張 虹

國庫集中支付制度，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，所有的財政支出必須由國庫單一賬戶集中支付的一種制度。有利于提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，有利于財政性資金支出撥付過程的有效監(jiān)管，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。

一、零余額賬戶的設(shè)立

實行國庫集中支付的事業(yè)單位，應(yīng)按照開設(shè)賬戶的程序和要求，提出零余額賬戶的開戶申請報財政部門審批，代理銀行根據(jù)相關(guān)規(guī)定和財政部門批準(zhǔn)事業(yè)單位開設(shè)零余額賬戶的文件通知，具體辦理開設(shè)事業(yè)單位零余額賬戶業(yè)務(wù)，接受財政部門和人民銀行的監(jiān)督。

二、零余額賬戶的管理

事業(yè)單位的零余額賬戶，用于事業(yè)單位記錄、核算和反映財政授權(quán)支付資金的收支活動，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行及時與國庫單一賬戶進行資金清算。事業(yè)單位可以通過零余額賬戶辦理轉(zhuǎn)賬和按《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定提取小額現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金和提租補貼，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶劃撥資金。

三、用款計劃管理

用款計劃是指事業(yè)單位分月用款計劃，是預(yù)算單位按照財政部門制定的統(tǒng)一格式，根據(jù)批準(zhǔn)的部門預(yù)算，有關(guān)編制方法和原則申請財政資金的一種憑據(jù)。

（一）用款計劃編報及種類

事業(yè)單位使用財政性資金，要堅持按照財政預(yù)算，分月用款計劃、項目進度和規(guī)定程序的原則進行支付。因此，事業(yè)單位向財政部門申請使用資金時，一定要事先編制用款計劃。編報用款計劃是各預(yù)算單位使用財政性資金的依據(jù)，沒有計劃資金撥不走。用款計劃分為基本支出用款計劃和項目支出用款計劃。

（二）用款計劃的編報原則

1.事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的年度部門預(yù)算和項目進度，科學(xué)編制用款計劃。基本支出用款計劃按照年度均衡原則，編列至“項”級科目；項目支出用款計劃按照項目實施進度和具體項目編制，并編列至“項”級科目。

2.事業(yè)單位不能自行調(diào)整分月用款計劃，由于年度內(nèi)財政預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生預(yù)算追加、追減及預(yù)算科目調(diào)整變化需調(diào)整用款計劃的，事業(yè)單位應(yīng)提出申請，經(jīng)一級預(yù)算單位審核同意后，報財政部門審批后，方可調(diào)整。

四、財政授權(quán)支付方式基本業(yè)務(wù)

1.提取現(xiàn)金。事業(yè)單位可以通過財政授權(quán)支付方式支取現(xiàn)金。支用現(xiàn)金按照《現(xiàn)金管理暫行條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.轉(zhuǎn)賬。事業(yè)單位辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)需要將收款人名稱，銀行賬戶及支票附加信息欄填明規(guī)定數(shù)碼的支付指令后交代理銀行，代理銀行將資金匯劃到收款人賬戶。

3.日常資金退回處理。日常差旅費等退回現(xiàn)金，若超過規(guī)定的庫存現(xiàn)金的余額，要按支用時的預(yù)算科目，填寫《財政授權(quán)支付更正（退回）通知書》，注明原支付指令代碼等信息，在更正欄填寫“退回”，與退回的現(xiàn)金一起送交代理銀行由代理銀行恢復(fù)預(yù)算單位相應(yīng)科目用款額度。

4.差錯處理。如果在支付前代理銀行發(fā)現(xiàn)財政授權(quán)支付憑證填寫錯誤。事業(yè)單位要按照支付時的預(yù)算科目填寫《財政授權(quán)支付更正（退回）通知書》，在調(diào)整事項欄填寫“更正”，在信息代碼欄分別填寫支付票證的支付指令信息和需要調(diào)整的信息，代理銀行據(jù)此調(diào)整相應(yīng)預(yù)算科目的財政授權(quán)支付額度，恢復(fù)誤支用預(yù)算科目的財政授權(quán)支付額度。

5.財政授權(quán)支付方式下收入、支出確認(rèn)

（1）某衛(wèi)生事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”月授權(quán)額度為200萬元，該額度記入“零余額賬戶”和“財政補助收入”

（2）某衛(wèi)生事業(yè)單位購買材料1萬元

（3）某衛(wèi)生事業(yè)單位購置實驗室專用設(shè)備2萬元

五、財政直接支付方式下收入、支出確認(rèn)

某衛(wèi)生事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來《財政直接支付入賬通知書》及蓋章轉(zhuǎn)回的工資單發(fā)放明細表本月發(fā)放職工工資100萬元，款項已由代理銀行支付到職工個人賬戶，收到《財政直接支付入賬通知書》及相關(guān)憑證。

六、預(yù)算結(jié)余資金的處理

1.在財政直接支付方式下，事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際數(shù)的差額，確認(rèn)收入并增記“財政應(yīng)返還額度”，下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，不作帳務(wù)處理，事業(yè)單位在發(fā)生實際支出時，作沖減“財政應(yīng)返還額度”的會計處理。

2.在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，增記“財政應(yīng)返還額度”，并沖減“零余額賬戶用款額度”。如果事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于與零余額賬戶用款額度支付下達數(shù)按兩者的差額，確認(rèn)收入并增記“財政應(yīng)返還額度”，下年初恢復(fù)額度，作沖減“財政應(yīng)返還額度”的會計處理。

七、對賬務(wù)處理的影響

1.增加了會計核算的環(huán)節(jié)。國庫集中支付制度實施前，會計核算僅需要經(jīng)過審核、復(fù)核、出納付款等三個環(huán)節(jié)。但是國庫集中支付制度后，出納人員還需要兼任國庫集中支付憑證的錄入工作，同時需要配備復(fù)核人員對支付憑證進行復(fù)核，再發(fā)送到銀行，銀行收到支付指令后才能付款。這樣操作能夠增加記賬憑證的準(zhǔn)確性，但卻使會計核算的流程復(fù)雜化，增加了人力物力，拖延了付款時間。

2.增加了相應(yīng)的會計科目。按國庫集中支付制度的要求，資產(chǎn)類科目增設(shè)“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”，并按“類、款、項”設(shè)置明細賬。通過科目的設(shè)置來細化預(yù)算指標(biāo)。進一步加強對財政資金支出的控制力度，有效的防止錯用亂用預(yù)算指標(biāo)的請況的出現(xiàn)。

3.國庫集中支付系統(tǒng)與財務(wù)核算的會計科目代碼設(shè)置不一致。制單者在財務(wù)核算系統(tǒng)中輸入支付數(shù)據(jù)時只需要輸入與實際科目唯一對應(yīng)的會計科目代碼就可以了。但由于國庫集中支付操作系統(tǒng)中的科目代碼是按照預(yù)算指標(biāo)和“類、款、項”設(shè)置的，這樣導(dǎo)致了兩套操作系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理口徑不一致，大量的支付數(shù)據(jù)在事業(yè)單位財務(wù)核算系統(tǒng)中已經(jīng)手工錄入一次，而在國庫集中支付操作系統(tǒng)中又按照“類、款、項”和預(yù)算指標(biāo)重新分類后再錄入。

4.增加了財務(wù)對賬工作的難度。為了適應(yīng)國庫集中支付制度的要求，在會計核算上增設(shè)了相應(yīng)的會計科目，并設(shè)置了與“類、款、項”相對應(yīng)的銀行明細科目。在實際對賬時，財政明細賬要與銀行對賬單核對，單位明細賬也要與銀行對賬單核對，必須做到財政、銀行、單位三方“類、款、項”明細賬核對無誤。此外，還需要核對用款計劃的使用明細。由于用款計劃每年都有變化，不可能通過銀行科目的設(shè)置來控制。所以導(dǎo)致單位與財政、銀行的對賬只能通過手工方式進行。