■趙 洋 張 文 徐義平

近年來(lái)，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)加強(qiáng)了宏觀調(diào)控，財(cái)政部門(mén)著眼大局，服務(wù)于財(cái)政中心工作，逐步加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作。本文以某一外資房地產(chǎn)企業(yè)的檢查案例對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)存在的偷逃稅款情況進(jìn)行解析。

一、背景材料

YT 公司成立于2003年，注冊(cè)資本500 萬(wàn)歐元（4957 萬(wàn)元人民幣），為外商獨(dú)資企業(yè)。公司主要經(jīng)營(yíng)普通住宅的開(kāi)發(fā)以及相關(guān)服務(wù)，開(kāi)發(fā)的BLCT 樓盤(pán)項(xiàng)目分三期，總建筑面積約30 萬(wàn)平方米。

公司對(duì)外提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2010年年末資產(chǎn)總額49,208 萬(wàn)元，負(fù)債總額41,643 萬(wàn)元 （含預(yù)收賬款35,756 萬(wàn)元），所有者權(quán)益總額7,564萬(wàn)元，2010年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入768 萬(wàn)元，利潤(rùn)總額-1,077 萬(wàn)元。XA 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其2009年和2010年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)。

2011年6月，某省財(cái)政廳監(jiān)督檢查局根據(jù)計(jì)劃安排，派出檢查組對(duì)YT公司2010年度會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等情況進(jìn)行檢查。檢查發(fā)現(xiàn)YT 公司2009—2010年通過(guò)多種方式少繳所得稅600 多萬(wàn)元、會(huì)計(jì)信息披露不完整等問(wèn)題，并進(jìn)行了相應(yīng)處理處罰。

二、違規(guī)事實(shí)

（一）營(yíng)業(yè)外收入未進(jìn)行納稅申報(bào)

因項(xiàng)目施工延期違約，YT 公司將BLCT 樓盤(pán)一期項(xiàng)目的施工單位A 公司告上法庭，經(jīng)最高人民法院終審判決，A 公司應(yīng)付YT 公司項(xiàng)目延期違約金537.58 萬(wàn)元。該筆款項(xiàng)已于2009年收到，YT 公司至今未進(jìn)行納稅申報(bào)，少繳所得稅134.4 萬(wàn)元（537.58*25%）。

（二）稅前自行調(diào)增費(fèi)用

YT 公司在無(wú)合法依據(jù)的前提下于2009年自行調(diào)增銷(xiāo)售費(fèi)用122.85 萬(wàn)元，并在2009年所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行稅前扣除，少繳所得稅30.71 萬(wàn)元（122.85*25%）。

（三）稅前扣除未取得合法票據(jù)的費(fèi)用

其中：財(cái)務(wù)費(fèi)用373.43 萬(wàn)元。經(jīng)法院判決，YT 公司于2009年支付A 公司延期支付工程款利息373.43 萬(wàn)元并計(jì)入公司財(cái)務(wù)費(fèi)用，在2009年所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行了稅前扣除，但至今未取得發(fā)票。銷(xiāo)售費(fèi)用1575.95 萬(wàn)元。經(jīng)法院判決，YT 公司于2009年支付A 公司BLCT 樓盤(pán)一期工程項(xiàng)目追加款1575.95 萬(wàn) 元，YT 公 司 在2009年 所 得稅納稅申報(bào)時(shí)以銷(xiāo)售費(fèi)用名義進(jìn)行扣除，至今未取得發(fā)票。

BLCT 樓盤(pán)一期項(xiàng)目已竣工驗(yàn)收，上述稅前扣除費(fèi)用至今未取得發(fā)票，不符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)）第三十四條“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但尚未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本”的規(guī)定。由此YT 公司少繳所得稅487.35萬(wàn)元（373.43 *25%+1575.95*25%）。

（四）墊付費(fèi)用在稅前扣除

YT 公司2010年度代BLCT 樓盤(pán)一、二期業(yè)主支付水電費(fèi)31.31 萬(wàn)元，在所得稅匯算清繳中作為公司費(fèi)用進(jìn)行扣除，少繳所得稅7.83 萬(wàn)元（31.31*25%）。

（五）繳納稅款不及時(shí)

YT 公司2010年應(yīng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅916.29 萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)繳納175.29萬(wàn)元，少申報(bào)繳納741 萬(wàn)元；應(yīng)申報(bào)繳納土地增值稅163.18 萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)繳納27.18 萬(wàn)元，少申報(bào)繳納136 萬(wàn)元。上述少繳稅款于2011年7月份補(bǔ)繳。

（六）未披露關(guān)聯(lián)方事項(xiàng)

YT 公司2010年年末其他應(yīng)收款余額為27619.15 萬(wàn)元，其中3年以上為17954.93 萬(wàn)元。3年以上其他應(yīng)收款中應(yīng)收B 公司5455.84 萬(wàn)元、應(yīng)收C 公司300 萬(wàn)元，其他應(yīng)付款中應(yīng)付D 公司929.68 萬(wàn)元，3 家公司均為YT 公司的關(guān)聯(lián)方，且長(zhǎng)期未發(fā)生業(yè)務(wù)，但YT公司在報(bào)表中未披露上述關(guān)聯(lián)方事項(xiàng)。該關(guān)聯(lián)方資金占用事項(xiàng)沒(méi)有導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，依據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) （特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法）的通知》（國(guó)稅發(fā) 【2009】2號(hào)）第三十條“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”的規(guī)定，故沒(méi)有計(jì)算該事項(xiàng)應(yīng)繳所得稅。

三、處理結(jié)果

YT 公司的上述行為違反了 《稅收征收管理法》、《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》等規(guī)定，某省財(cái)政廳依法對(duì)YT 公司會(huì)計(jì)信息披露不完整問(wèn)題給予了罰款2 萬(wàn)元的行政處罰，并把涉稅問(wèn)題移送給稅務(wù)部門(mén)；同時(shí)追究了XA 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和2 名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。

四、檢查思路與方法

一是做好查前準(zhǔn)備。根據(jù)外資房地產(chǎn)企業(yè)自身特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)范圍，檢查組制定了有針對(duì)性的學(xué)習(xí)和檢查計(jì)劃，認(rèn)真學(xué)習(xí)房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)和外資企業(yè)近年在稅收政策上的變化，即自2006年12月起國(guó)家相繼對(duì)外資企業(yè)征收城鎮(zhèn)土地使用稅、車(chē)船稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅、統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等，做到熟悉政策，心中有一把尺子。

二是做好實(shí)地檢查。一方面與企業(yè)主要負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)人員、銷(xiāo)售人員分別進(jìn)行談話，從多角度多層面了解企業(yè)情況，獲得盡量全面的信息；另一方面進(jìn)行全面檢查，“順查法”和“逆查法”相結(jié)合，做好賬表、賬賬、賬證、賬實(shí)審核工作，將企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿與企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，并深查差異原因；同時(shí)，對(duì)報(bào)表中大額科目進(jìn)行重點(diǎn)檢查，如該企業(yè)2010年年末預(yù)收賬款科目反映預(yù)收售房款3.58 億元,為核實(shí)交房日期，確認(rèn)售房款是否應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)收入，檢查組先后查閱了售房合同、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收等相關(guān)資料，檢查了物業(yè)公司業(yè)主物業(yè)費(fèi)交納信息，并實(shí)地走訪了小區(qū)業(yè)主、小區(qū)商鋪人員，最終查清因項(xiàng)目違約交房日期為2011年1月底（2011年財(cái)務(wù)賬簿也反映YT 公司支付了大筆售房違約金），排除了公司推遲確認(rèn)收入的情況。

三是做好查后處理。對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題依法進(jìn)行定性，責(zé)成單位整改，并做好相關(guān)處理處罰工作。

五、違紀(jì)原因

（一）依法納稅意識(shí)低下

自2010年12月1日起國(guó)家對(duì)外資企業(yè)和個(gè)人征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，意味著外資企業(yè)在稅收政策上享受的“超國(guó)民待遇”已經(jīng)結(jié)束，我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)稅制全面統(tǒng)一。而一些企業(yè)長(zhǎng)期享受稅收上的優(yōu)惠政策，抱著“少交一分稅，就能多賺一分錢(qián)” 的心態(tài)，在利益的驅(qū)使下偷逃稅款，根本原因還是相關(guān)企業(yè)和人員法律意識(shí)淡薄，納稅意識(shí)低下。

（二）稅收征管力度不夠

《國(guó)家外匯管理局綜合司關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)〈外匯收支情況表審核指導(dǎo)意見(jiàn)〉的通知》（匯綜發(fā)【2005】11號(hào)）中規(guī)定，外商投資企業(yè)在年檢中應(yīng)隨審計(jì)報(bào)告向所在地外匯局附送經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核的外匯收支情況表，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表大多也經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，而稅務(wù)部門(mén)要求已審企業(yè)提供年度納稅申報(bào)表時(shí)，并沒(méi)有與已審報(bào)表進(jìn)行比對(duì)，且未實(shí)施其他有效措施，造成稅款流失。對(duì)于偷逃稅款者，稅務(wù)部門(mén)出于扶持企業(yè)、維護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的考慮，往往只讓企業(yè)補(bǔ)繳稅款，并沒(méi)有相應(yīng)罰款，處罰力度較輕，稅收法律、法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性未能得到有效體現(xiàn)。

六、教育與啟示

（一）加強(qiáng)稅收宣傳

加大稅法宣傳力度，通過(guò)報(bào)紙、媒體、網(wǎng)站對(duì)稅收法律法規(guī)、相關(guān)政策、偷逃稅款的危害性及后果進(jìn)行廣泛宣傳，強(qiáng)化國(guó)民特別是法人的納稅意識(shí)，營(yíng)造良好的納稅環(huán)境。

（二）提高稅收征管績(jī)效

稅務(wù)部門(mén)應(yīng)切實(shí)履行職責(zé)，加大征管力度，做到應(yīng)收盡收，提高征管績(jī)效。對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)后的企業(yè)，在要求企業(yè)提供納稅申報(bào)表的同時(shí)，可讓其提供審計(jì)后的報(bào)表與之比對(duì)，以驗(yàn)證納稅申報(bào)表的真實(shí)性；對(duì)納稅大戶可不定期實(shí)地走訪、調(diào)研，以了解掌握企業(yè)動(dòng)態(tài)信息；同時(shí)，加強(qiáng)與工商、財(cái)政、銀行等部門(mén)的信息交換和工作協(xié)作，提高稅收征管時(shí)效性、真實(shí)性和準(zhǔn)確性，防止稅款流失。

（三）加大稅收處罰力度

對(duì)偷逃稅款者，進(jìn)一步加大處罰力度，在要求補(bǔ)繳稅款的同時(shí)加以罰款，在追究單位責(zé)任的同時(shí)還追究相關(guān)人員的法律責(zé)任，提高偷逃稅款的違紀(jì)成本，并加大公開(kāi)曝光力度，讓其不敢偷稅，維護(hù)稅收監(jiān)管的權(quán)威性和威懾力。

（四）加大會(huì)計(jì)監(jiān)管力度

財(cái)政部門(mén)應(yīng)切實(shí)履行 《會(huì)計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》賦予的會(huì)計(jì)監(jiān)管職責(zé)，進(jìn)一步加大會(huì)計(jì)監(jiān)管及處罰力度，并充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“經(jīng)濟(jì)警察”作用，以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序?！?/p>