文/彭 睿

（山東財經(jīng)大學會計學院 山東·濟南）

世界貿(mào)易的飛速發(fā)展和國際資本的快速流動將世界經(jīng)濟帶入全球化的進程。會計作為國際通用的商業(yè)語言，在經(jīng)濟全球化過程中扮演著越來越重要的角色。經(jīng)濟全球化發(fā)展和全球資本市場的形成，必然要求會計國際化，并且會計國際化的趨勢也得到普遍的認同。會計國際化必然帶來資源在全球范圍的重新配置，從而影響各利益相關者的利益，這就是會計國際化的經(jīng)濟后果。

一、會計準則的經(jīng)濟后果

美國學者澤夫認為，所謂“經(jīng)濟后果”指的是會計報告對企業(yè)、政府、工會、投資者和債權(quán)人決策行為的影響，即會計報告會影響管理者和其他人的決策，而不僅僅是反映這些決策的結(jié)果。由于會計信息主要是由會計準則來規(guī)范和制約的，因此會計準則直接影響甚至決定了會計信息的內(nèi)容和質(zhì)量。不同內(nèi)容和質(zhì)量的會計準則會生成不同的會計信息，從而決定了企業(yè)利益相關者的利益分配格局，因此會計準則也具有經(jīng)濟后果。會計準則的經(jīng)濟后果并不是體現(xiàn)在會計準則本身，而是體現(xiàn)在會計準則的制定與實施這一運動過程中，即會計準則的制定者會對已有的會計政策進行選擇，不同的選擇會不同程度地影響到會計報告，而依據(jù)會計報告進行決策的會計信息使用者便會做出不同的決策行為，從而最終影響社會中經(jīng)濟利益的分配及社會經(jīng)濟資源的配置。

二、我國會計準則國際化的經(jīng)濟后果

（一）會計準則國際化經(jīng)濟后果的概念。所謂國際化，指的是國家與國家之間的相互交流、相互溝通，盡量減少國與國之間的差異，尋求大家認可的一致內(nèi)容，達到信息的國際可比性。會計準則國際化是由于國際經(jīng)濟發(fā)展的需要，客觀上要求各國在制定會計準則的過程中，逐步采用國際通行的會計慣例，以達到國際間會計行為的相互溝通、協(xié)調(diào)、規(guī)范和統(tǒng)一。會計國際化包括會計準則的國際化和會計實務的國際化兩個方面。從我國會計國際化的實踐來看，我國會計國際化是以會計準則國際化為核心的。會計準則國際化經(jīng)濟后果，就是從經(jīng)濟后果角度看待會計準則國際化問題，界定國際化會計準則的產(chǎn)權(quán)，從而使制定或采納的會計準則對國內(nèi)利益主體受益最大、受損最小。即在會計準則國際化過程中各利益主體為獲取最大利益而采取的一切行為，都稱為會計準則國際化的經(jīng)濟后果。

（二）按影響范圍分類。會計準則國際化對一些利益集團有利的同時必然會對另一些利益集團造成損害，按會計準則國際化經(jīng)濟后果影響的范圍可分為兩類：一是會計準則國際化對本國產(chǎn)生的經(jīng)濟后果，包括本國的利益集團和政府兩部分。會計準則國際化使得當?shù)氐恼咧贫ㄕ吆凸痉艞壛怂麄冊瓉淼臉藴?，采納國際會計準則或者其他國家的標準。這些變化將產(chǎn)生經(jīng)濟后果，稱為會計準則國際化對本國利益集團產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。另外，會計準則國際化后將按照國際通行慣例重新確定會計報告收益。而納稅收益是以會計報告收益為基礎，會計準則國際化后會計收益的低估將導致企業(yè)稅收負擔降低，政府稅收減少。因此，會計準則國際化是政府犧牲稅收收入以換取外國投資，取得長遠的利益，產(chǎn)生相應的經(jīng)濟后果；二是會計準則國際化對外國產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。在本國利益集團承擔經(jīng)濟后果的同時，外國投資者會從會計準則國際化中獲得利益，而外國利益集團所得的正是本國利益集團所失的。

（三）按影響效果分類。按會計準則國際化經(jīng)濟后果影響的效果進行分類，分為正面經(jīng)濟后果和負面經(jīng)濟后果。

1、正面的經(jīng)濟后果，即會計準則國際化所產(chǎn)生的可理解的益處。主要包括：第一，大量吸引外資。我國會計準則與國際會計準則趨同，將極大地提高企業(yè)財務報表的可比性，大大降低那些在國際資本市場上投資和融資的企業(yè)和國際資本提供者的資金成本以及國際貿(mào)易參與者的交易成本。我國企業(yè)在國際資本市場的籌資成本會下降，外國投資者在我國資本市場投資的信心會增強；第二，企業(yè)的稅負減輕。由于企業(yè)在新會計準則約束下產(chǎn)生的會計收益會普遍降低，據(jù)此調(diào)整得到的納稅收益隨之降低，企業(yè)的稅收負擔將普遍減輕，這同時是企業(yè)吸引外資的一個因素；第三，伴隨著先進技術和管理經(jīng)驗引進，提高本國資源利用效率，促進本國經(jīng)濟長遠發(fā)展。

2、負面的經(jīng)濟后果，即會計準則國際化所帶來的成本或損失。主要包括以下幾方面：第一，制定成本。主要包括會計準則國際化改革文件的草擬和討論費用、準則制定機構(gòu)發(fā)生的草案試運行成本。國際會計準則是以原則為導向的，需要更多的職業(yè)判斷。而我國會計人員的素質(zhì)偏低，如果對新準則不熟悉、不適應，就難以勝任會計工作，學習新準則又需要投入大量的時間和精力。會計人員的培訓也將給各企業(yè)和組織帶來沉重的負擔；第二，轉(zhuǎn)換成本。主要是指企業(yè)會計系統(tǒng)由遵循本國會計準則轉(zhuǎn)換為遵循國際會計標準的改變成本，包括因為新準則與當前國情不相適應而導致的損失、因為某項新準則應用而需對其他準則法規(guī)進行調(diào)整帶來的成本等等；第三，稅收收入減少。當引進新會計標準產(chǎn)生的稅收影響，依照國際通行慣例計算的會計利潤通常會低于采用新標準之前的利潤，因而會減少政府稅收。會計準則國際化成功的經(jīng)濟后果條件是本國及外國各利益集團均會因會計準則國際化而產(chǎn)生的正面經(jīng)濟后果大于其負面經(jīng)濟后果，稱之為凈收益最大化。

三、我國會計準則國際化產(chǎn)生經(jīng)濟后果的動因

我國會計準則國際化產(chǎn)生經(jīng)濟后果的主要動因是：進入國際市場、參與國際貿(mào)易、提升市場競爭力、實現(xiàn)國家利益最大化。產(chǎn)品市場國際化和國際貿(mào)易的發(fā)展使得當今世界經(jīng)濟的發(fā)展已突破了時空界限，形成了全球性的統(tǒng)一市場。而作為經(jīng)濟發(fā)展的一個重要組成部分的資本市場，其飛速發(fā)展已經(jīng)成為推動我國會計向國際接軌的主要動力。順應時代潮流的跨國公司的紛紛涌現(xiàn)充分體現(xiàn)了我國正在成為世界經(jīng)濟中不可忽視的一員，因此我國不可避免地要進入國際市場，參與全球化的貿(mào)易活動，并參與激烈的國際競爭。

作為全球經(jīng)濟發(fā)展重要媒介的會計信息，某種程度反映著經(jīng)濟體的資產(chǎn)實力、資信情況、風險狀況及財務狀況，而準則作為生產(chǎn)會計信息的規(guī)范和標準起著舉足輕重的作用。經(jīng)濟發(fā)展的全球化使會計準則國際化成為必然趨勢，而為了實現(xiàn)我國會計準則國際化的收益大于成本的目的，我們必須關注會計準則國際化的經(jīng)濟后果，維護我國的利益。

四、我國會計準則國際化政策及建議

隨著中國經(jīng)濟與世界經(jīng)濟逐步融合，我國會計國際化是一種必然的趨勢。我們要抓住有利時機，展開對會計準則國際化相關問題的系統(tǒng)研究，通過對現(xiàn)行的有中國特色的會計準則體系進行辯證思考，使我國會計準則體系真正能“既符合國際慣例，又適應中國國情”。基于前文對我國會計準則國際化經(jīng)濟后果的分析，筆者認為，在會計國際化中，我國應加強對會計準則經(jīng)濟后果的研究，并且內(nèi)外兼修——對外積極謹慎地參與會計準則的國際化，對內(nèi)完善自身會計準則體系的建設。因此，我國應注意以下幾個方面的問題，并采取相應的措施。

（一）注重對會計準則經(jīng)濟后果的研究。在我國以政府主導準則制定的模式下，為平衡各方利益集團，尤其是當前不可忽視的多元經(jīng)濟成分，規(guī)范其行為的會計準則，其制定和實施必須充分關注其可能帶來的經(jīng)濟后果，只有對其執(zhí)行情況充分把握，才能做出科學評價，為準則的發(fā)展和完善提供有力證據(jù)。

（二）積極推動會計準則國際化。我國應在適當保留本國特色的前提下，積極主動地推動國際會計準則的發(fā)展，在密切關注國際會計準則理事會發(fā)展動向的同時，要深化與發(fā)展中國家的合作，加強與發(fā)達國家的溝通與交流，從而推動我國會計準則的國際化進程。

（三）謹慎參與會計準則國際化。我國是能從會計國際化過程中取得收益的，但會計國際化帶來的成本也不可忽視。因此，在會計國際化進程中，要實現(xiàn)我國的凈收益最大化，除了要積極主動參與國際會計準則的制定，為我國爭取更多的收益外，更要謹慎行事，盡量減少我國會計準則國際化進程中產(chǎn)生的不利影響。

（四）完善我國會計準則體系。我們在積極向國際會計準則靠攏的同時，完善本國的會計準則體系才是最根本的。如果我國的會計準則體系不完備，就無法在會計國際化中保持競爭力，從而減少我國會計國際化的制度變遷成本，我國無法從會計國際化中受益，也就無法真正實現(xiàn)會計國際化的目標。

在當今世界經(jīng)濟加速發(fā)展和科技日新月異的背景下，會計國際化已是不容回避的客觀事實，我國作為以國際財務報告準則為基礎制定本國會計準則的國家，會計改革的進程迫切需要準確把握我國會計準則國際化的效果?？茖W客觀地回答這一問題，對我國會計理論的創(chuàng)新和會計實務的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義，也具有深遠的歷史意義。

[1]孟永峰，張雙才.我國會計準則國際化經(jīng)濟后果研究[J].財會通訊，2009.1.

[2]崔慕華.會計準則國際化經(jīng)濟后果的實證研究[J].準則研究，2007.8.

[3]馮淑萍.關于中國會計標準的國際化問題[J].會計研究，2001.11.