系進行動態(tài)考查。

（二）1990—2010我國稅收收入的GDP彈性分析

本文沿用曲振濤（2002）關于財政收入彈性的定義 （財政收入增長率與GDP增長率的比值）來計算樣本期內(nèi)我國 的稅收收入彈性值，Em=（△m/m）/（△y/y），其中Em代表稅收收入彈性，（△m/m）、（△y/y）分別表示當年稅收收入與GDP的增長率，通過比較Em與1的關系，可以考察當年稅收收入的增長是否具有彈性。由于統(tǒng)計數(shù)據(jù)缺失較多，本文的計算從1990年開始。

圖1 1990-2010我國稅收收入彈性值（Em）與對數(shù)趨勢

由圖1所示，1997年以前，我國稅收收入彈性 （Em<1），GDP增長率呈先上升后下降的趨勢，值得關注的是90年代初期稅收收入彈性與GDP1997-2003年間，稅收收入彈性增大，GDP增長率在此間卻表現(xiàn)為相對平穩(wěn)，稅收收入的增長速度超過了GDP的增長速度，2003年以后，我國稅收收入彈性位于1附近?？傮w而言，稅收收入的變化對經(jīng)濟增長的影響相對復雜，下文將對計量模型進行檢驗和估計，以期得到對二者關系的長期考察。

四、稅收收入監(jiān)管與經(jīng)濟增長的實證研究

在關于財政收入對經(jīng)濟增長影響的研究中，谷永芬，安鵬，周方召（2005）給出了相關的傳導機制，但是其計量模型的設定還是旨在說明經(jīng)濟增長如何促進了財政收入的增加，而沒有對財政收入的變動如何影響經(jīng)濟增長進行實證研究，檢驗二者是否存在“雙向推動”的關系，不同的稅收種類是否對經(jīng)濟增長有不同的影響，也是本文研究的重點。

（一）變量選取與數(shù)據(jù)來源

本文選取1990—2010年構(gòu)成財政收入的主要稅種（國內(nèi)增值稅ZZ，國內(nèi)消費稅 XF，營業(yè)稅 YY，關稅 GS，企業(yè)所得稅QY，個人所得稅GR）統(tǒng)計數(shù)據(jù)的自然對數(shù)，GDP環(huán)比增長的自然對數(shù)，作為回歸變量，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒2011》、財政部、國家統(tǒng)計局所提供的數(shù)據(jù)進行處理而得。

（二）經(jīng)濟變量的平穩(wěn)性（ADF）檢驗

經(jīng)濟變量的時變數(shù)據(jù)由于政策、季節(jié)、物價水平變動的影響，呈現(xiàn)出非平穩(wěn)的特征，ADF檢驗的原理是利用被解釋變量的差分與其滯后期的差分進行回歸，若ADF的值小于MacKinnon臨界值，則認定序列平穩(wěn)。

表1 經(jīng)濟變量的平穩(wěn)性（ADF）檢驗

從表1可知，所選取的（國內(nèi)增值稅 ZZ，國內(nèi)消費稅 XF，營業(yè)稅 YY，關稅GS，企業(yè)所得稅QY，個人所得稅GR）統(tǒng)計數(shù)據(jù)的自然對數(shù)都是非平穩(wěn)，而且是差分平穩(wěn)（1階單整過程），可以利用上述所選數(shù)據(jù)進行計量模型的設定和檢驗。

（三）經(jīng)濟模型的協(xié)整檢驗與模型估計

協(xié)整檢驗的原理是在經(jīng)濟變量同階單整或者平穩(wěn)數(shù)據(jù)的條件下，考察變量之間的長期均衡關系，本文計量模型的設定形式為（公式1），旨在考察經(jīng)濟增長與稅收收入之間的關系。

表3 Johansen無限制協(xié)整最大特征值檢驗

表2、表3顯示出計量模型至少存在2個協(xié)整關系，據(jù)此給出對模型的估計方程如下：

LNGDP=2.152409 LNZZ+0.456506 LNXF-1.212697 LNYY

（6.808538） （2.367045） （-2.697179）-0.550582 LNGR+0.452832 LNGS

（-5.262312） （2.306551）

（R-squared 0.988584 D-W 1.620475）

計量模型的經(jīng)濟信息：

第一，模型的總體回歸效果較好，殘差序列的檢驗為平穩(wěn)，說明經(jīng)濟增長與稅收收入之間也存在著協(xié)整關系。經(jīng)典的計量模型論證了經(jīng)濟增長推動稅收的增長，本文的模型也從計量方程的角度論證了稅收的種類和稅收變動也會對經(jīng)濟增長產(chǎn)生影響。

第二，增值稅對于GDP的變動彈性為2.152，說明增值稅每增加1%，GDP會同向變動2%左右；消費稅對于GDP的變動彈性為0.456，說明消費稅每增加1%，GDP會同向變動0.456%左右；營業(yè)稅、個人所得稅與GDP反向變動，關稅與經(jīng)濟增長同向變動。Granger因果檢驗顯示：營業(yè)稅，增值稅，消費稅都是經(jīng)濟增長的格蘭杰原因，我國宏觀稅負水平對經(jīng)濟增長的影響是積極的（與武少芬（2011）、徐研（2012）的研究結(jié)論一致），且協(xié)整方程的誤差修正模型回歸結(jié)果顯示，經(jīng)濟變量之間存在短期的修正關系。

第三，進一步的研究發(fā)現(xiàn)，稅收收入彈性計算的結(jié)果顯示我國從1997年開始（Em>1），說明我國稅收收入增長的速度高于經(jīng)濟增長的速度，計量回歸的結(jié)論顯示了我國主要的稅收種類對經(jīng)濟增長的長期影響有正有負，促進經(jīng)濟發(fā)展的稅收政策也因此顯得更為復雜。稅收種類與國民經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關，增值稅、消費稅、關稅、個人所得稅在我國產(chǎn)業(yè)升級的過程作用不同。

五、稅收收入監(jiān)管與改革路徑研究

以上關于稅收類別對經(jīng)濟增長貢獻的研究中，得到了個人所得稅、營業(yè)稅的系數(shù)為負，表明在制定經(jīng)濟增長的稅收政策時，應該考慮適當降低該稅種的總量或優(yōu)化其結(jié)構(gòu)，增值稅、消費稅、關稅對經(jīng)濟增長的影響系數(shù)為正，總量回歸的結(jié)論是經(jīng)濟增長不能盲目地降低稅收，尤其是上述三種稅收，按照計量方程的邏輯，應該加強稅收監(jiān)管，提高該項稅賦的總量水平，并針對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的具體情況，測算最優(yōu)稅率和稅收規(guī)模。

（一）關于增值稅的監(jiān)管和改革路徑的討論

增值稅是我國稅收收入的主要來源，其收入涉及中央與地方的分配問題，與我國國民經(jīng)濟部門和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展息息相關，《中國統(tǒng)計年鑒2011》數(shù)據(jù)顯示，2010年我國增值稅達到了21093億元，占全部稅收收入的28.8%，稅收總量龐大，2004年我國增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型，2011年上海試點運行部分行業(yè)營業(yè)稅統(tǒng)一改征增值稅，近年來國內(nèi)學者將研究的重點放在了如何優(yōu)化和改革增值稅的結(jié)構(gòu)上，使其更好地發(fā)揮了政府宏觀調(diào)控的職能。 關于增值稅的監(jiān)管問題：加強國內(nèi)增值稅的監(jiān)管和科學規(guī)范的研究，需要對影響增值稅規(guī)模和結(jié)構(gòu)的因素進行分析，在增值稅與經(jīng)濟增長的回歸分析中，增值稅本身有利于第二產(chǎn)業(yè)的地位發(fā)展和互動，第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展可能會減少增值稅的規(guī)模，在對稅種之間的Granger因果檢驗中，增值稅與個人所得稅、關稅、營業(yè)稅之間有著正向的互動關系，稅收的監(jiān)管問題已經(jīng)超出了簡單的征收監(jiān)管，而轉(zhuǎn)向更為重要的收入監(jiān)管，要從經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的內(nèi)部出發(fā)，探討增值稅增減的內(nèi)涵。

關于增值稅改革的路徑問題：本文認為當前增值稅改革的重點在于科學測定增值稅與國民經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)之間的彈性和函數(shù)關系，上海試點運行部分行業(yè)營業(yè)稅統(tǒng)一改征增值稅邁出了“重源頭”的第一步，接下來應深入探討其他行業(yè)和地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平差異條件下，增值稅的稅基和稅率的優(yōu)化設計問題；在綠色發(fā)展與環(huán)境保護的大背景下，增值稅改革還應該起到行業(yè)發(fā)展導向的作用，對污染程度不同的行業(yè)實行差別稅率，體現(xiàn)增值稅的“生態(tài)特征”。與此同時，建立完善配套的增值稅征收細則，針對中小企業(yè)和勞動密集型企業(yè)出臺相應的傾斜政策，進一步擴大增值稅抵扣范圍。

（二）關于個人所得稅監(jiān)管與改革的路徑探討

個人所得稅是國家用來防止社會收入差距過大的重要工具，社會財富的分配問題始終是財政政策的重要目標，基于公平視角的個稅改革與本文的計量模型分析是一致的，在稅收種類之間的Granger因果檢驗中，個人所得稅與增值稅，企業(yè)所得稅有著正向的互動關系。當前我國個稅監(jiān)管的難點在于征收范圍和征收內(nèi)容的監(jiān)管，由于企業(yè)和居民收入來源的多元化，納稅項目的固定化，“起征點”調(diào)節(jié)的局限性，邊際稅率偏高，導致我國的個稅改革政策在一定程度上扭曲了政府政策的導向作用。

關于個稅改革的路徑問題，筆者認為總體的改革思路是降低個人所得稅。在體制和方式改革上可以探索綜合所得稅制，該體制要求將納稅人所得作為一個整體來看待，提高了稅收征管的要求，符合現(xiàn)階段我國經(jīng)濟發(fā)展的要求和居民生活的實際，屬于投資所得和沒有費用扣除的應稅項目（股息，利息，偶然所得）以及屬于勞動所得和有費用扣除的應稅項目，采用分類所得稅制進行征收管理，現(xiàn)行討論的熱點問題“家庭計征”個稅的問題，就是綜合稅制在當前形勢下的具體體現(xiàn)

（三）關于消費稅監(jiān)管與改革路徑的探討

消費稅作為一種流轉(zhuǎn)稅，是政府為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導消費方向而采取的稅收手段，上述計量模型顯示出我國消費稅的變動與經(jīng)濟增長是正相關關系，即總量回歸的結(jié)論支持我國當前采取提高消費稅的做法，應采取措施增強消費稅的征收監(jiān)管。

筆者認為現(xiàn)階段加強我國消費稅改革可以從以下幾個方面進行：第一，加快消費稅立法進程，使消費稅能夠確保中央財政收入建立在一個消費廣泛，稅源穩(wěn)定的基礎上，進一步擴大征稅項目，對豪宅名車、高檔家居、高級娛樂活動等奢侈消費行為進行重稅調(diào)整；第二，在技術層面上，注重對消費稅的使用和稅收效應的研究，探討將消費稅?？顚Ｓ?，引導企業(yè)和居民形成環(huán)保節(jié)能的意識，促進我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型；第三，優(yōu)化消費稅率結(jié)構(gòu)，探索消費稅與經(jīng)濟增長之間的最優(yōu)函數(shù)關系，使得消費稅的征收和管理，有利于促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和稅收公平的原則，起到鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，生態(tài)環(huán)保的作用；第四，關于“價外稅”的探討，尤其是對于高檔商品而言，價外稅不僅是消費的透明度提高，而且增強了公民的納稅意識，同時也方便稅務部門對消費稅的征收監(jiān)管。

（本欄目責任編輯：羅曉）