付維娣

（連云港市灌南財政局 江蘇 連云港 222500）

2007年1月1日開始施行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》預(yù)示著中國會計準(zhǔn)則同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在實質(zhì)性上的趨同，是中國企業(yè)會計改革的一個重大舉措。企業(yè)準(zhǔn)則的完善可以增強企業(yè)信息的可比性。行政事業(yè)單位作為一個特殊的組織部門，其會計的記錄和核算比較落后，缺乏可比的一個參照標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)今經(jīng)濟環(huán)境多變，歐債危機席卷全球，會計工作如何在應(yīng)對風(fēng)險防范和控制中發(fā)揮出應(yīng)有作用備受期待。會計不僅對企業(yè)來說是正常經(jīng)營所必備的，對于行政事業(yè)單位，會計同樣起到了風(fēng)險識別、防止和糾正的作用。加強對行政事業(yè)單位會計工作的監(jiān)督和防范，可以增強行政事業(yè)單位會計信息的真實性可靠性，避免出納部門和會計人員參與作弊。

一、加強會計風(fēng)險控制的重要性

國家先后頒布了國庫集中收付制度，收支兩條線管理制度等系列的制度法規(guī)，目的就在于要加強對行政事業(yè)單位會計和財務(wù)管理工作的監(jiān)督，使得會計工作符合相應(yīng)準(zhǔn)則的規(guī)定。為了完善行政事業(yè)單位會計流程中的具體操作步驟，不給有心者可乘之機，減少不法之徒“鉆空子”的機會，加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制就顯得十分重要。

1、保證國有資產(chǎn)安全與完整

行政事業(yè)單位資產(chǎn)歸國家和人民所有，應(yīng)當(dāng)保證國有資產(chǎn)的完整性。保證國有資產(chǎn)的完整性作為行政事業(yè)單位運行的重要問題，應(yīng)該嚴(yán)格地對財產(chǎn)的購置、保存、銷售、清理進行完整的會計記錄，從源頭上增加防范舞弊風(fēng)險的能力。

2、提高會計信息的質(zhì)量

會計作為對企業(yè)過去交易和經(jīng)濟事項的一個記錄，能夠如實地記錄企業(yè)已發(fā)生的交易，保證交易的真實性和準(zhǔn)確性。對于行政事業(yè)單位來說，會計質(zhì)量同樣能夠起到反映和監(jiān)督的職能作用。加強會計風(fēng)險控制，可以保證在每個具體的會計流程中，所記錄的信息按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在保證了行政事業(yè)單位會計信息的真實性和可靠性后，國家根據(jù)行政事業(yè)單位會計信息反映出來的一個情況，準(zhǔn)確地掌握和了解行政事業(yè)單位。在此前提下，國家可以把握各行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，增加對可能產(chǎn)生的社會問題的預(yù)測性。

3、合法合規(guī)的行使職權(quán)

國家通過對行政事業(yè)單位在相關(guān)領(lǐng)域監(jiān)管的授權(quán)，可以了解和把握行業(yè)和經(jīng)濟的一個發(fā)展趨勢。行政事業(yè)單位是國家形象的代表，行使國家職權(quán)。加強對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的監(jiān)督，能夠減少會計違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生，增強行政事業(yè)單位的公信力和誠信。

4、提高管理效率

加強行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的防范和控制，可以顯著的提高行政事業(yè)單位的管理效率。行政事業(yè)單位通過制定規(guī)則考核職能部門和相關(guān)的財務(wù)人員，可以督促職責(zé)履行，提高管理效率。

二、行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的表現(xiàn)

會計風(fēng)險有多種表現(xiàn)形式，引起風(fēng)險的原因也多種多樣。充分認(rèn)識到風(fēng)險的外在表現(xiàn)和特征，有利于行政事業(yè)單位迅速地識別風(fēng)險，這樣可以迅速地采取措施應(yīng)對風(fēng)險，降低發(fā)生損失的可能性。

1、會計信息失真

就目前行政事業(yè)單位會計信息而言，會計信息質(zhì)量總體處于較低的水平。會計信息失真的現(xiàn)象非常普遍。造成會計信息失真的原因有很多，從客觀和主觀上來區(qū)分，有技術(shù)性失真和非技術(shù)性失真兩類?？陀^層面上的技術(shù)性失真主要是由于會計信息的控制人員由于技術(shù)水平和經(jīng)驗等受到限制，難以理解會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，不能準(zhǔn)確地對行政事業(yè)單位運轉(zhuǎn)的過程進行一個準(zhǔn)確地會計反映。最終體現(xiàn)在所得到的會計信息與事業(yè)單位實際情況不相符合。而主觀上的非技術(shù)性失真主要是指相關(guān)的會計信息控制人員為了自身的個體利益，或者同管理者同謀，故意違背會計準(zhǔn)則的規(guī)定，違規(guī)記賬，虛構(gòu)財務(wù)數(shù)據(jù)，隱匿相關(guān)會計信息。這些行為都會導(dǎo)致會計信息的失真。會計信息失真的原因有很多，主要包括會計管理體制的不健全。比如行政事業(yè)單位內(nèi)部有關(guān)組織缺乏對支出的控制，沒有具體細(xì)化到支出的明細(xì)上，導(dǎo)致支出的隨意化，造成了資金的浪費。支出混亂，缺少明細(xì)記錄最終會造成的后果就是會計信息失真。除此之外，行政事業(yè)單位內(nèi)外部對風(fēng)險的防范和控制不完善也導(dǎo)致了內(nèi)部信息的失真。作為確保會計信息真實性和可靠性的內(nèi)部控制和外部監(jiān)管，應(yīng)當(dāng)不斷地進行完善。

2、轉(zhuǎn)移收支

由于國家實行了收支兩條線的管理制度，大大減少了行政事業(yè)單位私自設(shè)立“小金庫”的現(xiàn)象。單位在收入來源上受到了嚴(yán)格的管理和控制。在收入大大減少的情況下，單位的招待費用和其他過高的福利支出就缺少了資金的來源。行政事業(yè)單位中的個別人員為了謀求在職消費，便出現(xiàn)了轉(zhuǎn)移收支的現(xiàn)象。從具體操作層面上來說，行政事業(yè)單位由于具有某些行政費用的收費權(quán)，那么如果行政事業(yè)單位與繳費的一方進行協(xié)商，雙方共同約定一個繳費的數(shù)額。這個數(shù)額是低于繳納方實際應(yīng)繳的費用，也就是說，給造假的當(dāng)事人給予一定的優(yōu)惠。行政事業(yè)單位對征收來的資金可以從中截取出一部分，直接以其他名義劃轉(zhuǎn)到公會一類的部門中，作為單位其他非正常支出的一個資金來源。通過這種轉(zhuǎn)移收支的方式，使得行政事業(yè)單位有機會謀取利益，導(dǎo)致會計風(fēng)險的產(chǎn)生。

3、備用金管理混亂

備用金是行政事業(yè)單位撥付給內(nèi)部單位或工作人員備作差旅費、零星采購、零星開支等用的專門款項。備用金以現(xiàn)金的形式存在著。行政事業(yè)單位中的備用金主要體現(xiàn)在管理比較混亂，任意支出的現(xiàn)象比較普遍，缺少多備用金支付的監(jiān)管和控制。財務(wù)核算人員責(zé)任感不強，不能及時和有效地與出差人員和采購人員進行交流和溝通，對于已經(jīng)支付的備用金的使用情況缺少充分的了解。在相關(guān)人員完成備用金的使用后，財務(wù)人員也缺乏主動收回剩余備用金的積極性，便會造成剩余資金的浪費。

4、會計專業(yè)技能不過關(guān)

會計人員在校接受高等教育之后進入行政事業(yè)單位，其在學(xué)校所學(xué)的有關(guān)的相關(guān)會計知識并不適用于行政事業(yè)單位。在會計人員進入行政事業(yè)單位以后，又缺少必要的繼續(xù)教育，只能進行一些基本的會計核算，因此專業(yè)知識、水平和技能難以達(dá)到行政事業(yè)單位的要求。在這種情形下，財務(wù)會計人員對行政事業(yè)單位的會計核算難免就會產(chǎn)生風(fēng)險。

三、存在會計風(fēng)險的原因分析

在對行政事業(yè)單位會計風(fēng)險的表現(xiàn)形式進行分析之后，有必要繼續(xù)深入探討風(fēng)險是如何發(fā)生的，從而發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，意識到問題產(chǎn)生的最終原因。

1、領(lǐng)導(dǎo)不重視，忽視會計在企業(yè)的重要性

會計單獨作為一門學(xué)科，具有很強的專業(yè)性。領(lǐng)導(dǎo)在企業(yè)中主要扮演了決策者的作用，很難對會計有很深入的了解，因此便認(rèn)識不到會計對于行政事業(yè)單位的重要性。除此之外，鑒于行政事業(yè)單位的特殊性，對于領(lǐng)導(dǎo)的評價主要集中于政績方面。所以會計風(fēng)險主要體現(xiàn)不在賬面上并且很難被直觀的觀察到，因此有關(guān)會計風(fēng)險的控制往往得不到領(lǐng)導(dǎo)的相關(guān)重視。

2、管理體制不健全

財政部在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中提出了有關(guān)行政事業(yè)單位會計風(fēng)險管理工作的具體要求，然而在實際執(zhí)行中可以發(fā)現(xiàn)，事業(yè)單位往往疏于對規(guī)范的執(zhí)行。企業(yè)與行政事業(yè)單位不同，并且不同的行政事業(yè)單位，也因為所處的領(lǐng)域而具有自己業(yè)務(wù)上的特殊性?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范》中涉及到的行政事業(yè)單位會計的規(guī)范在運用到具體的事業(yè)單位后會發(fā)現(xiàn)適應(yīng)性不強，難以具有針對性。行政事業(yè)單位通常的做法是針對相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自己單位的具體情況，設(shè)計出有關(guān)的內(nèi)部控制。這樣的做法會產(chǎn)生的問題是內(nèi)部控制設(shè)計的主觀性很大，外部監(jiān)管機構(gòu)也很難考察內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和有效性。

3、會計基礎(chǔ)薄弱

行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)薄弱與計劃時期其非營利性的單位性質(zhì)有關(guān)。作為非營利性的事業(yè)單位，會計核算簡單，不需要設(shè)置過多的財務(wù)崗位，招聘大量的財務(wù)人員。這樣造成的結(jié)果往往就是一人身兼數(shù)職或者是一崗多人輪換，難以達(dá)到不相容職務(wù)分離的要求，使得崗位之間的互相監(jiān)督作用淡化。行政事業(yè)單位對會計核算結(jié)果的利用有限，對數(shù)據(jù)的關(guān)注度不高，使得財務(wù)人員對會計和財務(wù)管理工作態(tài)度不認(rèn)真。

4、缺少監(jiān)督

行政事業(yè)單位的監(jiān)督包括內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)與會計部門處于同一個層級上，難以有權(quán)對會計部門實行監(jiān)督，并且也缺少考核會計部門的一個參照績效指標(biāo)。外部監(jiān)管方面，上級監(jiān)管單位和外部社會監(jiān)管機構(gòu)不了解行政事業(yè)單位具體的運轉(zhuǎn)情況，相關(guān)信息得不到公開，并且有關(guān)機密涉及到國家機密也難以獲取，因此監(jiān)管的效果很差。外部監(jiān)管往往流于形式，并沒有起到監(jiān)管的作用。

四、加強會計風(fēng)險控制的建議

1、加強領(lǐng)導(dǎo)層對會計風(fēng)險的重視

在風(fēng)險產(chǎn)生的原因中已經(jīng)提及，由于領(lǐng)導(dǎo)層不懂會計，難以理解會計對于行政事業(yè)單位的重要性，忽視對會計信息質(zhì)量的控制，從而導(dǎo)致了會計風(fēng)險的產(chǎn)生。因此需要加強領(lǐng)導(dǎo)班子對于會計重要性的理解，將會計信息質(zhì)量作為考核領(lǐng)導(dǎo)層業(yè)績的一個指標(biāo)，這樣就能充分調(diào)動領(lǐng)導(dǎo)對于事業(yè)單位會計和財務(wù)管理工作的監(jiān)督和管理。

2、推行立體的會計風(fēng)險控制

會計存在于行政事業(yè)單位的全局，不只是存在于某一單個環(huán)節(jié)，所以改革和完善行政事業(yè)單位的風(fēng)險控制就應(yīng)當(dāng)從多角度、多層面立體有效地對經(jīng)濟活動進行監(jiān)管。在發(fā)現(xiàn)會計數(shù)據(jù)產(chǎn)生異常情況后，及時分析異常情況產(chǎn)生的原因，并進行相應(yīng)的調(diào)整。同時，風(fēng)險控制在時點上也應(yīng)該貫穿于整個事業(yè)單位的經(jīng)濟活動。行政事業(yè)單位不僅需要建立事后的反饋機制被動的進行調(diào)整，還需建立事前和事中的反饋機制，主動、及時地對會計存在的問題進行糾正。

3、建立獎懲機制

建立獎勵措施可以提升相關(guān)財務(wù)人員主動控制風(fēng)險的積極性，改變財務(wù)人員工作的態(tài)度，提高會計信息的質(zhì)量。合理的懲罰措施也可以增加財務(wù)人員的責(zé)任感，杜絕個別人員的僥幸心理和投機行為。通過獎懲機制，可以統(tǒng)一財務(wù)人員的權(quán)利和責(zé)任，改善會計風(fēng)險的控制。

[1]巫繼紅：我國行政事業(yè)單位會計存在的主要問題與完善對策[J].工作研究，2010（1）.

[2]陳艷：關(guān)于行政事業(yè)單位會計風(fēng)險控制的研究[J].財經(jīng)視點，2010（6）.

[3]苗慧：對行政事業(yè)單位會計信息失真現(xiàn)象的相關(guān)探討[J].財經(jīng)視點，2010（2）.