華中科技大學(xué)同濟(jì)醫(yī)學(xué)院附屬同濟(jì)醫(yī)院 周鳳蘭

新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下在加工物質(zhì)的核算

華中科技大學(xué)同濟(jì)醫(yī)學(xué)院附屬同濟(jì)醫(yī)院 周鳳蘭

“在加工物質(zhì)”科目的設(shè)置，明確規(guī)定了醫(yī)院自制物質(zhì)的成本項(xiàng)目、成本歸集和核算方法，使醫(yī)院自制物質(zhì)的成本更明晰，有利于核算醫(yī)院自制物質(zhì)的價(jià)格，為有關(guān)部門制定價(jià)格提供了依據(jù)。

在加工物質(zhì) 成本 核算

一、“在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)”的賬務(wù)處理

為自制物質(zhì)領(lǐng)用庫(kù)房藥品、衛(wèi)生材料等，借記“在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——XX藥品，材料”科目，貸記“庫(kù)存物質(zhì)”科目。

專門從事物質(zhì)制造人員發(fā)生的直接人工費(fèi)用，借記 “在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——XX藥品，材料”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

為自制物質(zhì)發(fā)生的其他直接費(fèi)用，借記“在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——XX藥品，材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。

為自制物質(zhì)發(fā)生的間接費(fèi)用，借記 “在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——間接費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目，期末，按收益對(duì)象及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法分配間接費(fèi)用時(shí)，借記“在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——XX藥品，材料”科目，貸記“在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——間接費(fèi)用”科目。間接費(fèi)用一般可以按生產(chǎn)工人工資，生產(chǎn)工人工時(shí)，機(jī)器工時(shí)，耗用材料的數(shù)量或成本，直接費(fèi)用（直接材料和直接人工）或藥品，材料產(chǎn)量等進(jìn)行分配。

已經(jīng)制造完成并驗(yàn)收入庫(kù)的藥品、衛(wèi)生材料按所發(fā)生的實(shí)際成本 （包括直接生產(chǎn)費(fèi)用和分配的間接生產(chǎn)費(fèi)用），借記“庫(kù)存物質(zhì)”科目，貸記“在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)”科目。如果醫(yī)院月末既有完工入庫(kù)藥品，又有未完工藥品，則需采用合理方法將生產(chǎn)費(fèi)用在完工藥品和未完工藥品之間進(jìn)行分配，確定完工入庫(kù)藥品成本，醫(yī)院本月完工藥品成本的計(jì)算公式為：本月完工藥品成本=月初未完工藥品成本+本月發(fā)生費(fèi)用-月末完工藥品成本

例如，201X年2月初，某醫(yī)院制劑室從中藥庫(kù)領(lǐng)用了兩批草藥，賬面價(jià)值分別為70000元和50000元，分別用于加工中成藥甲和乙，全部中草藥在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。加工過程中，甲耗用直接人工60工時(shí)，乙耗用直接人工40工時(shí)，每工時(shí)職工薪酬15元，2月底，甲全部完工入庫(kù)，乙完工入庫(kù)60000粒，還有40000粒未完工，2月份生產(chǎn)甲乙兩種藥品共發(fā)生間接費(fèi)用3600元（固定資產(chǎn)折舊），間接費(fèi)用分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)為生產(chǎn)藥品所耗用的直接人工工時(shí)，未完工乙成本按照其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算 (每粒耗用0.5元中草藥）其他全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，甲、乙均無月初未完工成本，根據(jù)有關(guān)憑證，分錄如下：

領(lǐng)用中草藥，

借：在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——甲70000

——乙50000

貸：庫(kù)存物質(zhì)—藥品—藥庫(kù)—中草藥120000

加工過程發(fā)生直接費(fèi)用，

甲直接人工費(fèi)用：60X15=900（元），乙直接人工費(fèi)用：40X15=600（元），

借：在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——甲900

貸：應(yīng)付職工薪酬 900

借：在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——乙600

貸：應(yīng)付職工薪酬 600

發(fā)生的間接費(fèi)用，

借：在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——間接費(fèi)用3600

貸：累計(jì)折舊 3600

2月底，分配加工過程中發(fā)生的間接費(fèi)用（按耗用的直接人工分?jǐn)?，甲間接生產(chǎn)費(fèi)用=[60/(60+40)]X3600=2160，乙間接生產(chǎn)費(fèi)用=[40/(60+40)]X3600=1440，

借：在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——甲2160

——乙1440

貸：在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——間接費(fèi)用3600

2月底，加工完成的中成藥驗(yàn)收入庫(kù)，完工成本=70000+900+2160=73060，完工成本=50000+600+1440—0.5X40000=32040

借：庫(kù)存物質(zhì)——藥品—藥庫(kù)——中成藥——甲73060

——乙32040

貸：在加工物質(zhì)——自制物質(zhì)——甲73060——乙32040

二、“在加工物質(zhì)——委托加工物質(zhì)”的賬務(wù)處理

發(fā)往外單位加工的藥品、衛(wèi)生材料等，按照其實(shí)際成本，借記“在加工物質(zhì)——委托加工物質(zhì)”科目，貸記“庫(kù)存物質(zhì)”科目。醫(yī)院支付加工費(fèi)用，按實(shí)際支付的金額，借記“在加工物質(zhì)——委托加工物質(zhì)”科目，貸記“銀行存款”科目。委托加工完成的藥品，衛(wèi)生材料等驗(yàn)收入庫(kù)，按成本，借記“庫(kù)存物質(zhì)”科目，貸記“在加工物質(zhì)——委托加工物質(zhì)”科目。

財(cái)政部.2010.新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2010]27號(hào)）。