河南省林業(yè)科學(xué)研究院 馬艷萍

市場經(jīng)濟條件下我國審計機關(guān)的效能建設(shè)

河南省林業(yè)科學(xué)研究院 馬艷萍

目前，一些審計機關(guān)在開展機關(guān)效能建設(shè)活動，通過開展此項活動，審計人員的服務(wù)意識和宗旨有了進一步增強，工作作風(fēng)有了進一步改進，機關(guān)效能建設(shè)取得了一定成效。但看到成績的同時，更應(yīng)該認(rèn)識到當(dāng)前審計機關(guān)還存在一些問題，需要做進一步地改進和完善。如何適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，提高審計機關(guān)效能建設(shè)，練就一身“政治合格、業(yè)務(wù)精通、清正廉潔”的過硬本領(lǐng)，是擺在全體審計人員面前亟待解決的一項重要課題。

一、市場經(jīng)濟條件下我國審計的職能及面臨的審計風(fēng)險

1.審計的職能。

（1）經(jīng)濟監(jiān)督。經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基本職能，指依照法律法規(guī)、制度規(guī)定和其他標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的會計資料和其他資料及其所反映的財政、財務(wù)收支和其他經(jīng)濟活動是否真實、正確、合法、合規(guī)、合理、有效，進行獨立監(jiān)督檢查，揭示錯誤和弊端，查明各種違法亂紀(jì)行為，并提出改進工作的意見和處理決定，促使被審計單位的經(jīng)濟活動以及整個國民經(jīng)濟朝著正常、健康的方向發(fā)展，以保護國家和被審計單位的利益的一種審計職能。

（2）經(jīng)濟鑒證。鑒證是指鑒定與證明。作為經(jīng)濟監(jiān)督基本職能的一種派生職能，經(jīng)濟鑒證是指對被審計單位的會計報表和會計賬目等資料進行檢查驗證，確定其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否真實、正確、合法、合規(guī)，并出具書面證明，以便為授權(quán)人或委托人提供確鑿的信息資料，并取信于社會公眾的一種審計職能。

（3）經(jīng)濟評估。作為經(jīng)濟監(jiān)督職能的其他衍生職能，經(jīng)濟評估是指在對被審計單位的經(jīng)濟活動進行檢查監(jiān)督的基本職能上，重點考核和評價其預(yù)測、決策、目標(biāo)、計劃、預(yù)算是否先進可行，其經(jīng)濟活動是否實現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)，其經(jīng)濟效益及其影響因素的水平，管理人員是否有效地履行其經(jīng)濟責(zé)任，內(nèi)部控制制度是否健全和得到有效實施，以及對所取得的成就和問題提出建設(shè)性的意見，并改進建議的一種審計職能。

2.審計風(fēng)險。

（1）審計風(fēng)險的分類。一是客觀性審計風(fēng)險?，F(xiàn)代審計采用抽樣審計法，即根據(jù)整體的一部分樣本特征推斷總體特征。然而，樣本和被審計對象的總體特征或多或少會有點偏差，這個偏差是客觀存在的，一般很難去除。也就是說，通過審計風(fēng)險的研究，人們只能在有限的空間和時間改變風(fēng)險存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少客觀性風(fēng)險的損失程度，但不能完全消除風(fēng)險。二是潛在性審計風(fēng)險。審計是一個過程，這個過程是隨著審計風(fēng)險的內(nèi)容、法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境，以及客戶、社會公眾對審計風(fēng)險的認(rèn)識程度而變化著的，風(fēng)險具有潛在性。三是非故意性審計風(fēng)險。審計風(fēng)險形成的原因大部分是客觀因素，也有一部分原因是主觀因素。但審計人員的主觀因素大多是無意的，如缺乏審計經(jīng)驗的審計證據(jù)的搜集不足或不當(dāng)，審計計劃周密度欠缺等導(dǎo)致的審計風(fēng)險都并非審計師故意所為。四是過程性審計風(fēng)險。審計風(fēng)險是貫穿各方面的審計活動，即審計活動和審計風(fēng)險是息息相關(guān)的。在審計過程中，只要任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會增加注冊會計師的審計風(fēng)險。

（2）審計風(fēng)險的成因。一是外部因素。包括相關(guān)法律不完善，法律之間存在矛盾；審計業(yè)務(wù)范圍的擴展；會計電算化的應(yīng)用和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展；某些企業(yè)的國有資產(chǎn)在改制過程中通過優(yōu)惠政策大量讓度或流失；管理體制原因；利益驅(qū)動原因。二是內(nèi)部因素。包括審計人員對審計風(fēng)險的認(rèn)識不足；審計工作成本效益原則的制約；審計人員的素質(zhì)有待提高；思想道德原因；業(yè)務(wù)能力原因。

二、新形勢下審計工作存在的問題

1.部分考核指標(biāo)設(shè)立不科學(xué)。大部分地方雖然制定了考核指標(biāo)，但大多局限在一級考核指標(biāo)上，在二、三級指標(biāo)內(nèi)容的設(shè)立上，有的不夠科學(xué)，難以操作。

2.工作上缺乏創(chuàng)新精神。目前，審計人員習(xí)慣于老經(jīng)驗、老思路、老辦法處理問題、解決問題，從某種程度上講，缺乏敢為人先的創(chuàng)新精神，開拓意識、學(xué)習(xí)意識、爭先進位意識不夠。大多數(shù)審計人員都習(xí)慣于把老的報告拿出來，改個頭，去了尾，里面內(nèi)容換一換，換湯不換藥，整個報告看上去沒新意，觀點和建議都很陳舊。

3.服務(wù)和責(zé)任意識不夠。有些審計機關(guān)對一個單位進行審計，大多數(shù)情況是滿足于只要報告出了問題提了、罰款繳了，就意味著審計結(jié)束了，審計人員沒有設(shè)身處地地為被審計單位著想，提出一些切實可行的建議，而是“老大”意識比較重，這一點充分反映了審計人員的服務(wù)意識和責(zé)任意識不夠，對通過審計工作來促進被審計單位解決問題、促進被審計單位管理規(guī)范的這一審計工作的職責(zé)的認(rèn)識還不是很到位。

4.協(xié)調(diào)和配合意識不強。目前審計機關(guān)開展效能建設(shè)存在全員參與的氛圍不夠，缺乏應(yīng)有的合作精神等問題，主要體現(xiàn)在部門與部門之間的協(xié)調(diào)和配合意識不強，有些人認(rèn)為搞效能建設(shè)是某些部門、某些人的事，與己無關(guān)，事不關(guān)己。在實際工作中也是講得多、做得少，看的人多、真正做的人少，等靠的思想比較重，迎難而上的勇氣不足。

5.學(xué)習(xí)意識有待提高。目前，審計工作中抓不住要害、該發(fā)現(xiàn)的問題發(fā)現(xiàn)不了、該把握的問題不能準(zhǔn)確把握等現(xiàn)象還比較普遍。這反映了審計人員對一些深層次的問題理解不夠，著眼點不夠高。

以上問題的存在阻礙了審計工作的發(fā)展，給審計工作層次、水平帶來了一定負(fù)面影響。

三、審計機關(guān)效能的衡量標(biāo)準(zhǔn)

審計機關(guān)效能不是個別方面運行狀況的反映，而是機關(guān)辦事效率、辦事效果、辦事效益3方面綜合運行狀況的反映，3者缺一不可。機關(guān)辦事效率指辦理事務(wù)的快捷程度；辦事效果指辦理事務(wù)的機關(guān)內(nèi)部和社會公眾的滿意程度；辦事效益指辦理事務(wù)的人力、物力、財力投入的最小化。因此，審計機關(guān)效能的衡量標(biāo)準(zhǔn)就是：辦事效率、辦事效果以及辦事效益的有效合理的統(tǒng)一。

四、加強審計機關(guān)效能建設(shè)的必要性及根本目的

1.加強審計機關(guān)效能建設(shè)的必要性。

（1）開展審計機關(guān)效能建設(shè)是貫徹落實行政許可法和審計法的迫切需要。行政許可法第6條對行政機關(guān)提出“提高辦事效率，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)”的要求；審計法第38條提出“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)提高工作效率”，第12條提出“審計人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計工作相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力”。許多法律法規(guī)都以法的形式對機關(guān)效能建設(shè)提出了高要求。

（2）開展審計機關(guān)效能建設(shè)是貫徹落實十七大會議精神的迫切需要。十七大報告明確提出“要抓緊制定行政管理體制改革總體方案，著力轉(zhuǎn)變職能、提高效能……”、“加大機構(gòu)整合力度，探索實行職能有機統(tǒng)一的大部門體制”。這里的“大部門體制”就是按照全面、統(tǒng)一、精干、效能的原則，盡可能將相同或相近的職能加以整合，交由一個部門承擔(dān)，實現(xiàn)部門職能配置的有機統(tǒng)一。由此可見，機關(guān)效能建設(shè)是時代發(fā)展的趨勢，是黨中央高瞻遠(yuǎn)矚的戰(zhàn)略要求。

（3）開展機關(guān)效能建設(shè)是審計機關(guān)與時俱進、持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要。自審計機關(guān)成立二十多年來，廣大審計干部本著敬業(yè)奉獻、克難勇進的精神，兢兢業(yè)業(yè)地為審計事業(yè)的發(fā)展作出了很大貢獻。但隨著時間的推移，大多數(shù)業(yè)務(wù)骨干的年齡已趨向50歲，相對過去，他們精力逐漸衰退，記憶逐漸減弱，視力逐漸下降，審計隊伍年齡結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)結(jié)構(gòu)的老化已十分明顯。而知識卻在不斷更新，經(jīng)濟發(fā)展速度正在不斷加快，各方面對審計工作的要求還在不斷提高。由此可見，開展機關(guān)效能建設(shè)是審計機關(guān)與時俱進、持續(xù)健康發(fā)展的迫切需要。

（4）開展審計機關(guān)效能建設(shè)既是落實中央關(guān)于建立高效行政管理體系和建設(shè)一支高素質(zhì)干部隊伍要求的重要措施，也是改變當(dāng)前審計機關(guān)管理中存在的少數(shù)不良現(xiàn)象的迫切需要。近年來，審計干部在為地方經(jīng)濟建設(shè)發(fā)揮積極作用的同時，還存在少數(shù)干部不注重學(xué)習(xí)、素質(zhì)不高、能力不強、作風(fēng)不實、辦事效率不高等制約機關(guān)效能建設(shè)的問題。具體表現(xiàn)：一是懶散。主要是精神松懈，行動散漫，疏于學(xué)習(xí)，懶于思考。在實際工作中表現(xiàn)為惰性較強，習(xí)慣于憑主觀臆斷辦事，工作缺乏主動性和創(chuàng)造性，有的還驕傲自滿。二是拖沓。工作不講效率，拖拖拉拉，有的審計時間很久，審計質(zhì)量卻沒有保障；有的干部經(jīng)常抱怨說搞離任審計完全是走形式，但真正交辦了任前審計，在規(guī)定的時間里又不一定能搞得出來。三是漂浮。主要是工作不扎實，有的表面上忙忙碌碌，實際上不務(wù)實，既沒忙于工作，也沒深入學(xué)習(xí)，無所事事；有的工作馬虎，不負(fù)責(zé)任，蜻蜓點水，遇事應(yīng)付推諉。四是軟弱。主要是工作軟弱無力，諸如會計知識沒有及時更新，政策法規(guī)不熟悉，新的法規(guī)出臺不及時掌握，文字材料不會寫，計算機不會操作，審計沒有深度等，審計效率和質(zhì)量無從談起。這些問題如果不及時解決，就會制約審計工作的發(fā)展。

2.效能建設(shè)所要達(dá)到的根本目的。效能主要指辦事的效率和工作的能力。效能建設(shè)的根本目的就是運用各種科學(xué)管理手段、制度和載體，調(diào)動機關(guān)干部的積極性、主動性和創(chuàng)造性，不斷提高其辦事效率和工作能力，增強服務(wù)質(zhì)量，保證黨和政府的政策得以貫徹落實。

五、加強審計機關(guān)效能建設(shè)的具體措施

1.以提高認(rèn)識為支撐點推進審計機關(guān)效能建設(shè)。認(rèn)識是行動的先導(dǎo)。審計干部要從關(guān)心愛護審計家園的深厚感情出發(fā)，要從有利于審計事業(yè)健康快速發(fā)展的職業(yè)職責(zé)出發(fā)，要從珍惜長期辛勤工作換來的良好形象良好聲譽出發(fā)，進一步切實增強推進機關(guān)效能建設(shè)的責(zé)任感和緊迫感，形成“人人講效能、處處想效能、事事創(chuàng)效能”的良好氛圍。

2.以制度建設(shè)為杠桿撬動審計機關(guān)效能建設(shè)。必須把制度建設(shè)作為審計機關(guān)效能建設(shè)的根本，貫穿于審計機關(guān)效能建設(shè)的各個方面和各個環(huán)節(jié)。一是加強制度的配套完善。二是切實抓好已出臺制度的督辦落實。要嚴(yán)格按制度辦事，用制度管人管事，不能把制度當(dāng)擺設(shè)，要用制度促進辦事效率提高，規(guī)范干部的行為。

3.以轉(zhuǎn)變作風(fēng)高效服務(wù)地方經(jīng)濟建設(shè)為切入點，狠抓審計機關(guān)效能建設(shè)。加強干部作風(fēng)建設(shè)是加強機關(guān)效能建設(shè)的一個重要內(nèi)容。機關(guān)干部良好的工作作風(fēng)是機關(guān)效能建設(shè)的具體體現(xiàn)，是反映機關(guān)效能建設(shè)成效的一面鏡子，沒有良好的作風(fēng)，提高機關(guān)效能就是一句空話，要切實以干部作風(fēng)促機關(guān)效能，以實實在在的成效取信于社會。

4.以提高干部綜合能力為突破口強化審計機關(guān)效能建設(shè)。古人說“國以才興，業(yè)以才立”。人的質(zhì)量決定工作質(zhì)量。機關(guān)能不能高效運轉(zhuǎn)，是否擁有高素質(zhì)的機關(guān)干部隊伍是決定性因素，提高干部綜合素質(zhì)是推進機關(guān)效能建設(shè)的關(guān)鍵所在。必須以人為本，強化措施，提高辦事效率和工作質(zhì)量。

綜上，只有提高審計機關(guān)整體素質(zhì)，社會才能對其認(rèn)可，人民才能對其滿意，審計機關(guān)效能建設(shè)才能真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，才能為促進經(jīng)濟和社會事業(yè)的全面發(fā)展作出應(yīng)有的貢獻。但是審計機關(guān)效能建設(shè)不是一朝一夕之功，是長期循序漸進的過程，真正提高機關(guān)效能，達(dá)到機關(guān)效能建設(shè)的要求及和諧審計機關(guān)建設(shè)的目標(biāo)，仍需不斷探索。