李伊凡

（中南財(cái)政政法大學(xué) 湖北 武漢 430035）

小企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要力量。為加強(qiáng)小企業(yè)管理，促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展，經(jīng)過(guò)廣泛調(diào)研征求意見(jiàn)，2011年10月18日，財(cái)政部發(fā)布《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，要求相關(guān)小企業(yè)自2013年1月1日起執(zhí)行，鼓勵(lì)提前執(zhí)行，2004年發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》同時(shí)廢止。新出臺(tái)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》由兩部分組成：一是準(zhǔn)則部分，包括總則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配、外幣業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)報(bào)表等9章內(nèi)容；二是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目及賬務(wù)處理》，相當(dāng)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用指南，包括會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理及財(cái)務(wù)報(bào)表。解讀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的主要特點(diǎn)，有利于對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的理解與執(zhí)行。

一、適用范圍明確具體，行業(yè)覆蓋面寬

與2004年頒布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用范圍更加具體，覆蓋行業(yè)更加寬廣。

1、明確了具體的適用范圍。2011年6月18日，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局等四部委聯(lián)合發(fā)布了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)），將中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類(lèi)型，具體標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)制定。與此相對(duì)應(yīng)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二條規(guī)定，“本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。下列三類(lèi)小企業(yè)除外：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司（企業(yè)集團(tuán)母公司和子公司的定義與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定相同）”。同時(shí)第八十九條還規(guī)定，“符合《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》所規(guī)定的微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行本準(zhǔn)則”。這些規(guī)定不僅十分具體地明確了適用范圍，也為小企業(yè)和微型企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范提供了法律依據(jù)。

2、解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)模糊的問(wèn)題?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》結(jié)合新企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)，解決了原制度標(biāo)準(zhǔn)中幾個(gè)模糊的問(wèn)題。一是解決個(gè)體工商戶(hù)的適用問(wèn)題。原制度下，個(gè)體工商戶(hù)適用的是個(gè)體工商戶(hù)會(huì)計(jì)制度，這使規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性，而目前按照四部委企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，個(gè)體工商戶(hù)可以參照小企業(yè)進(jìn)行，那么，作為規(guī)范小企業(yè)制度標(biāo)準(zhǔn)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》無(wú)疑適用于個(gè)體工商戶(hù)。二是解決了個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用問(wèn)題。原小企業(yè)會(huì)計(jì)制度明確規(guī)定，適用范圍中不包括個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)，使這兩種企業(yè)一度陷入比個(gè)體工商戶(hù)更尷尬的境地?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》較好地解決了這一問(wèn)題，不僅使個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè)有了規(guī)范的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度遵循，也進(jìn)一步完善了企業(yè)間的信息可比性問(wèn)題。

3、擴(kuò)大了行業(yè)覆蓋面?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用的行業(yè)包括農(nóng)林牧漁業(yè)、工業(yè)、建筑業(yè)、批發(fā)業(yè)、零售業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路）、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、郵政業(yè)、住宿業(yè)、餐飲業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)、物業(yè)管理、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、其他未列明行業(yè)，基本涵蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主要行業(yè)，相比原制度的覆蓋面有顯著擴(kuò)大。

二、有利于與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有序銜接

我國(guó)于2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》自2007年1月1日起，在我國(guó)上市公司和非上市大中型企業(yè)有效實(shí)施，得到了國(guó)內(nèi)、國(guó)際社會(huì)的普遍認(rèn)可，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施范圍不包括小企業(yè)。為適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大和提升管理水平的需要，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在準(zhǔn)則設(shè)計(jì)上與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行了有序銜接，在準(zhǔn)則實(shí)施上采取了積極穩(wěn)妥的制度安排。

1、會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本一致，使有序銜接具有可操作性。一是取消了部分會(huì)計(jì)科目。與原有的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、包裝物、低值易耗品、委托代銷(xiāo)商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、待攤費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)交款、預(yù)提費(fèi)用、待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值等一級(jí)科目。二是增設(shè)了相關(guān)會(huì)計(jì)科目?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》增設(shè)了預(yù)付賬款、材料采購(gòu)、材料成本差異、周轉(zhuǎn)材料、消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、遞延收益、研發(fā)支出、工程施工、機(jī)械作業(yè)等一級(jí)科目。三是變化了部分會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)。如現(xiàn)金、材料、應(yīng)交稅金、其他業(yè)務(wù)支出、所得稅等，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的科目基本一致。這就意味著，當(dāng)以后小企業(yè)發(fā)展變化不適用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)范時(shí)，則能夠順利地銜接到《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，從而有利于降低小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范的轉(zhuǎn)換成本。

2、允許小企業(yè)采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，為有序銜接提供了操作指南。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的第三條、第四條規(guī)定，符合該準(zhǔn)則第二條規(guī)定的小企業(yè)，可以執(zhí)行該準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)公開(kāi)發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；因經(jīng)營(yíng)規(guī)模或企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準(zhǔn)則第二條規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行該準(zhǔn)則；執(zhí)行該準(zhǔn)則的小企業(yè)轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。上述規(guī)定為本準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有序銜接提供了操作指南。

三、立足我國(guó)小企業(yè)發(fā)展實(shí)際，以與國(guó)際趨同為努力方向

如果將《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》（2009）進(jìn)行對(duì)比分析，我們不難看出，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在立足于我國(guó)小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡(jiǎn)單、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較為薄弱等實(shí)際情況基礎(chǔ)上，體現(xiàn)出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的努力方向。

1、在界定小企業(yè)的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)識(shí)上基本一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所謂的中小企業(yè)是指沒(méi)有公眾受托責(zé)任的主體，至于以年銷(xiāo)售額、雇員人數(shù)等指標(biāo)來(lái)衡量企業(yè)規(guī)模的定量標(biāo)準(zhǔn)則留給各國(guó)自己決定。在我國(guó)，這個(gè)定量標(biāo)準(zhǔn)是《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，同時(shí)規(guī)定，股票或債券在市場(chǎng)上公開(kāi)交易的小企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)、企業(yè)集團(tuán)的母公司和子公司不得采用《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。界定小企業(yè)的“責(zé)任+規(guī)?！睒?biāo)準(zhǔn)中，規(guī)模為表責(zé)任為里，基本上保持一致。

2、在制定模式上基本一致。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采取分體模式單獨(dú)為中小企業(yè)制定獨(dú)立成卷的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以現(xiàn)行的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》完整版作為制定《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》的邏輯起點(diǎn)，從財(cái)務(wù)報(bào)表編制和表達(dá)框架中汲取基本概念，從現(xiàn)行《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》中提煉原則和指南，以使用者需要為目標(biāo)，以成本效益為考慮原則，進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整和修改。我國(guó)在制定《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，秉持了相同的理念，明確小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的外部使用者主要是稅務(wù)部門(mén)和銀行，在靠攏《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)之間尋找“準(zhǔn)則”與“小”之間的最佳平衡點(diǎn)。

3、在處理與完整版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)系時(shí)思路一致。在處理與完整版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系時(shí)，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》都力求保持各自獨(dú)立、自成體系，即企業(yè)要么使用小企業(yè)準(zhǔn)則，要么使用完整版準(zhǔn)則，不可對(duì)某些事項(xiàng)的處理選擇完整版準(zhǔn)則而其余事項(xiàng)仍使用小企業(yè)準(zhǔn)則。當(dāng)然對(duì)小企業(yè)準(zhǔn)則未作規(guī)范的交易或事項(xiàng)可以參照完整版準(zhǔn)則處理。我國(guó)還規(guī)定已執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以防其任意調(diào)整會(huì)計(jì)政策，這比《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》要求更嚴(yán)苛。

四、以稅法為導(dǎo)向，最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異

稅務(wù)部門(mén)主要利用小企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出稅收決策，包括是否給予稅收優(yōu)惠政策、采用何種征稅方式、應(yīng)征稅額等，他們更多希望減少小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用了稅法導(dǎo)向，立足于稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求，以最大限度地消除小企業(yè)會(huì)計(jì)與稅法的差異。

1、減少納稅調(diào)整事項(xiàng)，提高稅務(wù)部門(mén)征管效率。一是考慮稅法規(guī)定計(jì)提資產(chǎn)折舊。在對(duì)固定資產(chǎn)與生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)提折舊時(shí)，確定其使用壽命與凈殘值時(shí)考慮稅法規(guī)定。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十條和第三十七條分別規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”；“小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值”。二是不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。如第六條規(guī)定，“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。無(wú)論是流動(dòng)資產(chǎn)還是長(zhǎng)期資產(chǎn)，當(dāng)其發(fā)生損失時(shí)，均于實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。三是采用應(yīng)付稅款法確認(rèn)所得稅費(fèi)用。如第七十一條規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用”，因此應(yīng)交所得稅與所得稅費(fèi)用之間不存在時(shí)間性差異，即采用應(yīng)付稅款法。上述規(guī)定，減少了小企業(yè)在計(jì)稅過(guò)程中涉及的納稅調(diào)整事項(xiàng)，同時(shí)也減少了稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)的計(jì)征成本，有利于提高征管效率。

2、在報(bào)表及其附注中詳細(xì)說(shuō)明納稅事項(xiàng)，滿(mǎn)足了稅收征管的信息需求。一是在利潤(rùn)表中按功能列示費(fèi)用的基礎(chǔ)上，詳細(xì)列示出有關(guān)納稅信息。如利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目要單列消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)二級(jí)項(xiàng)目；“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目要單列稅收滯納金二級(jí)項(xiàng)目等。二是在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中增加納稅調(diào)整的說(shuō)明。如在附注第七條中規(guī)定，在附注中披露“對(duì)已在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表中列示項(xiàng)目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過(guò)程”。這些規(guī)定，主要立足于稅務(wù)部門(mén)對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求，為稅收征管提供了一定的便利。

五、會(huì)計(jì)處理趨于簡(jiǎn)化，降低了小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的難度

與2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相比，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》既考慮了小企業(yè)的實(shí)際情況，又考慮了會(huì)計(jì)政策執(zhí)行的有效性，在小企業(yè)的會(huì)計(jì)處理上趨于簡(jiǎn)化，減輕了小企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的難度。

1、簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)內(nèi)容。一是簡(jiǎn)化了所有者權(quán)益內(nèi)容，壓縮資本公積的核算。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十四條第一款和第五十五條規(guī)定，“小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照其在本企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額計(jì)入實(shí)收資本，超出的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積”。同時(shí)要求，投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)小企業(yè)進(jìn)行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)增加或減少實(shí)收資本。小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（小企業(yè)收到的投資者出資額超過(guò)其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分），把所有者權(quán)益中資本公積部分的內(nèi)容壓縮為僅有資本溢價(jià)部分。二是簡(jiǎn)化了收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第五十九條規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時(shí)，確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入”，同時(shí)就幾種常見(jiàn)的銷(xiāo)售方式明確規(guī)定了收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。毫無(wú)疑問(wèn)，以采用發(fā)出貨物和收取款項(xiàng)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入，簡(jiǎn)化了收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，減少了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷。

2、趨向采用歷史成本作為單一的計(jì)量屬性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用歷史成本計(jì)量，即按照實(shí)際發(fā)生時(shí)的金額確認(rèn)會(huì)計(jì)要素。如第六條規(guī)定，“小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”；第四十七條規(guī)定，“各項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬”；第五十二條規(guī)定，“非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額入賬”；第六十六條規(guī)定，“小企業(yè)的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)按照其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期損益”等等。不難看出，所有這些關(guān)于計(jì)量屬性的規(guī)定，都是以歷史成本計(jì)量屬性作為主要選擇的，有效消除了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員在計(jì)量屬性的選擇上擔(dān)心運(yùn)用不當(dāng)?shù)囊蓱]。

3、會(huì)計(jì)核算趨于簡(jiǎn)化。一是簡(jiǎn)化了資產(chǎn)減值的處理。有關(guān)短期投資、預(yù)付及應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目一旦發(fā)生減值或損失，直接將其損失額計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出，減輕了小企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)資產(chǎn)減值跡象判斷的困難。二是簡(jiǎn)化了資產(chǎn)費(fèi)用化的攤銷(xiāo)方法。如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十九條規(guī)定，“長(zhǎng)期債券投資中債券的折價(jià)或者溢價(jià)在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時(shí)采用直線(xiàn)法進(jìn)行攤銷(xiāo)”；第二十四條規(guī)定，“長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”；第三十條規(guī)定，“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法（即直線(xiàn)法）計(jì)提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法”；第三十七條規(guī)定，“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計(jì)提折舊”；第四十一條規(guī)定，“無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益”；第四十四條規(guī)定，“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在其攤銷(xiāo)期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷(xiāo)，根據(jù)其受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費(fèi)用并沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”等等。三是簡(jiǎn)化了長(zhǎng)期負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法。第五十二條規(guī)定，“長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計(jì)提利息費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用”，這樣，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算就不存在攤銷(xiāo)負(fù)債溢折價(jià)問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了小企業(yè)負(fù)債的會(huì)計(jì)核算。四是取消了追溯調(diào)整事項(xiàng)。追溯調(diào)整或追溯重述是現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理部分銷(xiāo)售退回、會(huì)計(jì)政策變更及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的重要方法，其要求計(jì)算累積影響，該方法相對(duì)于未來(lái)適用法要復(fù)雜得多，為簡(jiǎn)化處理，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)有關(guān)事項(xiàng)處理不要求追溯，如第六十一條規(guī)定，“小企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生的銷(xiāo)售退回（不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷(xiāo)售），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入”；第八十八條規(guī)定，“小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理”，無(wú)需追溯調(diào)整或追溯重述。

4、會(huì)計(jì)報(bào)告易于編制。小企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注。一是從要求提供的財(cái)務(wù)報(bào)表類(lèi)型來(lái)看，對(duì)所有者權(quán)益變動(dòng)表沒(méi)有要求；二是資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)項(xiàng)目有所減少；三是現(xiàn)金流量表可以根據(jù)需要編制，內(nèi)容做了簡(jiǎn)化，并且刪除了“將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈額的變動(dòng)情況”等項(xiàng)目，沒(méi)有明確要求提供間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量，同時(shí)為提高會(huì)計(jì)信息的可理解性，將部分附注內(nèi)容在報(bào)表中單獨(dú)列示。此外，外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算采用統(tǒng)一匯率，即采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的所有項(xiàng)目折算，無(wú)需區(qū)分不同項(xiàng)目而采用不同匯率。

[1]財(cái)政部：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[S].2011.

[2]財(cái)政部：小企業(yè)會(huì)計(jì)制度[S].2004.

[3]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[4]財(cái)政部：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[5]李勇：學(xué)習(xí)好宣傳好《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》全面提升會(huì)計(jì)服務(wù)小企業(yè)發(fā)展的效能[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012（1）.