謝云天，張秀芳，李文海，任立英

（1.河北北方學(xué)院 財務(wù)處，河北 張家口075000；2.張家口市宣化區(qū)農(nóng)村信用合作聯(lián)社，河北 宣化075000；3.張家口張垣會計師事務(wù)所，河北 張家口075000）

農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)管理工作歷來是廣大農(nóng)民群眾關(guān)注的重點，關(guān)系到農(nóng)民權(quán)益的維護和農(nóng)村社會的穩(wěn)定，一直受到各級政府的高度重視，成為農(nóng)村的基礎(chǔ)工作之一。原始憑證管理又是財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容。原始憑證分為外來原始憑證和自制原始憑證兩種，它是村集體經(jīng)濟組織收、支款項的唯一依據(jù)，也是財務(wù)管理和會計核算的重要證據(jù)。因此，加強原始憑證的管理具有十分重要的意義。

一、原始憑證管理存在的問題

在農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)管理實踐中存在著許多問題，而原始憑證管理方面的問題較為明顯。2011年12月，張家口某區(qū)財政局委托會計師事務(wù)所的人員對轄區(qū)內(nèi)2個鄉(xiāng)20個村近3年的會計報表進行了審計，在審計過程中，發(fā)現(xiàn)村集體經(jīng)濟組織在原始憑證管理方面存在以下問題：

（一）購買物品未取得合法發(fā)票。有的是以不合法的收據(jù)代替，如招待用餐費、從小門市攤點購買物品等；有的在超市購買物品用小票代替發(fā)票；有的支付維修款以白條結(jié)賬等。

（二）應(yīng)承擔的社會義務(wù)支付的款項未取得合法收據(jù)。如支付治安巡邏費、支付警務(wù)區(qū)建設(shè)費以不合法的普通收據(jù)代替；對外捐款以發(fā)放表或白條代替等。

（三）取得的發(fā)票合法，但其應(yīng)具備的要素填寫不完整或者是內(nèi)容不符。如：有的發(fā)票無具體名稱，只寫文具、材料、電器、食品等，也未附明細表；有的發(fā)票無規(guī)格、型號、數(shù)量、單價等；有的發(fā)票無購買方的名稱（臺頭）或日期，無法確認是否是村集體經(jīng)濟組織的業(yè)務(wù)事項；有的是旅游公司出具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，其內(nèi)容為培訓(xùn)費或團費，旅游公司應(yīng)沒有培訓(xùn)業(yè)務(wù)，“團費”也很難理解具體是什么費用。

（四）建筑工程項目未索取專用發(fā)票。建設(shè)或維修工程項目支付的款項，大多數(shù)以白條為付款憑證，而未取得建筑業(yè)工程專用發(fā)票。

（五）自制的原始憑證內(nèi)容不完整、不規(guī)范。自制原始憑證有：工資表、勞務(wù)費發(fā)放表、借款單、領(lǐng)款單、報銷單等。目前存在的問題：一是格式不統(tǒng)一。有的用橫格紙、有的畫表、有的打白條，而打白條的紙張大小不一，有的用稿紙、有的用廢表背面等，具有隨意性，缺乏嚴肅性。二是填寫內(nèi)容不規(guī)范。如：有的工資表上未注明是何年何月的工資；有的將借款單和領(lǐng)款單混用，從其內(nèi)容上分析是借款行為，而白條上的內(nèi)容是“今領(lǐng)到村委會人民幣XXX元”?！敖琛焙汀邦I(lǐng)”兩個字具有不同的含義，“借”是指暫時使用別人的資金，將來需要歸還，而“領(lǐng)”是指應(yīng)該得到不需要歸還的資金。如果用領(lǐng)款單對需要歸還的借款提起法律訴訟，肯定敗訴；有的在勞務(wù)費發(fā)放表上只是注明“維修費”、“衛(wèi)生費”、“勞務(wù)費”、“車工費”、“修路”、“種樹”等，未說明具體內(nèi)容，也未附具體管理人員工時記錄、完成數(shù)量、驗收等明細資料。“維修費”是修理什么項目，計算的依據(jù)是什么？“衛(wèi)生費”如果是打掃衛(wèi)生支付的工費，是打掃哪里的衛(wèi)生，是按工時還是定量計費？“勞務(wù)費”則太籠統(tǒng)，看不出是干什么的勞務(wù)費?！败嚬べM”從字面上分析可能是運輸費，但又沒有注明運輸?shù)奈锲?、起止地點、里程等內(nèi)容。“修路”可以理解為原來的道路出現(xiàn)破損而進行維修或者是新修的一條路，前者是屬于修理費支出，后者應(yīng)計入固定資產(chǎn)，而且也未注明道路的地址、長寬數(shù)量、質(zhì)量、所付的工費是按工時計價還是按工作量計價?！胺N樹”未注明樹苗的來源、具體地址和數(shù)量，所種的樹應(yīng)該屬于村集體的資產(chǎn)，而農(nóng)業(yè)資產(chǎn)賬上并未反映。

（六）審批簽字手續(xù)不規(guī)范。從原始憑證上看基本上有經(jīng)辦人、村民主理財小組、法定代表人等的簽字，似乎簽字齊全，但其缺陷表現(xiàn)在：一是經(jīng)辦人只簽了姓名，而未注明用途，購買的實物也無驗收人或保管人員簽字，無法確認該實物的去向；二是村民主理財小組雖然進行了簽字蓋章，但未注明審核意見，未說明是否符合村規(guī)民約的允許開支；三是法定代表人也只簽姓名，有的日期也不寫，其表示的意思可能是“已知道”，關(guān)鍵是未注明該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬實、是否應(yīng)當報銷；四是招待費的原始憑證，未注明招待的原因、客人和陪客的人數(shù)等內(nèi)容，致使無法認定是村集體經(jīng)濟組織的行為還是個人行為；五是報銷個人電話費，未注明規(guī)定的報銷標準等等。

（七）未簽訂規(guī)范的合同或協(xié)議。業(yè)務(wù)管理人員法律意識薄弱，表現(xiàn)在承包、租賃、對外投資、工程項目等方面未按《合同法》的規(guī)定簽訂合同或協(xié)議，或者是已簽訂了合同或協(xié)議，但其應(yīng)具備的內(nèi)容不完整或不明晰。合同是法律上有效的證據(jù)，因此，村集體經(jīng)濟組織應(yīng)保存其正本，需要作為原始憑證的，會計人員應(yīng)以復(fù)印件附在記賬憑證之后。例如：有的村沒有汽車，而大量開支加油費，究其原因汽車是個人的，使用汽車以加油費頂替車費。這種行為既不合法也不合理，理由：一是村集體應(yīng)當與汽車所有人簽訂租賃合同，明確是按月（年）租用，還是需要時臨時租用、燃料費修理費等如何負擔以及租賃期間和雙方的責任等；二是合同生效后，不能隨便使用，應(yīng)當制定具體管理辦法，汽車所有人應(yīng)建立“行車記錄”，詳細記載日期、乘車人姓名、出發(fā)及到達地點、行駛里程等，作為報賬的依據(jù)之一。如果沒有建立并有效地執(zhí)行相關(guān)的租車使用制度，只有加油費而無行車記錄，報銷的加油費與實際乘車路程會產(chǎn)生不配比。

（八）發(fā)生退還款項，未將原“收款憑據(jù)”收回或未讓收款人出具收款證明并簽名蓋章。在實際工作中，如已收的宅基地、“一事一議”款項等，有的村集體經(jīng)濟組織在辦理退款時，以開出紅字收據(jù)作為付款的原始憑證；有的僅以收款人出具的收條作為付款的原始憑證，而未將原收款收據(jù)收回；有的收款人將原收據(jù)遺失，未在其出具的收款證明上注明原收據(jù)的日期、號碼等，也未將原收據(jù)的存根聯(lián)復(fù)印件附上；有的收款人為單位，但出具的收據(jù)為不合法收據(jù)等。

上述情況造成的后果是：未取得合法發(fā)票，間接上支持了供貨方的偷稅漏稅行為；未取得合法的收據(jù)，可能會使收款方不入賬而出現(xiàn)小金庫；自制原始憑證未注明應(yīng)具備的要素，致使會計人員計賬時會發(fā)生錯列科目，造成會計記錄與實際業(yè)務(wù)不符；嚴重的會產(chǎn)生侵占集體資產(chǎn)的舞弊行為，漏洞很大。

二、原始憑證不規(guī)范產(chǎn)生的原因

原始憑證不規(guī)范的種類比較多，但分析其產(chǎn)生的原因，主要有以下兩種：

（一）未認真學(xué)習、理解、執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)。由于村集體經(jīng)濟組織法定代表人、村民主理財小組成員、村報賬員對原始憑證的重要性認識不足，所以對國家相關(guān)法律法規(guī)學(xué)習不夠，更沒有對原始憑證的相關(guān)規(guī)定進行必要的宣傳解釋，致使這些人員及具體經(jīng)辦人員從思想上不知道如何去規(guī)范原始憑證，更談不上在行動中落實。

（二）內(nèi)部控制制度不完善或形同虛設(shè)。當前村集體經(jīng)濟組織從事的業(yè)務(wù)和面臨的情況日益復(fù)雜，據(jù)了解，村集體經(jīng)濟組織或者村民委員會的內(nèi)部控制制度不能說完全沒有，只是有的還是內(nèi)部牽制制度的簡單方法；有的是習慣性做法；有的是上級指定的方法等。內(nèi)部控制制度沒有形成書面材料、或者沒有通過民主程序、內(nèi)部控制制度不完整；或雖有書面文件，但是沒有執(zhí)行，形同虛設(shè)。與原始憑證相關(guān)的內(nèi)部控制制度沒有建立，或沒有有效地執(zhí)行，致使在原始憑證的取得、審核、入賬等環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題。

三、加強原始憑證管理的幾點建議

針對上述原始憑證管理方面存在的問題及成因，提出以下改進建議：

（一）認真學(xué)習、理解、宣傳、貫徹執(zhí)行法律法規(guī)?！吨腥A人民共和國會計法》《中華人民共和國村民委員會組織法》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》（財會字［1996］19號）《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》都是規(guī)范原始憑證的相關(guān)法律法規(guī)，對這些法律法規(guī)，除了村集體經(jīng)濟組織法定代表人、村報賬員及村民主理財小組成員要認真學(xué)習、熟知、并具體掌握執(zhí)行外，還應(yīng)當做好宣傳普及工作，讓具體經(jīng)辦人員和實物保管人員都理解關(guān)于原始憑證的具體規(guī)定，從源頭抓起，努力杜絕不合規(guī)原始憑證的發(fā)生。

（二）建立、完善、有效執(zhí)行相關(guān)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制的目標是合理保證村集體經(jīng)濟組織或者村民委員會經(jīng)營管理合法合規(guī)，資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果。各村集體經(jīng)濟組織應(yīng)因地制宜，從易到難，從健全內(nèi)部牽制制度入手，綜合借鑒和運用內(nèi)部控制理論和方法，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)。建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程，嚴格實施不相容職責相分離，實施有效的授權(quán)審批制度，各部門各司其職，各負其責，分工明確，把住關(guān)口，互相監(jiān)督。

（三）建立并加強村集體的財務(wù)監(jiān)督機制。財務(wù)監(jiān)督可分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督兩種形式。將這兩種形式相結(jié)合，建立完整的監(jiān)督體制，是村集體財務(wù)管理的客觀要求。內(nèi)部監(jiān)督主要是指民主理財制度和財務(wù)公開制度，外部監(jiān)督主要是指財務(wù)審計和離任審計。村民主理財小組要切實履行職責，把檢查監(jiān)督和糾正不合理的財務(wù)活動作為民主理財?shù)闹攸c，充分發(fā)揮好監(jiān)督作用。財務(wù)公開要達到公開的內(nèi)容、程序、時間、形式、管理規(guī)范；公開的結(jié)果群眾滿意。鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)管理機構(gòu)對所轄村的財務(wù)每年應(yīng)至少審計1次；縣級以上人民政府農(nóng)業(yè)行政主管部門每年進行抽查審計；專項審計根據(jù)實際工作需要安排。在村集體經(jīng)濟組織或者村民委員會的主要負責人和財會人員離任時，民主理財小組協(xié)助鄉(xiāng)農(nóng)經(jīng)管理機構(gòu)對離任人員經(jīng)辦的財務(wù)工作進行審計。財會人員離任時，應(yīng)當在民主理財小組的監(jiān)督下辦清交接手續(xù)。要建立健全并嚴格實行對村級財務(wù)的專項審計，干部離任審計和年終審計制度。

（四）創(chuàng)建良好的職業(yè)道德文化。職業(yè)道德涉及人的思想和行為，與企業(yè)文化密切相關(guān)。因此，提升村集體經(jīng)濟組織的整體職業(yè)道德文化非常重要。村報賬員、村民主理財小組應(yīng)當遵守職業(yè)道德，敬業(yè)愛崗，熟悉法規(guī)，依法辦事，客觀公正，保守秘密，搞好服務(wù)。相關(guān)人員應(yīng)當熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)管理和所處環(huán)境等情況，運用掌握的會計信息和會計方法，為改善本村內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。

（五）自制原始憑證應(yīng)當統(tǒng)一格式

對未作統(tǒng)一規(guī)定的自制原始憑證，應(yīng)當由鎮(zhèn)政府有關(guān)部門統(tǒng)一制定格式，起碼在本村范圍內(nèi)制定同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的統(tǒng)一格式，做到按實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)合理使用內(nèi)容規(guī)范的自制原始憑證，避免同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)使用不同的原始憑證。

綜上所述，加強原始憑證的管理，杜絕管理過程中存在的問題，需要村集體經(jīng)濟的管理人員和相關(guān)人員共同提高認識，加強學(xué)習，完善內(nèi)部控制和監(jiān)督機制。隨著農(nóng)村集體經(jīng)濟財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)的推進，定會出現(xiàn)一個立足實際、積極探索、不斷創(chuàng)新、扎實工作的良好局面。

［1］財政部會計師編寫組.村集體經(jīng)濟組織會計制度講解［M］.北京：人民出版社，2005.

［2］李平，趙連靜.“村賬代管”模式下的村集體資金控制體系［J］.會計之友，2012，（5）下：29－30.

［3］李強.新形勢下農(nóng)村財務(wù)會計工作的問題與對策［J］.會計之友，2012，（5）下：17－18.