蘇博

［摘 要］本文主要對企業(yè)經(jīng)濟責任審計的風險進行了詳細的闡述,并在此基礎上提出了相應的對策來提高國家的審計單位的工作效率。

［關(guān)鍵詞］經(jīng)濟責任審計；風險；對策

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

現(xiàn)在,越來越多的企業(yè)開始對企業(yè)中的經(jīng)濟責任審計重視,這主要是由于現(xiàn)在我國的各大企業(yè)事業(yè)單位開始意識到企業(yè)的審計工作的重要性,所以,一些相關(guān)的審計機構(gòu)也開始了全面的技術(shù)革新,其中主要是由理論到實踐有了實質(zhì)性的進步,審計工作的進步和發(fā)展使我們國家的綜合審計水平得到了較大的提高,從而使我國企業(yè)中的一些腐敗現(xiàn)象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計工作中所存在風險進行了分析,并在此基礎上提出了一些相應的對策和方法。

2 經(jīng)濟責任審計風險及其意義

經(jīng)濟責任審計風險,指的是企業(yè)中的審計機關(guān)或者審計的工作人員在日常的經(jīng)濟審計責任過程中,出現(xiàn)了這樣或者那樣的錯誤,產(chǎn)生這些錯誤的主要原因是由于相關(guān)責任人對其所管轄的責任出現(xiàn)判斷失誤,從而使企業(yè)發(fā)表出了和事實并不相符的審計評價和結(jié)論,這樣就會使審計主體對所造成的損失要承擔相應的責任。在我國,從20世紀80年代就開始對領(lǐng)導干部的經(jīng)濟進行審計工作。隨著社會的不斷發(fā)展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經(jīng)濟責任審計工作的原因,我們國家已經(jīng)將經(jīng)濟責任審計風險的防范提到整個審計部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經(jīng)濟責任審計風險所形成的原因具有十分重要的意義。

3 經(jīng)濟責任審計風險的成因分析

3.1 客觀因素

（1）我國現(xiàn)行的審計管理體制具有一定的局限性。由于現(xiàn)階段的國情,現(xiàn)在一些審計機關(guān)都是按照1982年所實施的憲法設立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設立審計機關(guān),它行使的職責是在本級政府和上一級審計機關(guān)的共同領(lǐng)導下進行的。作為我國的地方審計機關(guān),一定要在其行使權(quán)力時服從本級審計機關(guān)的領(lǐng)導,并且所取得的審計費用要由當?shù)卣С?審計部門中的審計干部的調(diào)動和任免都是在本級審計部門的領(lǐng)導下進行的,但是審計業(yè)務的管理工作是要服從上一級審計部門的領(lǐng)導和管理,如果發(fā)生審計觸及到地方主要領(lǐng)導的授意和決策時,審計機關(guān)就會受到來自各個方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個相對公平的立場上來發(fā)表意見。

（2）環(huán)境會計因素的影響?，F(xiàn)在我們國家正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)化的時期,我們將從原有的計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟,法律環(huán)境變化十分快,但是其相應的會計法規(guī)和會計所使用的準則并不十分完善,現(xiàn)在越來越多的會計造假現(xiàn)象嚴重,一些鋪張浪費和偷稅漏稅的現(xiàn)象還在不斷出現(xiàn),領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計所涉及的內(nèi)容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計環(huán)境下就會出現(xiàn)一些審計對象提供的會計資料并不真實,也不完整。在一些單位內(nèi)部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計資料上下工夫,使所呈現(xiàn)的會計資料完全失真。所以,在這種情況下,會計資料的不真實、不完全,直接影響到了審計結(jié)果的真實性,其也給審計工作帶來了諸多的風險。

（3）審計成本的制約?，F(xiàn)在我們國家的國民經(jīng)濟在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業(yè)單位領(lǐng)導的審計需求量大大增加,但是我們國家的審計工作人員和審計工作所需要費用增長的卻很緩慢。因而國家的審計機關(guān)所面臨的工作任務十分繁重,并且他們可利用的經(jīng)費比較少。通常情況下,審計責任的審計對象的數(shù)量十分龐大,在每位領(lǐng)導換屆或者有崗位調(diào)動時都會由審計部門按照其在任職期間的表現(xiàn)做出相對公平的評價,這就給審計部門加大了工作的難度,使其所承擔的責任加重,從而使審計工作的工作風險加大。此外,現(xiàn)代審計工作主要對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行評測,審計部門要在此基礎上進行審計工作重點的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術(shù)。這些審計方法的運用會使得審計的結(jié)果帶來一定的誤差,從這方面使得審計工作存在一定的風險。

（4）沒有統(tǒng)一的審計評價標準。在我國,審計工作的實踐過程中,還沒有一個完整的且具有代表性的評價標準和體系,這就給審計部門在進行審計工作時的界定帶來了一定的困難,從而出現(xiàn)了一系列的問題：一是只是對單位的表現(xiàn)進行評價并不對單位的某個個人。在審計的實踐過程中,有的審計人員為了使自己身上承擔的審計風險變小,就會認為領(lǐng)導干部任期時的經(jīng)濟責任審計是不同于財務收支審計的,其有一定的特殊性和風險性,所以只是干脆對單位的財政收支情況進行簡單的評價,并不對領(lǐng)導個人在其任職期間的個人履行經(jīng)濟職責方面進行評價。二是評價的范圍寬泛。在實際的審計評價工作中,有的審計人員總以為可以對領(lǐng)導干部進行全面的評價,因而就有可能對一些超越審計單位所管轄范圍的財政支出進行評價,把一些不屬于經(jīng)濟責任的評價內(nèi)容人為的加到對領(lǐng)導干部的評價范圍中去。

3.2 主觀因素

（1）審計人員的風險意識薄弱。國家的審計單位是依照憲法規(guī)定設立的,他們是要履行職責內(nèi)應有的責任和義務,其所需經(jīng)費是由國家財政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計機關(guān)所出具的不合理的意見所要承擔的責任,在這一方面法律還沒有明確的規(guī)定。所以,沒有法律責任的壓力,一些審計人員內(nèi)心的審計風險意識薄弱,他們一般只是為了完成任務,在實際的審計工作中,不注重審計工作的質(zhì)量,這就導致了審計結(jié)果的不合理性。

（2）審計方法的落后。如果現(xiàn)在的審計工作人員仍然采取傳統(tǒng)的審計方法,只是對賬、證、表進行審查并出具相關(guān)的審計報告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計工作的重心,從而使審計工作的風險大大加大。

4 審計風險的主要原因分析

4.1 審計結(jié)構(gòu)和人員獨立性不足

現(xiàn)在我們國家的審計機構(gòu)是不能獨立于其他機構(gòu)和部門之外的,其內(nèi)部的審計人員和被審計的對象如果存在一定的利害關(guān)系就會使審計工作的風險性大大增加。一些不良的環(huán)境因素也會使審計人員迷失方向,從而禁不住各個方面的誘惑而使自己在工作中喪失原則,使審計工作的風險加大。

4.2 審計權(quán)限存在一定局限性

在審計的實際工作中,審計主要是通過被審計單位所提供的相關(guān)財務資料來發(fā)現(xiàn)問題,但是一些違紀的問題并不一定可以在被送審的資料中發(fā)現(xiàn),這主要是靠審計工作人員深入調(diào)查才能獲得的。因而,如果被審計單位不向?qū)徲媶挝惶峁┱鎸嵱行У馁Y料就會使審計工作存在一定的風險性。

4.3 審計人員綜合素質(zhì)不高

在審計工作中要求審計工作人員具有較強的能力,它不僅要求審計人員要具備查賬的能力還要求審計人員對宏觀的經(jīng)濟管理知識有一定的了解,并可以對現(xiàn)行的國家法律法規(guī)有一定的判斷能力,但是,我們國家現(xiàn)有一些審計人員的業(yè)務綜合素質(zhì)還不夠全面,這就使得審計工作受到嚴重的影響。審計人員的綜合素質(zhì)得不到有效的提高,就會影響整個審計工作的進行。

4.4 審計對象任期較長,審計風險大

在我國,大多數(shù)的領(lǐng)導干部任期都比較長,有的可以連任十幾年,那么他們在單位任期期間就會形成比較多的會計資料,有的財務人員更換比較快,導致新的財務人員對過去的賬目并不清楚,使審計人員在進行財務查賬時的工作量加大,同時也潛在著很多的審計風險。

4.5 經(jīng)濟責任界定問題存在很大難度

如果在審計部門審計工作時,出現(xiàn)單位違紀的行為,他們往往相互推卸責任,這樣就給審計部門的審計工作帶來一定的困難,無法對責任的大小進行合理的劃分,從而使審計工作存在一定的風險。

5 經(jīng)濟責任審計風險應對措施研究

5.1 強化內(nèi)部控制制度

內(nèi)部的控制制度是整個經(jīng)濟責任評審的主要內(nèi)容,它也是我們國家有效防止經(jīng)濟責任風險的手段之一。所以,在實際的工作中我們要對單位的控制制度進一步地加強,使整個的工作可以有效的進行。企業(yè)內(nèi)部的控制制度一般可以分為兩個部分,即會計控制制度和管理控制制度,其實最重要的是對會計控制制度的管理,只有將審計工作的實質(zhì)測試內(nèi)容和范圍明確,才能提高審計工作的效率。

5.2 改善審計手段

經(jīng)濟審計工作一般會持續(xù)很長時間,因為其所涉及的工作內(nèi)容較多,相關(guān)部門要求結(jié)果比較急,所以,審計工作做的十分倉促。我們必須將賬面的審計和實際的調(diào)查結(jié)果結(jié)合起來,增加審計線索的來源渠道。只有這樣才能使審計工作順利進行。

5.3 加強審計隊伍的建設

提高相關(guān)審計人員的職業(yè)道德水平和他們的責任心,這樣才能真正的從政治思想和業(yè)務能力方面體現(xiàn)審計人員的整體素質(zhì)。建設一支廉潔、高效的經(jīng)濟責任審計隊伍來適應現(xiàn)代社會對于經(jīng)濟審計責任的要求。

5.4 恰當做出經(jīng)濟責任審計評價

評價要有一定的原則,歸納起來可以分為三點內(nèi)容：一是要堅持依法審計的原則。審計工作人員在進行領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任評價時要和我們黨和國家的相關(guān)政策相符,要嚴格按照審計的法律進行評定。二是要實事求是,我們要從實際出發(fā),按照事物原來的面目進行評價,不能夸大也不能縮小。三是要堅持客觀、公正的原則。審計工作人員要站在第三者的立場上,客觀公正的對被審計人員進行評價。

6 結(jié) 論

總之,審計工作隨著社會的發(fā)展而不斷地變化,我們國家的審計機關(guān)和工作人員只有利用合理的方法和評價體系才能真正的使審計工作高效地進行。

參考文獻:

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