○岳紅霞

（北京大學(xué)深圳醫(yī)院 廣東 深圳 518036）

新個稅變化對職工收入的影響探析

○岳紅霞

（北京大學(xué)深圳醫(yī)院 廣東 深圳 518036）

2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議通過了《關(guān)于修改中華人民共和國個人所得稅的決定》。新個人所得稅法的實施對增加居民收入、縮小貧富差距、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式具有一定的積極意義。本文主要通過新舊個人所得稅法的對比來研究新個人所得稅對職工收入的影響，重點分析了對月工資及年終獎的影響。

舊個人所得稅 新個人所得稅 比較 職工收入

一、新個人所得稅稅率下職工薪酬的變化

2011年9月個稅發(fā)生了以下變化：一是工薪所得扣除標(biāo)準(zhǔn)從原來的2000元提高到3500元。二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)。由9級調(diào)整為7級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%。新舊對比變化見表1。

經(jīng)過這樣的調(diào)整，在原工資薪金不變的條件下，對低收入人群來說，個稅是不同程度的降低了，但對于高收入的人群來說是略有上升，具體分析如下。

每月工資薪金收入在3500元以下的（含3500元），以3500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（3500-2000）*10%-25=125元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=0元，也就是每月工資、薪金收入在3500元以下的（含3500元）的工薪階層從2011年9月1日開始應(yīng)納個人所得稅額均為零。

表1

每月工資薪金收入在3500元以上5000元以下的（含5000元），以5000元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（5000-2000）*15%-125=325元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（5000-3500）*3%=45元，也就是說每月工資、薪金收入在3500元以上5000元以下（含5000元）的，應(yīng)拿個人所得稅比以前最多少交280元，降幅86.15%。

每月工資薪金收入在5000元以上8000元以下的（含8000元），以8000元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（8000-2000）*20%-375=825元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（8000-3500）*10%-105=345元，也就是說每月工資、薪金收入在5000元以上8000元以下（含8000元）的，應(yīng)拿個人所得稅比以前最多少交480元，降幅58.18%。

每月工資薪金收入在8000元以上12500元以下的（含12500元），以12500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（12500-2000）*20%-375=1725元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（12500-3500）*20%-555=1245元，也就是說每月工資、薪金收入在8000元以上12500元以下（含12500元）的，應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交480元，降幅27.82%。

每月工資薪金收入在12500元以上38500元以下的（含38500元），以38500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（38500-2000）*25%-1375=7750元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（38500-3500）*25%-1005=7745元，也就是說每月工資、薪金收入在12500元以上38500元以下（含38500元）的，應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交5元，降幅0.06%。

每月工資薪金收入在38500元以上58500元以下的（含58500元），以58500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（58500-2000）*30%-3375=13575元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（58500-3500）*30%-2755=13745元，也就是說每月工資、薪金收入在38500元以上58500元以下（含58500元）的，應(yīng)納個人所得稅比以前最多少交170元，增幅1.25%。

每月工資薪金收入在58500元以上83500元以下的（含83500元），以83500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（83500-2000）*40%-10375=22225元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（83500-3500）*35%-5505=22495元，也就是說每月工資、薪金收入在58500元以上83500元以下（含83500元）的，應(yīng)納個人所得稅比以前最多多交270元，增幅1.21%。

每月工資薪金收入在83500元以上103500元以下的（含103500元），以103500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（103500-2000）*45%-15375=30300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（103500-3500）*45%-13505=31495元，也就是說每月工資、薪金收入在83500元以上103500元以下（含103500元）的，應(yīng)納個人所得稅比以前最多多交1195元，增幅3.94%。

表2 稅率調(diào)整前年終獎計稅分析表

表3 稅率調(diào)整后年終獎計稅分析表

再以月工資薪金收入203500元為例，修訂前每月應(yīng)納個人所得稅=（202500-2000）*45%-15375=75300元；調(diào)整后每月應(yīng)納個人所得稅=（203500-3500）*45%-13505=76495元，也就是說每月工資、薪金收入為203500元時，應(yīng)納個人所得稅比以前多交1195元，增幅1.58%。

由此可見，收入在83500元以上的工薪階層，修訂前后應(yīng)納個人所得稅最多多交1195元，而且隨著收入的增加增幅逐漸降低。

通過上述比較、計算可以看出，月工資薪金收入38500元是一個分水嶺，月工資薪金收入低于38500元的工薪階層，此次費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增后，隨著收入的增加個人所得稅也有所增加，由于交納個人所得稅額相對較多，所以增幅變化不大，最多多交1195元。

二、稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整對年終獎的影響

年終獎也是工資薪金的一部分，但我們知道年終獎稅金的計算和工資部分稅金的計算方法是不一樣的。下面我們以調(diào)整前后稅率的變化來看對年終獎的影響。表2、表3是稅率調(diào)整前后對年終獎計稅的分析表。

我們以54000元為例計算稅率結(jié)構(gòu)變化前后對應(yīng)納所得額的影響。調(diào)整前后應(yīng)納所得稅=54000/12*15%-125=8098.75元。調(diào)整后應(yīng)納所得稅=5400/12*105-105=5398.95元。比調(diào)整前少交2699.8元。由于年終獎和工資薪金的計算方法不一樣，它存在一個個稅交納的臨界點。也就大家所說的多要一元錢。有可能要跨一個檔的稅率，會多交稅金的問題。我們針對這個問題可以做一定的計算分析工作。凡是臨界點內(nèi)的職工，我們都可以做一定的調(diào)整。使個人少交稅，單位少支出。

[1]中華人民共和國個人所得稅法 [S].2011-06-30.

[2]國家稅務(wù)總局：新個人所得稅法手冊[M].中國稅務(wù)出版社，2011.