廈門市湖里區(qū)審計(jì)事務(wù)中心 黃毅敏

會(huì)計(jì)集中核算制度的實(shí)施，對(duì)規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算行為、財(cái)務(wù)支出行為、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作及實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的全過(guò)程監(jiān)督管理起到了積極的作用，但在實(shí)際核算事務(wù)中，仍存在一些問(wèn)題亟待規(guī)范和改進(jìn)。一方面雖然核算單位的所有財(cái)務(wù)資料全部移交給了會(huì)計(jì)核算中心，會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督由會(huì)計(jì)核算中心來(lái)負(fù)責(zé)完成，但單位資金使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)、支出審批權(quán)沒(méi)有從根本上改變，核算單位的會(huì)計(jì)主體地位并沒(méi)有改變，會(huì)計(jì)核算中心實(shí)質(zhì)上是一種代理記賬，代理記賬容易出現(xiàn)從業(yè)人員敬業(yè)精神差，原則性不強(qiáng)、記賬過(guò)程存在著不規(guī)范、不真實(shí)的情況；另一方面會(huì)計(jì)集中核算的覆蓋面還不夠全面，非全額撥款單位和群眾社團(tuán)，如食堂、工會(huì)、協(xié)會(huì)等并沒(méi)有納入會(huì)計(jì)集中核算，存在資金使用的安全隱患。這些不規(guī)范的現(xiàn)象直接影響著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和財(cái)政監(jiān)督效果，進(jìn)而影響著領(lǐng)導(dǎo)層的決策。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作現(xiàn)狀分析

（一）報(bào)賬員工作中容易出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象 具體包括:一是現(xiàn)金管理方面包括:（1）未嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定。報(bào)賬員要盡量采取轉(zhuǎn)賬方式進(jìn)行結(jié)算?，F(xiàn)金支出范圍要符合規(guī)定的使用范圍，保險(xiǎn)柜中不允許存放太多的現(xiàn)金。（2）未遵守《商業(yè)銀行法》的規(guī)定?，F(xiàn)金管理要公私分明，禁止將單位現(xiàn)金以個(gè)人名義開(kāi)戶存放。（3）未嚴(yán)格實(shí)行收支兩條線。部分報(bào)賬員對(duì)于“收支兩條線”的嚴(yán)肅性理解不夠透徹，為了貪圖方便，部分支出直接從收到的現(xiàn)金中開(kāi)支。部分報(bào)賬員收入未及時(shí)入賬，形成了“小金庫(kù)”。（4）未建立健全現(xiàn)金、銀行存款日記賬。報(bào)賬員應(yīng)逐筆登記現(xiàn)金、銀行存款收支業(yè)務(wù)，登賬時(shí)摘要要詳細(xì)，應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，保證賬款相符。對(duì)于手工登記的現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，每年都要開(kāi)啟新的賬本。（5）未嚴(yán)格執(zhí)行審批程序。部分報(bào)賬員將未有經(jīng)辦人簽字、領(lǐng)導(dǎo)審批的款項(xiàng)直接支付給相關(guān)人員。（6）未與核算人員定期對(duì)賬。部分報(bào)賬員庫(kù)存現(xiàn)金與日記賬不符且無(wú)法查明原因，未定期與核算人員對(duì)賬，導(dǎo)致賬實(shí)不符。（7）未配備保險(xiǎn)柜。報(bào)賬員應(yīng)將所管理的現(xiàn)金及單據(jù)統(tǒng)一存放在保險(xiǎn)柜中，保險(xiǎn)柜不能放置其他私人物品，比如金銀首飾、現(xiàn)金等。在審計(jì)過(guò)程中，筆者發(fā)現(xiàn)有些報(bào)賬員將所管理的現(xiàn)金放在很多地方，比如抽屜、書(shū)本等，應(yīng)杜絕這些不規(guī)范的現(xiàn)象。二是報(bào)銷核算方面包括:（1）未對(duì)原始單據(jù)進(jìn)行把關(guān)。報(bào)賬人員未對(duì)原始單據(jù)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審核，還存在白條抵庫(kù)的現(xiàn)象。對(duì)從外單位取得的發(fā)票，可到相應(yīng)的稅務(wù)局網(wǎng)站去查詢真?zhèn)?，?duì)虛假發(fā)票要退回，必要時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；對(duì)會(huì)計(jì)要素填寫(xiě)不齊全的票據(jù)，要求相關(guān)人員補(bǔ)全。要保證原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，銀行結(jié)算票據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性、經(jīng)辦人、負(fù)責(zé)人簽字的完備性。（2）支出范圍未嚴(yán)格遵守國(guó)家、省、市、區(qū)制定的各項(xiàng)規(guī)章制度。如，仍有部分單位違反相應(yīng)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律發(fā)放補(bǔ)貼、利用會(huì)議名義發(fā)放紀(jì)念品等現(xiàn)象。（3）未分清公用經(jīng)費(fèi)和專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出范圍。報(bào)賬員要對(duì)單位經(jīng)費(fèi)的來(lái)源要有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，分清經(jīng)費(fèi)的走向，確保專款專用，提高資金使用效率。（4）將資金轉(zhuǎn)移到下屬非全額撥款單位及群眾社團(tuán)等，用于發(fā)放補(bǔ)貼、福利及一些違反規(guī)定的開(kāi)支；設(shè)置“賬外賬”，部分單位將透明度不高的收入如贊助費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不納入核算，形成了“體外循環(huán)”。（5）未對(duì)辦公用品及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的低值易耗品進(jìn)行有效的管理，無(wú)有相應(yīng)的驗(yàn)收入庫(kù)及領(lǐng)用記錄。（6）對(duì)票據(jù)管理不嚴(yán)格，未妥善保管票據(jù)存根、作廢票據(jù)，未對(duì)票據(jù)進(jìn)行及時(shí)核銷。三是報(bào)賬員資格方面。很多行政事業(yè)單位的報(bào)賬員都是兼職的，未取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。因此不熟悉報(bào)賬程序、票據(jù)規(guī)范要求等。由于報(bào)賬員工作未列入年底考核范圍，部分報(bào)賬員責(zé)任心不強(qiáng)，未做好報(bào)賬員的本職工作。四是資產(chǎn)管理方面。資產(chǎn)管理方面存在的主要問(wèn)題包括資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不健全，未設(shè)專職人員，管理制度缺失，資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)管理相脫節(jié)，缺乏有力的監(jiān)督機(jī)制，管理手段落后，效率不高。具體體現(xiàn)在固定資產(chǎn)購(gòu)入不及時(shí)入賬、報(bào)廢時(shí)不及時(shí)轉(zhuǎn)出，形成了賬外資產(chǎn)；房屋建筑物入賬不及時(shí)現(xiàn)象比較嚴(yán)重；各核算單位固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、不規(guī)范；閑置資產(chǎn)未妥善保管，設(shè)備表面積灰現(xiàn)象，利用率低下；資產(chǎn)存放地點(diǎn)出入大，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)卡片和資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)不一致；資產(chǎn)管理人員對(duì)新的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)不熟悉；固定資產(chǎn)名稱不規(guī)范導(dǎo)致管理上的不規(guī)范等方面。

（二）核算人員容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤 實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算制度，核算人員就擔(dān)當(dāng)起對(duì)報(bào)賬員工作的審核職能。但在實(shí)際工作中也存在著核算人員監(jiān)督不到位的情況，未能堅(jiān)持按制度辦事，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)核定收支，如對(duì)一些違反規(guī)定不能發(fā)放的補(bǔ)貼津貼、一些不能報(bào)銷的事項(xiàng)予以報(bào)銷；對(duì)原始單據(jù)的真實(shí)性審核力度不夠，仍存在虛假發(fā)票入賬的現(xiàn)象；未定期對(duì)報(bào)賬員的現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)、銀行存款進(jìn)行核對(duì)；只關(guān)注賬務(wù)處理的正確性，未關(guān)注資產(chǎn)的安全性；會(huì)計(jì)科目使用不規(guī)范，出現(xiàn)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)在不同科目核算的現(xiàn)象，往來(lái)款明細(xì)科目設(shè)置混亂，出現(xiàn)同時(shí)在“暫存款”和“暫付款”核算的現(xiàn)象；核算人員工作交接不連貫，導(dǎo)致前后年度同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理不一致的情況；未對(duì)長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)科目進(jìn)行清理，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬現(xiàn)象的存在。

（三）單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作、財(cái)經(jīng)法規(guī)不了解產(chǎn)生的問(wèn)題 部分核算單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)工作不重視，體現(xiàn)在對(duì)報(bào)賬員工作的不夠重視，不重視報(bào)賬員的會(huì)計(jì)從業(yè)資格，隨意任命報(bào)賬員；自身專業(yè)知識(shí)欠缺，法律意識(shí)淡薄，強(qiáng)行要求報(bào)賬員對(duì)違反規(guī)定的開(kāi)支進(jìn)行違規(guī)上報(bào)。

（四）各項(xiàng)制度沖突導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法不一致 由于基層財(cái)務(wù)工作要遵守的法律法規(guī)很多，各個(gè)市、各個(gè)區(qū)會(huì)針對(duì)自身的實(shí)際情況出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)章制度，有些制度存在著沖突，導(dǎo)致報(bào)賬員、核算人員因?yàn)閳?zhí)行的文件標(biāo)準(zhǔn)不一而導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理方法不一致的現(xiàn)象。

二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作完善建議

（一）加強(qiáng)報(bào)賬員法律意識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)能力，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí) 報(bào)賬員自身要從思想意識(shí)上重視報(bào)賬工作。首先要有充分法律意識(shí)，嚴(yán)格遵守國(guó)家各項(xiàng)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律。不做假賬、抵制“小金庫(kù)”、對(duì)于單位領(lǐng)導(dǎo)的違規(guī)行為要予以制止，要認(rèn)真審核原始憑證的真實(shí)性和合法性，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第十四條“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定更正、補(bǔ)充?！钡囊?guī)定，會(huì)計(jì)人員負(fù)有對(duì)原始發(fā)票真實(shí)性審核的義務(wù)。其次要認(rèn)識(shí)到報(bào)賬員工作的重要性。這是財(cái)務(wù)工作最基礎(chǔ)的一道環(huán)節(jié)，也是最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)，決定了整個(gè)財(cái)務(wù)工作的質(zhì)量好壞，決定了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，決定了領(lǐng)導(dǎo)決策的走向。最后要認(rèn)識(shí)到報(bào)賬員工作的細(xì)致性。報(bào)賬員工作看起來(lái)不難，其實(shí)要求報(bào)賬員以認(rèn)真細(xì)致的態(tài)度對(duì)待每一筆交易事項(xiàng)，才能通過(guò)會(huì)計(jì)資料真實(shí)還原交易事項(xiàng)本身，這也決定了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。因此報(bào)賬員要熟悉業(yè)務(wù)流程，要熟悉各類財(cái)經(jīng)法規(guī)，積極參加后續(xù)教育，參加系統(tǒng)性學(xué)習(xí)。

（二）核算人員定期輪崗，核算中心對(duì)核算人員要進(jìn)行把關(guān)審核 為了加強(qiáng)核算人員的監(jiān)督力度，要實(shí)行核算人員定期輪崗制度。前后任的核算人員要做好交接工作。核算人員要監(jiān)督報(bào)賬員的工作，對(duì)其備用金管理、票據(jù)管理等進(jìn)行不定期檢查。核算中心同時(shí)也要加強(qiáng)自身的內(nèi)部控制，要加強(qiáng)對(duì)核算人員的監(jiān)督，避免出現(xiàn)核算人員與核算單位之間相互勾結(jié)的情況，稽核要真正發(fā)揮作用，而不是流于形式，明確稽核人員簽字必須負(fù)相應(yīng)的責(zé)任。

（三）領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)工作，對(duì)報(bào)賬員工作的優(yōu)劣制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施 單位領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)法》，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)的責(zé)任有一個(gè)明確的思想意識(shí)，要堅(jiān)持集體領(lǐng)導(dǎo)下“一支筆”審批制度，要從工作上重視報(bào)賬員的工作，配備具有從業(yè)資格的專業(yè)人員，給予報(bào)賬員足夠的工作資源、提高報(bào)賬員的地位。同時(shí)，要對(duì)報(bào)賬員工作的優(yōu)劣制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施。提高報(bào)賬員的責(zé)任心，提高其工作的積極性。目前體制下報(bào)賬員工作干好干壞一個(gè)樣，因此導(dǎo)致部分報(bào)賬員責(zé)任心不強(qiáng)，報(bào)賬工作出現(xiàn)錯(cuò)誤也沒(méi)有相應(yīng)的懲戒措施。獎(jiǎng)懲辦法要結(jié)合實(shí)際，公開(kāi)公平，易于操作。

（四）財(cái)政部門要清理有沖突的文件 財(cái)政法律、法規(guī)統(tǒng)一性、協(xié)調(diào)性不夠，有些甚至相互沖突，對(duì)財(cái)會(huì)工作帶來(lái)難度。財(cái)政部門要組織力量清理那些有沖突的文件，對(duì)于一些過(guò)時(shí)的文件要及時(shí)清理，使會(huì)計(jì)人員的工作能夠更加的有據(jù)可循。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理工作及賬實(shí)核對(duì)工作 要制定嚴(yán)格規(guī)范的管理制度，從形成、使用、處置、監(jiān)督的每一個(gè)環(huán)節(jié)涵蓋行政事業(yè)單位的資產(chǎn)，要建議財(cái)務(wù)部門管理、審計(jì)、紀(jì)檢部門監(jiān)督、資產(chǎn)使用部門承擔(dān)日常保管責(zé)任，保證資產(chǎn)安全完整。行政單位內(nèi)部要建立健全資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。要提高資產(chǎn)的管理手段，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，要提高資產(chǎn)管理人員的綜合素質(zhì)。

（六）審計(jì)機(jī)關(guān)要定期檢查，公示審計(jì)結(jié)果，起到保護(hù)與推動(dòng)作用 審計(jì)在深化體制改革過(guò)程中發(fā)揮的作用，一是保護(hù)作用，保護(hù)改革的成果，保障法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行；二是推動(dòng)作用，就是針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出建議、深化改革、完善制度。審計(jì)要處理好依法審計(jì)與實(shí)事求是的關(guān)系。要做到不偏不倚，公平公正。對(duì)于報(bào)賬員工作薄弱的核算單位，要給予積極指導(dǎo)，幫助其改正問(wèn)題，以規(guī)范會(huì)計(jì)管理工作為目的。同時(shí)，要加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的公告，有利于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改。而且也有利于其他核算單位避免發(fā)生類似的錯(cuò)誤。