華中科技大學管理學院 朱海嘉

電子商務技術的發(fā)展，催生了網(wǎng)絡團購這種新興的銷售模式，更引領了一種時尚的消費方式。自2010年起，網(wǎng)絡團購在中國形成了一種強有力的風潮，一直蔓延至整個2011年。領團網(wǎng)《2011年全國團購網(wǎng)站普查數(shù)據(jù)公報》顯示，截止到2011年底，全國共誕生團購網(wǎng)5877 家，但同時運營中的團購網(wǎng)站數(shù)量已由7 月峰值數(shù)量5188 家減少至年末的3909 家，全國范圍內已有1968 家團購網(wǎng)站在激烈的競爭中關閉、退出團購市場，占所有運營團購網(wǎng)站總數(shù)量的33.5%。在如此激烈的競爭環(huán)境中，拉手網(wǎng)從眾多服務類自主式團購網(wǎng)站中脫穎而出。由艾瑞咨詢數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，2011 拉手網(wǎng)奪得了日均覆蓋人數(shù)第一，下單用戶規(guī)模第一，團購活動數(shù)量第一等突出成績。拉手網(wǎng)作為服務類自主式團購網(wǎng)站的代言人，其對收入的會計處理也尤其引人關注。

一、團購含義、拉手網(wǎng)團購類型及與商家合作模式

（一）團購含義 指一定數(shù)量的用戶通過互聯(lián)網(wǎng)渠道組團，以較低折扣購買同一種商品的商業(yè)活動。

（二）拉手網(wǎng)團購類型 拉手網(wǎng)的團購商品可以分為服務類和實物類兩種，以服務類為主。拉手網(wǎng)作為自主型團購網(wǎng)站，負責團購活動前后的各個環(huán)節(jié)，包括商戶聯(lián)絡、商品定價、商品配送及售后服務；收入來自與商戶組織團購商品。

（三）與商家合作模式 商家在整個活動期間不用承擔風險，拉手網(wǎng)的商家和消費者是預付費的關系，由拉手網(wǎng)預先將費用支付給商家，消費者直接消費即可。主要有三種合作模式:（1）商家向拉手網(wǎng)提供自己的產品或者服務，雙方約定好產品及服務內容，拉手網(wǎng)在和商家約定的價格基礎上加些錢在拉手平臺上銷售。所加款項作為拉手網(wǎng)的運營成本和對消費者的返利。比如，某餐飲項目，市面價值203 元，商家同意以40 元的結算價格交給拉手網(wǎng)組織團購。拉手網(wǎng)按9 元/單收取手續(xù)費。拉手網(wǎng)以49 元的價格上線。即:拉手網(wǎng)以每單40 元的價格和商家進行結算，49 元的上線價格中9 元是拉手網(wǎng)的運營成本和客戶返利。由此看出，拉手網(wǎng)與商家之間是以收取手續(xù)費的方式進行委托代銷。（2）抵用券的形式推廣。商家將其抵用券以一個非常吸引人的模式在拉手網(wǎng)上出售，消費者用抵用券在商家消費可抵面值對等的商品價格。（3）產品吸引推廣。商戶以一款非常有價格優(yōu)勢的產品在拉手網(wǎng)上賣，用戶得到電子券后，用券號密碼進入商戶的網(wǎng)上商城，亦可再次選購其他商品，在商戶的支付平臺上補足差價進行結算。目前拉手網(wǎng)與商戶的合作多以第一種模式進行，后文分析的交易過程及會計處理都是針對第一種模式。這種經營方式也是大多數(shù)服務類自主式團購網(wǎng)站所采用的。第一種合作模式下與商戶的結算方式:拉手網(wǎng)在團購的第2 日支付團購金額的50% 給商家，在團購消費人次達到50% 時，再支付給商家團購金額的40% ，剩余的10% 在全部消費完畢或活動期滿進行結算。

二、拉手網(wǎng)交易過程

要想在拉手網(wǎng)上團購，首先要注冊登陸，然后開始真正的網(wǎng)上交易環(huán)節(jié)。

（一）搜索團購商品 拉手每天推出多單精品消費，包括餐廳、KTV、SPA、美發(fā)店、瑜伽館、衣服鞋帽、數(shù)碼家電、化妝品等精選特色商家，湊夠最低團購人數(shù)即可享有折扣！

（二）購買商品 消費者看上合適的團購商品后，即可填寫訂單，然后通過以快錢、財付通、支付寶或易寶賬戶，網(wǎng)絡銀行付款。貨款以即時到賬的方式進入拉手網(wǎng)的賬戶。如果團購商品是服務類的，消費者的手機將收到電子券。電子券包含交易賬單號，消費時需提供的密碼，商家地址及聯(lián)系方式等信息。如果團購商品是實物類的，消費者的手機在支付成功后收到拉手網(wǎng)的交易短信，提醒消費者拉手網(wǎng)在何時發(fā)貨。

（三）“7 天退款”和“過期自動退款”這兩項權益保障一般只針對服務類團購商品，實物類團購商品很少享有這樣的保障。消費者可以在團購產品付款成功后的7 天之內，若尚未消費，可以提出退款申請，即可進入退款流程。拉手券過期20 天后，拉手網(wǎng)對未消費用戶的拉手券開始辦理自動退款，退款充值到拉手賬戶中，消費者可在下次消費時直接充抵現(xiàn)金使用。

（四）評價返利 當消費者完成消費后可以在拉手網(wǎng)上進行點評，可獲得一元錢的返利，記入拉手網(wǎng)的賬戶中，供以后團購沖抵現(xiàn)金。

三、交易中涉及的會計核算

由于團購商品涉及服務類和實物類，以下處理均不考慮稅費的影響。

（一）與商家之間結算 收到商品時，借記“受托代銷商品”，貸記“代銷商品款”。實際銷售時，借記“銀行存款”，貸記“受托代銷商品”，同時再做借記“代銷商品款”，貸記“應付賬款”。支付款項時，借記“應付賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”、“銀行存款”。采用收取手續(xù)費的委托代銷方式處理，意味著委托方（商家）在發(fā)出商品后不應確認銷售收入，而只能在受托方（拉手網(wǎng)）售出商品，向委托方開出代銷清單后，再確認收入。

（二）與消費者之間結算 具體包括:（1）消費者支付團購款，且團購人數(shù)滿足最低人數(shù)限制，借記“銀行存款”，貸記“預收賬款”。（2）組織發(fā)貨，借記“發(fā)出商品”，貸記“受托代銷商品”。（3）實物類團購商品收入的確認，《企業(yè)會計準則第14號——收入》銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。由于團購的實物類商品不擁有“7 天退款”和“過期自動退款”的保障，自消費者付款后，商品的主要風險和報酬從拉手網(wǎng)轉移給消費者。拉手網(wǎng)可以確認為其收入。借記“預收賬款”，貸記“主營業(yè)務收入”，借記“主營業(yè)務成本”，貸記“發(fā)出商品”。（4）服務類團購商品收入的確認，《企業(yè)會計準則第14號——收入》提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件:收入的金額能夠可靠地計量；相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠地確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。但是由于服務類團購商品往往擁有“7 天退款”和“過期自動退款”的保障，相當于是一個附有退貨權的交易，且退貨可能性一般難以預計。關于附有退貨權交易的的會計處理方法有三種:銷售時確認收入，這種方法最不穩(wěn)健；等到購買方的退貨權利隨著時間的推移而消失時，才正式確認收入；銷售時確認收入，但同時根據(jù)預計的退貨比例沖減已確認的收入。實務中運用較多的是后兩種?！镀髽I(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定:企業(yè)根據(jù)以往的經驗，能夠合理預計退貨可能性且確認與退貨相關負債的，通常應在發(fā)出商品時確認收入；企業(yè)不能合理預計退貨可能性的，通常應在售出商品退貨期滿時確認收入。因此，如果拉手網(wǎng)在“7 天退款”和“過期自動退款”有效期內沒有發(fā)生退貨，其會計處理同實物類團購商品的處理。如果發(fā)生退貨，借記“預收賬款”，貸記“銀行存款”，借記“受托代銷商品”，貸記“發(fā)出商品”。（5）評價返利的會計處理。評價返利是拉手網(wǎng)為吸引消費者重復消費的營銷手段，可作為銷售費用處理，另一方面，形成拉手網(wǎng)潛在的負債。拉手網(wǎng)給予消費者返利時，借記“銷售費用”，貸記“預計負債”。消費者使用返利時，借記“預計費用”，貸記“主營業(yè)務收入”。評價返利實際上是顧客第一次團購消費時，拉手網(wǎng)給予消費者的優(yōu)惠協(xié)議，當顧客再次團購時可使用這項返利，沖抵現(xiàn)金。拉手網(wǎng)必須兌現(xiàn)折扣承諾。