蘇佩利

(河南質(zhì)量工程職業(yè)學(xué)院，河南平頂山 467000)

管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用

蘇佩利

(河南質(zhì)量工程職業(yè)學(xué)院，河南平頂山 467000)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對企業(yè)的發(fā)展來說既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)。而管理會(huì)計(jì)對于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭能力方面起著重要的作用，因此加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用無疑具有重要的意義。通過回顧管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史、分析管理會(huì)計(jì)目前在我國企業(yè)實(shí)際應(yīng)用中的現(xiàn)狀，提出了提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的措施。同時(shí)，展望管理會(huì)計(jì)在我國的未來發(fā)展前景。

管理會(huì)計(jì);現(xiàn)狀;措施;前景

管理會(huì)計(jì)又稱“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，是指以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運(yùn)動(dòng)為對象，以提高經(jīng)濟(jì)效益為目的，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策的科學(xué)依據(jù)為目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。也可以說是管理學(xué)科與會(huì)計(jì)學(xué)科相結(jié)合的產(chǎn)物，它作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，也是企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分，［1］在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中對企業(yè)的作用日益明顯。

一 管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷史的回顧

管理會(huì)計(jì)的萌芽可以追溯到20世紀(jì)初，第一次世界大戰(zhàn)后在美國的許多企業(yè)推行。泰羅在1911年發(fā)表了著名的《科學(xué)管理原理》一書，不僅標(biāo)志著管理理論的誕生，而且揭開了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的序幕。伴隨著泰羅科學(xué)管理理論在實(shí)踐中的廣泛應(yīng)用，“標(biāo)準(zhǔn)成本”(standard cost)“預(yù)算控制”(budget control)和“差異分析”(variance analysis)等這些與泰羅的科學(xué)管理直接相聯(lián)系的技術(shù)方法開始被引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來。［2］到了20世紀(jì)40年代，特別是二次世界大戰(zhàn)以后，為了應(yīng)付激烈的市場競爭，企業(yè)廣泛實(shí)行職能管理與行為科學(xué)管理，借以提高產(chǎn)品質(zhì)量，降低產(chǎn)品成本，擴(kuò)大企業(yè)利潤。與此相適應(yīng)，“責(zé)任會(huì)計(jì)”與“成本—業(yè)務(wù)量—利潤分析”等專門方法也應(yīng)運(yùn)而生，并加入到原有的會(huì)計(jì)方法體系中來。1952年會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)年會(huì)上正式通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)正式形成。

我國是在20世紀(jì)70年代末80年代初開始向西方國家學(xué)習(xí)并引進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)的，相對于西方國家而言，我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展較晚并且理論研究成果不多。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步發(fā)展和完善，不僅為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了一個(gè)良好的市場環(huán)境，而且為管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了便利，如20世紀(jì)70年代末首都鋼鐵公司的“內(nèi)部承包經(jīng)營責(zé)任制”、80年代吉林省開展的“場內(nèi)銀行”、90年代武漢鋼鐵公司的“實(shí)際成本核算，目標(biāo)成本控制，責(zé)任成本管理”和邯鋼鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等。

二 透視管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中的現(xiàn)狀

雖然管理會(huì)計(jì)引入我國已有三十年之久，在這期間我們也取得一定的成果，但是立足于我國的基本國情和企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的應(yīng)用中尚存在許多缺陷和不足，具體如下:1.管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用不廣泛;2.管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用不深入;3.管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中缺乏嚴(yán)密的理論依據(jù);4.管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用中管理手段落后。

三 提高管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中應(yīng)用的措施

1. 完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)制度，大力發(fā)展經(jīng)濟(jì)是根本。

西方國家的管理會(huì)計(jì)之所以能夠發(fā)展如此迅速，其中一個(gè)主要的原因就是這些國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較高、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)好，能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)的發(fā)展提供良好的環(huán)境。我國在引入管理會(huì)計(jì)的三十多年里，雖然管理會(huì)計(jì)有一定的發(fā)展，但是總體的發(fā)展應(yīng)用水平較低，所以加快發(fā)展經(jīng)濟(jì)，完善市場經(jīng)濟(jì)制度是推動(dòng)管理會(huì)計(jì)發(fā)展與應(yīng)用的根本措施，只有當(dāng)一個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)水平達(dá)到一定的程度，企業(yè)才能意識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性，才有對它的需求，自然而然管理會(huì)計(jì)就得到了發(fā)展與應(yīng)用。一項(xiàng)調(diào)查結(jié)果表明:經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)營管理水平較高的企業(yè)，管理會(huì)計(jì)運(yùn)用的廣度和深度都較為理想，其成效也較為顯著。但經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)營管理狀況較差的企業(yè)較少運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，甚至可有可無。這就印證了“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”這句至理名言。［3］

2. 建立一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系和制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)制度是保證。

要在我國企業(yè)廣泛推廣、應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，一方面，要立足于我國的實(shí)際情況構(gòu)建符合我國基本國情的管理會(huì)計(jì)理論體系，將原有引入西方的不合理的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行修正、研究，不斷注入我國的情況，形成一套具有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。例如，把管理會(huì)計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中的典型成功案例引入我國特色管理會(huì)計(jì)體系中。另一方面，我國有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)該制定相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范、指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展與應(yīng)用。像在財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)下設(shè)置管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度(如圖1所示)。這兩方面都是管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)能否得到很好應(yīng)用的保證。

3. 提高企業(yè)管理領(lǐng)導(dǎo)者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)是前提。

提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用水平，前提條件就是增強(qiáng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。如果企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)沒有一定的管理會(huì)計(jì)意識(shí)，他們將不會(huì)考慮會(huì)計(jì)人員在預(yù)測、決策、規(guī)劃和控制中的作用。［4］即使管理會(huì)計(jì)人員的水平再高，可能也難以發(fā)揮作用，所以必須提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人尤其是重要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí);我國還應(yīng)該建立一定的社會(huì)約束機(jī)構(gòu)，促使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人重視管理會(huì)計(jì)應(yīng)用;各級政府或其他有關(guān)部門在組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人培訓(xùn)中應(yīng)適當(dāng)添加管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人自身也應(yīng)該不斷完善自己對管理會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)。

圖1 管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度的設(shè)立

4. 提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是基礎(chǔ)。

大力提高管理會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，是管理會(huì)計(jì)能否在企業(yè)得到很好應(yīng)用的基礎(chǔ)條件。建立一支素質(zhì)高，能滿足需要的管理會(huì)計(jì)人員，才能架起管理會(huì)計(jì)從理論到實(shí)踐的橋梁。具體可從以下幾方面著手:(1)改革現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)教材?，F(xiàn)有的教材不僅內(nèi)容陳舊，學(xué)科交叉問題嚴(yán)重，如管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)等學(xué)科之間的界限沒有明確的界定(如表1所示)，而且課本上有些技術(shù)和方法僅屬于純理論的探討，如數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型、投入—產(chǎn)出模型等，這些數(shù)學(xué)模型本身較難理解，并且數(shù)據(jù)資料獲取成本也相對較高，因而缺乏實(shí)際的應(yīng)用價(jià)值。(2)相關(guān)部門應(yīng)制定相應(yīng)的考試、考核制度，對管理會(huì)計(jì)人員從業(yè)應(yīng)該進(jìn)行執(zhí)業(yè)資格考試并定期進(jìn)行考核和繼續(xù)教育。(3)成立專業(yè)的管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，對管理會(huì)計(jì)人員的工作進(jìn)行指導(dǎo)和規(guī)范。只有這樣才能更好地促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的蓬勃發(fā)展。

表1 管理會(huì)計(jì)教材與財(cái)務(wù)管理、成本會(huì)計(jì)教材內(nèi)容對比分析表

5. 加強(qiáng)電算化在管理會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用和開發(fā)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)軟件是手段。

管理會(huì)計(jì)中有許多復(fù)雜的公式、模型和方法，如線性回歸、非線性回歸、投入產(chǎn)出模型等，這些公式、模型和方法在手工進(jìn)行的會(huì)計(jì)工作中很難實(shí)現(xiàn)，只有大力開發(fā)相應(yīng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件，提高管理會(huì)計(jì)工作的電算化水平，才能使這些復(fù)雜的公式、模型和方法在企業(yè)的應(yīng)用中變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。另外，還可以節(jié)省相應(yīng)人員的工作量，使企業(yè)的工作效率得到提高，及時(shí)提供企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者有關(guān)經(jīng)營決策方面的信息，同時(shí)還可以擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍。

6. 建立相應(yīng)的激勵(lì)政策和加強(qiáng)典型案例的推動(dòng)是動(dòng)力。

制定相應(yīng)的激勵(lì)政策和加強(qiáng)典型成功案例的推動(dòng)是提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中應(yīng)用的動(dòng)力。一方面，有關(guān)部門對管理會(huì)計(jì)應(yīng)用較好的企業(yè)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)和一些優(yōu)惠政策，進(jìn)一步提高企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的積極性，還可以對別的企業(yè)起到激勵(lì)作用。另一方面，加強(qiáng)典型成功案例的推動(dòng)不僅說明管理會(huì)計(jì)理論在我國企業(yè)中的應(yīng)用有一定的成效，像70年代大慶油田開展的內(nèi)部結(jié)算、90年代上海寶山鋼鐵公司的“全面預(yù)算管理”和邯鋼鋼鐵集團(tuán)有限公司推行的“模擬市場核算、實(shí)行成本否決”的邯鋼經(jīng)驗(yàn)等等，都對企業(yè)的內(nèi)部管理起到一定的積極意義，而且還能夠起到一定的宣傳作用，最終有利于管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用。

四 展望管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展前景

1. 管理會(huì)計(jì)將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中并重。

在我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展的30多年里，企業(yè)相關(guān)管理者對管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠深入，還是一味的重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用與發(fā)展，對于管理會(huì)計(jì)采取一種消極應(yīng)對態(tài)度。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與市場經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，管理會(huì)計(jì)在企業(yè)發(fā)揮的作用會(huì)越來越重要，對企業(yè)的經(jīng)營決策將起到至關(guān)重要的作用，管理會(huì)計(jì)將與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一起共同為加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理和提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

2. 中國將有自己的管理會(huì)計(jì)期刊。

好的專業(yè)期刊無疑能對一門學(xué)科的發(fā)展起到巨大的推動(dòng)作用。此外，好的專業(yè)期刊還能夠激起學(xué)者們研究的熱情和引起實(shí)務(wù)界的重視。與國外的JMAR相比，我國一直沒有專門的管理會(huì)計(jì)期刊，這實(shí)際上不利于對管理會(huì)計(jì)這門學(xué)科的研究和發(fā)展，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，管理會(huì)計(jì)的論文難以發(fā)表。但今后隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，具有中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系的建立，管理會(huì)計(jì)期刊的出現(xiàn)是必然的。

3. 管理會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)將向“軟科學(xué)”(soft science)方向發(fā)展。

“軟科學(xué)”是一門立足實(shí)踐，面向決策的新興學(xué)科，是為決策提供支撐依據(jù)的系統(tǒng)學(xué)科。管理會(huì)計(jì)的學(xué)科建設(shè)將向“軟科學(xué)”方向發(fā)展和當(dāng)代管理大師彼得·德魯克(P﹒Drucker)把管理視為一種“自由藝術(shù)”(management as liberal art)［4］的見解不謀而合。眾所周知，現(xiàn)代管理逐漸向人性化管理方向發(fā)展，人性化管理是一種提倡人的主觀能動(dòng)性，不局限于固定的管理模式的一種管理方式。管理會(huì)計(jì)作為從屬于管理，為企業(yè)的內(nèi)部管理提供信息和智力支持的會(huì)計(jì)，它在管理工作中要求管理會(huì)計(jì)人員不要局限于具體的操作程序和方法，應(yīng)該充分發(fā)揮人的創(chuàng)造性和想象力。這就是管理大師彼得·德魯克(P·Drucker)所說的“自由藝術(shù)”，也體現(xiàn)了“軟科學(xué)”的內(nèi)涵。隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，“軟科學(xué)”將成為管理會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)的重要內(nèi)容。

4. 管理會(huì)計(jì)理論體系、方法將更加完善。

現(xiàn)階段我國管理會(huì)計(jì)的大多數(shù)理論都是引進(jìn)西方國家的，我國對于管理會(huì)計(jì)有關(guān)理論的專著研究較少，研究領(lǐng)域狹窄，這樣不僅造成了許多管理會(huì)計(jì)理論與我國的實(shí)際相脫節(jié)，制約了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與在我國企業(yè)中的應(yīng)用，而且影響我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。另外，管理會(huì)計(jì)中的一些數(shù)量模型、方法由于種種原因在企業(yè)的應(yīng)用中受限。但隨著我國社會(huì)的不斷進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是必然趨勢。對于相關(guān)的理論研究、方法的應(yīng)用將不斷地發(fā)展與完善，最終將形成一套具有我國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。

5. 管理會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)專業(yè)化、職業(yè)化、國際化。

目前，我國管理會(huì)計(jì)還處于初步發(fā)展階段，國內(nèi)既沒有專門的管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，也沒有相應(yīng)的專業(yè)管理會(huì)計(jì)師，對外的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)交流與合作也很欠缺。21世紀(jì)的競爭是全球化的競爭，隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)法人治理機(jī)構(gòu)的完善以及國際化企業(yè)的不斷涌現(xiàn)，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)及環(huán)境的變化，必須以競爭力為向?qū)В瑯?gòu)建企業(yè)的核心競爭力。［6］與此相適應(yīng)，管理會(huì)計(jì)必將向?qū)I(yè)化、職業(yè)化、國際化的趨勢發(fā)展，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

五 結(jié)論

綜上所述，盡管目前管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)的推廣情況并不理想，其職能沒有充分發(fā)揮出來，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、市場經(jīng)濟(jì)體制的健全、管理會(huì)計(jì)理論體系的不斷完善等，管理會(huì)計(jì)必將會(huì)得到越來越多的重視，發(fā)揮越來越重要的作用，它在企業(yè)中的地位和作用必然會(huì)真正提高上去，在我國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮出更大的作用。

［1］余緒纓.管理會(huì)計(jì)學(xué)［M］.中國人民大學(xué)出版社，2005.

［2］余緒纓.現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門有助于提高經(jīng)濟(jì)效益的學(xué)科［J］.中國經(jīng)濟(jì)問題，1983(4).

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［4］龔素嫻.試論管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)與審計(jì)，2010(2).

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［9］于富生，王俊生，黎文珠.成本會(huì)計(jì)學(xué)［M］.中國人民大學(xué)出版社，2005.

Application of Management Accounting to Chinese Enterprise Management

Su Peili

Accounting management is useful tool in improving the management of enterprise and strengthening the core competitiveness.So it is of significance for enterprises to apply the management accounting to the enterprise management.This paper reviewed the development of management accounting in our country，the current situation of the application，and it proposed some suggestions of the application of management accounting and the future development of the management accounting in China.

management accounting;present situation;measure;prospects

F234.3

A

(責(zé)任編輯:宋瑞斌)

1672－6758(2012)10－0061－3

蘇佩利，助教，河南質(zhì)量工程職業(yè)學(xué)院。

Class No.:F234.3Document Mark:A