湖北省荊州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 方 圓

徐永祚（1891～1959年），又名玉書(shū)，男，浙江省海寧市人。教授，會(huì)計(jì)學(xué)家，會(huì)計(jì)教育家，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)專家?，F(xiàn)金收付記賬法的創(chuàng)立者，中式簿記改良的主要代表人物，民國(guó)時(shí)期四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所的創(chuàng)辦者，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)第1人。中國(guó)民主建國(guó)會(huì)中央委員，全國(guó)政協(xié)委員，上海市人大會(huì)代表。

一、個(gè)人生平簡(jiǎn)介

徐永祚，1891年10月11日（清光緒十七年重陽(yáng)節(jié)）出生于浙江省海寧縣金石墩（今海寧市祝場(chǎng)鄉(xiāng)）一個(gè)工商地主家庭。幼時(shí)喪母，少時(shí)就讀于當(dāng)時(shí)最早的新制小學(xué)?！幋ǔ沁_(dá)才高等小學(xué)堂，后進(jìn)入浙江高等學(xué)堂（現(xiàn)杭州市第1中學(xué)）修讀中學(xué)課業(yè)。稍晚進(jìn)入由梁?jiǎn)⒊壬鸀樾ｉL(zhǎng)的上海神州大學(xué)經(jīng)濟(jì)科苦讀4年，主修經(jīng)濟(jì)學(xué)，側(cè)重會(huì)計(jì)學(xué)，尤以銀行會(huì)計(jì)為專長(zhǎng)，為一生從事會(huì)計(jì)師工作和推行中式簿記改良奠定了基礎(chǔ)。

1915年（民國(guó)四年），大學(xué)畢業(yè)后先在天津中國(guó)銀行擔(dān)任練習(xí)生。后經(jīng)張公權(quán)（1889年～1979年，金融學(xué)家）先生保薦，回母校任銀行科教員，擔(dān)任《銀行周報(bào)》主編。業(yè)余之暇，撰寫(xiě)論著，介紹西式借貸簿記原理與應(yīng)用及國(guó)外會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)和社會(huì)功能；并在該報(bào)上辟一會(huì)計(jì)研究專欄，商討改良簿記之事，由此立志會(huì)計(jì)師事業(yè)及中式簿記改良。1917年，辭去上海的職務(wù)，復(fù)入天津中國(guó)銀行任職。不久，因“六君子”事件，被誤捕入獄，保釋后辭去銀行職務(wù)返滬。1919年，上海市證券行成立前，受聘擬訂業(yè)務(wù)規(guī)程、會(huì)計(jì)制度和培訓(xùn)會(huì)計(jì)。翌年，交易所開(kāi)業(yè)，出任會(huì)計(jì)科長(zhǎng)。

1921年，辭去公職，取得北京政府頒發(fā)的會(huì)計(jì)師執(zhí)照，在上海與聞亦有先生創(chuàng)辦徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所（抗戰(zhàn)時(shí)改稱正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所），執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，全身心地致力于中式簿記改良事業(yè)。20世紀(jì)20年代，受聘擔(dān)任國(guó)立上海商學(xué)院、復(fù)旦大學(xué)、光華大學(xué)等高校會(huì)計(jì)學(xué)教授。1923年起，出任上海國(guó)立暨南大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)名譽(yù)顧問(wèn)。1924年4月，與吳應(yīng)圖徐廣德、俞希稷和熊寶蓀先生等7人一道發(fā)起，于次年3月成立全國(guó)第1個(gè)會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體——中華民國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)（1927年更名為上海會(huì)計(jì)師公會(huì)）。同年，受聘擔(dān)任北京政府審計(jì)院設(shè)計(jì)委員。

1933年1月，創(chuàng)辦《會(huì)計(jì)雜志》月刊及會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班，出版《改良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)，在中國(guó)商界和會(huì)計(jì)界掀起中式簿記的改良浪潮。5月，參加由知名教授和會(huì)計(jì)師聯(lián)合發(fā)起，在南京成立的由楊汝梅（予戒）、張心澄、陳其祥（會(huì)計(jì)學(xué)家，曾任國(guó)民政府江西省會(huì)計(jì)處長(zhǎng)）任常務(wù)理事的中國(guó)計(jì)政學(xué)會(huì)，當(dāng)選為理事。1934年，與衛(wèi)挺生、潘序倫、奚玉書(shū)、吳世瑞、鄒曾侯、任應(yīng)鐘、聞亦有、蔣一貫、安紹蕓、楊汝梅（眾先）、雍家源、顧詢、錢(qián)乃澄、李鴻壽、許敦楷等51人發(fā)起，于同年11月18日在南京中央路560號(hào)成立中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)社，并擔(dān)任理事。

1936年，參加蔣介石在廬山召集的社會(huì)知名人士抗日大計(jì)商議會(huì)。1937年“八·一三”淞滬之戰(zhàn)后，參加上海抗敵后援會(huì)，義務(wù)擔(dān)任總會(huì)計(jì)。因經(jīng)手上海人民支援前線的捐獻(xiàn)財(cái)物的進(jìn)出證件和賬冊(cè)，被日本侵略軍逮捕監(jiān)禁，后經(jīng)多方營(yíng)救獲釋。1941年，為抵制汪精衛(wèi)政府對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須到偽政府進(jìn)行登記的“勒令”，倡導(dǎo)上海會(huì)計(jì)師公會(huì)休會(huì)，停止一切活動(dòng)，以示抗議。1945年，加入中國(guó)民主建國(guó)會(huì)?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)勝利后，在中國(guó)民主建國(guó)會(huì)地下組織的直接領(lǐng)導(dǎo)下，在上海以組織“聚餐會(huì)”的形式，開(kāi)展?fàn)幦∶裰?、反?duì)內(nèi)戰(zhàn)的革命活動(dòng)，影響和團(tuán)結(jié)會(huì)計(jì)界同仁。次年11月，任上海市政府社會(huì)局聯(lián)合有關(guān)機(jī)關(guān)團(tuán)體和各界代表所組成的冬令救濟(jì)委員會(huì)委員。1947年11月，與奚玉書(shū)等5位會(huì)計(jì)師一道受聘擔(dān)任立信會(huì)計(jì)?？茖W(xué)校董事會(huì)董事。

1949年9月，作為自由職業(yè)界民主人士和著名人士的代表，應(yīng)邀赴北京出席全國(guó)政協(xié)第1次會(huì)議。10月1日，既是新中國(guó)的盛事，也是中國(guó)會(huì)計(jì)界的喜事。這天，他與黨和國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)及各界人士代表一道參加了中華人民共和國(guó)開(kāi)國(guó)大典。在京期間，毛澤東在接見(jiàn)他時(shí)說(shuō)“你是全國(guó)聞名的會(huì)計(jì)師，當(dāng)年孔夫子也從事過(guò)這個(gè)職業(yè)，要為人民多做事?！被販痪?，受?chē)?guó)家財(cái)政部委托，組織部分會(huì)計(jì)界人士赴京，投入籌備全國(guó)工商界建賬運(yùn)動(dòng)。

1953年，因感染肺結(jié)核臥床養(yǎng)病，繼續(xù)參加各種政治活動(dòng)。1956年，社會(huì)主義改造開(kāi)始，率先停辦會(huì)計(jì)師事務(wù)參加公私合營(yíng)。同年4月，當(dāng)選為民主建國(guó)會(huì)第1屆中央委員。1959年，當(dāng)選為全國(guó)政協(xié)第3屆委員。還曾擔(dān)任華東軍政委員會(huì)監(jiān)察委員，當(dāng)選上海市第一二屆人民代表大會(huì)代表。

1959年9月14日，改良中式簿記一代宗師因肺原性心臟病心力衰竭，在上海華東醫(yī)院撒手人寰，舍棄了為之奮斗近半個(gè)世紀(jì)的會(huì)計(jì)事業(yè)，享年68歲。時(shí)任國(guó)務(wù)院總理周恩來(lái)親送花圈，以示哀悼。

2000年，作為20世紀(jì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界名人被收入《中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界百年星河圖》（郭道揚(yáng)，《財(cái)會(huì)通訊》2000年第1期），列入37位一星人物之中排第4。

2001年，被列入20世紀(jì)19位中國(guó)會(huì)計(jì)人物收錄于《中國(guó)會(huì)計(jì)的世紀(jì)決算（世紀(jì)憑證——人物）》，排第3位；《改良中式簿記概說(shuō)》作為20世紀(jì)12部中國(guó)會(huì)計(jì)名著被收錄于《中國(guó)會(huì)計(jì)的世紀(jì)決算（世紀(jì)憑證——著作）》，排第5位。（王建忠，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》2001年第1期）

二、理論與中式簿記改良主要貢獻(xiàn)

徐氏從事理論研究以“中式簿記改良”為重點(diǎn)，還涉獵所得稅會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、幣制改革、稅制改革、外債和勞資利益協(xié)調(diào)等多項(xiàng)理論，獨(dú)著和編譯會(huì)計(jì)著作與教材10多部，獨(dú)撰和與他人合撰文章近40篇，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)及會(huì)計(jì)界留下了極其豐富的理論成果。

1928年，在上海暨南大學(xué)《會(huì)計(jì)學(xué)報(bào)》創(chuàng)刊號(hào)發(fā)表《改良中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題》，之后在《會(huì)計(jì)雜志》上連續(xù)發(fā)表文章7篇，以推動(dòng)中式簿記改良運(yùn)動(dòng)的開(kāi)展。它們是1933年《預(yù)算會(huì)計(jì)改用復(fù)記式之研究》（第1卷第4期）和《改良中式商業(yè)簿記方案》（第2卷第1期）；1934年第3卷《東西洋簿記法之源流及其分野》、《改良中式簿記問(wèn)題》與《四柱結(jié)算之方法及理論與效用》（以上第1期），《銀行會(huì)計(jì)與中國(guó)簿記法》（陸善熾記，第2期）；以及第4卷第1期《改良中式簿記緣起及簡(jiǎn)章》等。

徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所出版改良中式簿記專著《改良中式簿記概說(shuō)》（1933年），《改良中式簿記實(shí)例》（1935年）和《改良中式簿記論集》（1935年），會(huì)計(jì)叢書(shū)《英美會(huì)計(jì)師事業(yè)》（1925年）和《所得稅與會(huì)計(jì)》（與陸善熾合著，1938年）；以及《會(huì)計(jì)師制度之調(diào)查及研究》（1923年）；翻譯［美］吉曼（S.G ilm an）著《決算表之分析觀察法》（1930年）等。

會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文還有《所得稅實(shí)施后若干會(huì)計(jì)問(wèn)題之討論》（與陸善熾合作，《交大學(xué)生》1936年第5卷第1期）；1933年在《會(huì)計(jì)雜志》上發(fā)表的文章有:第1卷第3期《股份有限公司檢查員論》和《編制家計(jì)預(yù)算之方法》，第1卷第1～3、5期《股份有限公司清算論》，第1卷第5期《會(huì)計(jì)審查之種類》和第2卷第1期《中國(guó)會(huì)計(jì)師事業(yè)》（與張守讓合作）；以及《公信會(huì)計(jì)月刊》登載《會(huì)計(jì)事務(wù)之分類系統(tǒng)及其管理組織》（1939年第2卷1～6期）。

1918年～1920年，還在《銀行周報(bào)》上陸續(xù)發(fā)表《上海中國(guó)銀行發(fā)行國(guó)幣鈔票感言》、《為英龍洋劃一市價(jià)敬告吾國(guó)各銀行及錢(qián)莊》、《廢兩改元議》、《廢兩改元當(dāng)自上海始》、《上海開(kāi)設(shè)造幣廠之不容緩》和《廢兩用元問(wèn)題釋疑》等文章。

還在其他刊物上發(fā)表《請(qǐng)政府籌備于三年內(nèi)裁撤一切不合原理各稅改征累進(jìn)所得稅及遺產(chǎn)稅案》（與潘序倫合作，《全國(guó)經(jīng)濟(jì)會(huì)議?？罚虅?wù)印書(shū)館1928年）和《外債論》（《東方雜志》1913年第10卷第5號(hào)）等文章。

徐師的會(huì)計(jì)論著，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)理論的貢獻(xiàn)，正如楊時(shí)展教授所言:在蔡錫勇和謝霖先生之后，“以徐永祚等先輩的著作為代表，……對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)有重大啟蒙作用、重大先行意義、作出了重大貢獻(xiàn)乃至飲譽(yù)世界?！?/p>

在徐氏諸多會(huì)計(jì)論著中，最具影響力的首推《改良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)，是引發(fā)中式簿記改良運(yùn)動(dòng)的一顆重磅炸彈。該書(shū)共分緒論、改良大綱、賬戶分類、賬簿組織、賬簿表單格式及登記法和記賬規(guī)則6個(gè)部分，詳細(xì)論述了先生改良中式簿記的觀點(diǎn)和主張。

古代中國(guó)會(huì)計(jì)一直沿用單式簿記與“三腳賬”、“龍門(mén)賬”和“四腳賬”等中國(guó)的復(fù)式簿記。清朝末年，《連環(huán)賬譜》（蔡錫勇，1905年）和《銀行簿記法》（謝霖、孟森合著，1907年）的出版，給沉寂幾千年的中國(guó)會(huì)計(jì)之海蕩起了層層漪漣。1908年借貸記賬法在大清銀行的運(yùn)用，謝霖先生的會(huì)計(jì)改良舉措在中國(guó)銀行、交通銀行的推行，更是在中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)界掀起了陣陣波瀾。中國(guó)會(huì)計(jì)何去何從？

徐師改良中式簿記的思想形成經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段。第1階段是1918年～1921年，初步接觸西式簿記時(shí)，曾主張廢棄中式簿記，完全改用西式簿記。第2階段是1922年～1923年，經(jīng)過(guò)一段時(shí)間的會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)實(shí)踐后，開(kāi)始認(rèn)識(shí)到西式簿記不能為一般人所認(rèn)識(shí)和接受，完全效仿實(shí)不可行，可以維持中式簿記形式，“裝進(jìn)”西式簿記內(nèi)容。第3階段是1924年～1926年，在充分調(diào)查工商企業(yè)運(yùn)用中式簿記的情況后發(fā)生了較大改變，他認(rèn)為，中式簿記并不是全無(wú)組織，記賬方法并非全不合理，問(wèn)題在于參差不齊。中式簿記不僅在形式上有維持的必要；在實(shí)質(zhì)上也有保存的價(jià)值。但其缺點(diǎn)甚多，非改良不可。第4階段是1929年～1934年，通過(guò)發(fā)動(dòng)史無(wú)前例的改良中式簿記運(yùn)動(dòng)，將改良中式簿記理論付諸實(shí)踐。

他針對(duì)中式簿記存在的“賬戶無(wú)一定之分類、賬簿無(wú)一定之組織、賬簿無(wú)一定之格式、賬法無(wú)一定之規(guī)律”等缺點(diǎn)，提出的改良中式簿記的主要觀點(diǎn)，體現(xiàn)在《改良中式簿記概說(shuō)》一書(shū)的10條改良大綱之中，擇要介紹其基本精神如下。一是要使會(huì)計(jì)整理明確，須采用新式會(huì)計(jì)與復(fù)式簿記之原理原則，中式簿記法中理論及法則與復(fù)式簿記法相符者，仍照舊沿用；二是中式簿記的上收下付，有如西式簿記的左借右貸，兩者記載分明的特質(zhì)并無(wú)不同，區(qū)別在中西文字書(shū)寫(xiě)方向不同。中式簿記既以中文記載，應(yīng)仍按上收下付的賬簿格式直寫(xiě)；三是中式簿記的轉(zhuǎn)賬，如同復(fù)式簿記的分錄。中式收付簿記法，以現(xiàn)金為主；復(fù)式借貸，以科目為主。是中西創(chuàng)造記賬法者的見(jiàn)解不同所致，無(wú)優(yōu)劣之分。中式的收付，比西式的借貸更通俗易懂，故改良方案仍照舊沿用；四是改良中式簿記仍沿用四柱結(jié)算法，能夠表現(xiàn)一個(gè)時(shí)期收付的比較與經(jīng)過(guò)及結(jié)果，在效用上優(yōu)于西式簿記中僅能表現(xiàn)一個(gè)期間借貸結(jié)果的平衡試算法；五是中式簿記大都以全寫(xiě)數(shù)字記賬，在數(shù)字間注明十、百、千、萬(wàn)等位名，較西式簿記以阿拉伯?dāng)?shù)字記賬，不免費(fèi)時(shí)又多占賬簿空間。改良中式簿記是否以全寫(xiě)數(shù)字記賬，由記賬者自行決定，不加限制；六是中式賬簿欄目簡(jiǎn)單，不編頁(yè)碼，不注明過(guò)賬頁(yè)，不僅查核不便，且賬頁(yè)丟失無(wú)從查考。宜仿照西式簿記，將各賬簿訂定格式，編定頁(yè)碼，注明過(guò)賬頁(yè)，并在每本賬簿后詳附登記方法；七是中式簿記使用“過(guò)”、“誤記”、“兩訖”等戳記，和西式簿記使用銷(xiāo)號(hào)（√）、雙劃線（＝）及劃斜線（/）等符號(hào)的意圖相同，故可保留。中式賬簿記錄中的“對(duì)銷(xiāo)”或“銷(xiāo)”及“清訖”或“訖”字戳記，廢棄不用；八是中式簿記的記賬不分項(xiàng)目，無(wú)適當(dāng)分類與名稱，原始記錄也不分項(xiàng)目，轉(zhuǎn)記時(shí)過(guò)入何項(xiàng)何目，全由記賬員處置。以致混淆不清、勾稽不易。應(yīng)根據(jù)工商業(yè)收付的不同性質(zhì)，對(duì)中式簿記賬戶進(jìn)行分類；九是中式賬簿組織漫無(wú)系統(tǒng)，或重復(fù)，或殘缺，彼此不連貫，名稱不統(tǒng)一，不能正確表現(xiàn)工商業(yè)財(cái)務(wù)狀況與營(yíng)業(yè)成績(jī)。應(yīng)借鑒西式賬簿，規(guī)定賬簿組織體系；最后中式簿記的記賬制度無(wú)一定之規(guī)則，自由度大，致使記賬程序顛倒紊亂，流弊百出。改良中式簿記須對(duì)記賬制度與程序作嚴(yán)格規(guī)定。

中式簿記改良大綱，從保存?zhèn)鹘y(tǒng)中式簿記出發(fā)，對(duì)西式簿記既不完全排斥也不全盤(pán)照搬，帶有明顯的“中學(xué)為體，西學(xué)為用”的色彩，是先生改良中式簿記思想的集中體現(xiàn)。其特點(diǎn)，正如他自己所總結(jié)的有以下4點(diǎn)。

一是用收付簿記法改良傳統(tǒng)中式簿記方法。他主張的記賬方法是一種以收付為記賬符號(hào)的簿記法。凡收入款項(xiàng)，記入日記簿、過(guò)入謄清簿、編入結(jié)算表，均為收項(xiàng)。凡付出款項(xiàng)，記入日記簿、過(guò)入謄清簿、編入結(jié)算表，均為付項(xiàng)。對(duì)于轉(zhuǎn)賬收付，則假定為現(xiàn)金現(xiàn)款收付入賬，以自己收入款項(xiàng)或付出款項(xiàng)為標(biāo)準(zhǔn)。此法“理論淺顯，方法簡(jiǎn)便，且為吾國(guó)固有之簿記法，符合一般人之觀念。”故推行收付簿記法較為便利，收付簿記法與借貸簿記法只是記賬方向相反，并未違背科學(xué)精神；“收付”和“借貸”只是記賬符號(hào)，無(wú)必要比較二者優(yōu)劣；只要存在貨幣制度，一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)算仍為現(xiàn)金款，它是會(huì)計(jì)學(xué)迄今為止最可寶貴之物，適宜作收付簿記法的記賬標(biāo)準(zhǔn)。

二是用賬簿分割法改良中式簿記的賬簿組織。徐氏認(rèn)為，西式簿記的多欄金額式和賬簿分割法可以很好地達(dá)到分化和集合的目的，提高會(huì)計(jì)辦事效率；中式簿用中文直寫(xiě)，不便于設(shè)立多欄金額，可采用賬簿分割法予以彌補(bǔ)，理順賬簿組織。鑒于舊式簿記所用賬簿存在的問(wèn)題，改良方案規(guī)定的賬簿組織力求具有系統(tǒng)性、關(guān)聯(lián)性，兼具對(duì)照與分合的機(jī)能。如日記簿首先分為銀錢(qián)日記和貨品日記。銀錢(qián)日記簿又詳細(xì)分割為以收付目的物為標(biāo)準(zhǔn)的賬簿和以賬目性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)的賬簿，貨品日記簿又詳細(xì)分割為以進(jìn)銷(xiāo)業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)的賬簿，其目的在于代替多欄金額法。這“雖無(wú)敷設(shè)多欄金額之便利，仍能運(yùn)用自如也”。

三是用統(tǒng)轄記賬法改良中式簿記的賬簿登記方法。所謂統(tǒng)轄記賬法，即匯合同類項(xiàng)目記賬，以簡(jiǎn)化過(guò)賬及結(jié)算手續(xù)。也就是由各種日記簿編制日記表，每日賬目以日記表統(tǒng)轄，省去多欄式日記簿；由各種謄清簿編制月計(jì)表及各賬戶結(jié)算表，每月賬目以月計(jì)表統(tǒng)轄；每一賬戶的細(xì)目或分戶，又各以賬戶結(jié)算表統(tǒng)轄，省去總謄清簿，等。

四是用四柱結(jié)算法取代西式簿記的平衡結(jié)算法。徐師認(rèn)為，“中式簿記之四柱結(jié)算法，猶如復(fù)式簿記之平衡試算法”，既能表現(xiàn)每一期間賬目收付的經(jīng)過(guò)及結(jié)果，又能檢驗(yàn)每一期間記賬及計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤，故優(yōu)于平衡試算法。凡規(guī)模較大、收付較多的商店或機(jī)關(guān)都應(yīng)用四柱結(jié)算表結(jié)算賬目。

“和諧”是中西藝術(shù)美學(xué)最重要的審美原則，也是藝術(shù)創(chuàng)作的重要法則。公共藝術(shù)也不例外，藝術(shù)家不能只滿足于個(gè)人情感宣泄的純粹藝術(shù)表達(dá)，而是要充分研究空間作為特定的“場(chǎng)”的視覺(jué)特征，然后分析是適合創(chuàng)作什么類型的作品，根據(jù)區(qū)域大小創(chuàng)作合適的比例、體量的作品，包括作品的色彩、材質(zhì)也要考慮與空間與環(huán)境的和諧關(guān)系，同時(shí)還要研究周邊環(huán)境、建筑的特點(diǎn)，包括區(qū)域規(guī)劃與功能定位等綜合因素，要充分考慮與建筑、環(huán)境的協(xié)調(diào)關(guān)系。基于這樣特定的“場(chǎng)”的綜合因素下創(chuàng)作的公共藝術(shù)，首先體現(xiàn)的就是與空間的和諧關(guān)系，起到充實(shí)空間與美化空間視覺(jué)功用，為大眾營(yíng)造和諧的工作、生活、休閑空間。

為了有序推進(jìn)中式簿記改良，他以事務(wù)所為平臺(tái)，采取“出版論著、理論指導(dǎo)改良，興辦刊物、宣傳討論改良，舉辦講座、宣介改良方案，指導(dǎo)實(shí)踐、推廣改良方案”等一系列綜合措施，使中式簿記改良運(yùn)動(dòng)逐步深入，引起社會(huì)工商界的高度關(guān)注和響應(yīng)，收到了良好的社會(huì)效果。據(jù)史料記載，1930年代，90% 以上的工商企業(yè)采用現(xiàn)金收付記賬法，直到1947年，這一比例雖然在西式借貸簿記的挑戰(zhàn)下有所下降，仍高居80% 以上，應(yīng)用借貸簿記法的工商企業(yè)不到20%。這足以說(shuō)明新中國(guó)成立前，改良派的主張占絕對(duì)強(qiáng)勢(shì)。徐師倡導(dǎo)的中式簿記符合當(dāng)時(shí)的國(guó)情，順乎民意。

值得一提的是，新中國(guó)成立之初，借貸記賬法開(kāi)始在工商企業(yè)推廣，其摯友章乃器先生在《應(yīng)用自己的簿記原理記賬》一文中重提以收付記賬法代替借貸記賬法，他并不因自己是“改良中式簿記”鼻祖，而曲為收付記賬法說(shuō)話。當(dāng)有人問(wèn)及先生的主張時(shí)，徐師笑稱“我的收付主張，早已完成歷史任務(wù)了！”（高波，1981）可見(jiàn)，他對(duì)經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的真理無(wú)比尊重，體現(xiàn)了先生科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度和海納百川的大師風(fēng)范。

這場(chǎng)始于1930年代史無(wú)前例的中式簿記改良與改革之爭(zhēng)，在半個(gè)世紀(jì)后以中國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)際慣例接軌而劃上了圓滿句號(hào)。但是，徐師在這場(chǎng)論爭(zhēng)中所表現(xiàn)的建立中國(guó)式會(huì)計(jì)模式的探索精神，與80年代“建立有中國(guó)特色的社會(huì)主義會(huì)計(jì)理論方法體系”有異曲同工之妙，體現(xiàn)了中華民族自強(qiáng)不息、追求真理，自立于世界民族之林的偉大精神，值得后人稱道。

對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的這場(chǎng)論爭(zhēng)，郭道揚(yáng)教授作出了如下評(píng)價(jià):它是中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上最早也是影響最大的一次會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論與交流，是中國(guó)老一輩會(huì)計(jì)學(xué)家、學(xué)者為振興中國(guó)實(shí)業(yè)，改進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)的落后狀況而作出的重要努力，是中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)初步取得進(jìn)展的主要標(biāo)志。

三、“三位一體”正明會(huì)計(jì)實(shí)業(yè)主要貢獻(xiàn)

早在1918年，北京政府農(nóng)商部頒發(fā)《會(huì)計(jì)師暫行章程》之后，謝霖先生領(lǐng)到第1號(hào)會(huì)計(jì)師執(zhí)照并在北京開(kāi)設(shè)正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但因當(dāng)時(shí)他還擔(dān)任中國(guó)銀行總行的總稽核職務(wù)，并未積極執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)。1921年，徐氏在上海開(kāi)辦徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所（抗戰(zhàn)期間，更名為正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所），開(kāi)始執(zhí)行會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)?！八孕煊漓袷菍?shí)際從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的第1人”（汪一凡，2007）。

徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)辦后，在主任會(huì)計(jì)師之下設(shè)計(jì)核、訓(xùn)練、出版3個(gè)部門(mén)，承辦查賬、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)管理與整理、會(huì)計(jì)證明與鑒定、財(cái)產(chǎn)清算與管理、會(huì)計(jì)事務(wù)咨詢顧問(wèn)、代辦納稅申報(bào)、注冊(cè)登記，審計(jì)與會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)和出版會(huì)計(jì)刊物等事務(wù)。一個(gè)以會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)為主體、會(huì)計(jì)教育與會(huì)計(jì)出版為兩翼的“三位一體”會(huì)計(jì)實(shí)業(yè)全面展開(kāi)。

舉辦會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)，是“三位一體”會(huì)計(jì)實(shí)業(yè)的主體。事務(wù)所開(kāi)業(yè)之初，便受接管招商局和漢冶萍公司的宋子文委托，審查上海招商局和漢冶萍公司的賬目，查出大量貪污舞弊實(shí)據(jù)并在查賬報(bào)告中予以據(jù)實(shí)揭露，查賬結(jié)果披露報(bào)端后，徐氏及其事務(wù)所一時(shí)聲名大振，各方委托查賬、設(shè)立會(huì)計(jì)制度、代辦會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、常年會(huì)計(jì)顧問(wèn)者紛至沓來(lái)，業(yè)務(wù)開(kāi)始迅速展開(kāi)。

1925年上?！拔遑Α边\(yùn)動(dòng)，不法分子為了破壞和搗亂，竟偽造收據(jù)招搖撞騙，污蔑上?？偣?huì)干部中飽私囊。徐永祚應(yīng)劉少奇之邀協(xié)助核對(duì)收支賬目，事后在上?！睹駠?guó)日?qǐng)?bào)》發(fā)布具名啟事，證明上海總工會(huì)“所列收支確與簿據(jù)之記載符合”，有力地打擊了不法之徒的險(xiǎn)惡陰謀。徐氏還利用工商企業(yè)會(huì)計(jì)顧問(wèn)的身份，幫助企業(yè)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，指導(dǎo)運(yùn)用改良中式簿記。當(dāng)時(shí)，經(jīng)他設(shè)計(jì)指導(dǎo)、實(shí)行改良中式簿計(jì)的企業(yè)，不下400家，（汪一凡，2007）使改良中式簿記得到有效推廣。

在事務(wù)所開(kāi)辦的20多年間，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展，擁有資本較大的固定客戶，如上海金融界的“南四行”（上海商業(yè)儲(chǔ)蓄銀行、浙江興業(yè)銀行、浙江實(shí)業(yè)銀行與新華信托儲(chǔ)蓄銀行）、“北四行”（鹽業(yè)銀行、金城銀行、中南銀行與大陸銀行），和其他規(guī)模較大的銀行、錢(qián)莊，以及工商界的天廚味精廠、上海安達(dá)紗廠、天原化工廠、南洋兄弟煙草公司等，出版界的商務(wù)印書(shū)館及中華書(shū)局等。1940年代后期，業(yè)務(wù)逐步滲入慎昌洋行、英美煙草公司等外資企業(yè)。使事務(wù)所名列民國(guó)時(shí)期4大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第2位。

興辦會(huì)計(jì)教育，是“三位一體”會(huì)計(jì)實(shí)業(yè)的一翼。事務(wù)所開(kāi)辦會(huì)計(jì)教育始于1933年。據(jù)當(dāng)年2月1日事務(wù)所在《會(huì)計(jì)雜志》第1卷第2期上附載《徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所附設(shè)會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班緣起及章程》介紹，近年來(lái)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)之研究已隨企業(yè)進(jìn)展引起各界之注意。會(huì)計(jì)制度之改良與會(huì)計(jì)人員之延攬亦成為事業(yè)界當(dāng)前之要?jiǎng)?wù)矣，但環(huán)顧現(xiàn)狀，顯有一大缺點(diǎn)，即學(xué)校出身之會(huì)計(jì)，多不免偏重理論拙于實(shí)務(wù)；而學(xué)徒出身之會(huì)計(jì)，又大都長(zhǎng)于技能，不求理解，以致學(xué)識(shí)與理論分道揚(yáng)鑣。會(huì)計(jì)人員不免有兼才難得之感。本所開(kāi)業(yè)以來(lái)，事業(yè)界委托物色會(huì)計(jì)人才亦日多，苦無(wú)以應(yīng)。特增設(shè)訓(xùn)練部，開(kāi)辦訓(xùn)練班，招收初中生或商店、機(jī)關(guān)之初級(jí)會(huì)計(jì)員，授以簿記及商算之理論與實(shí)務(wù)，以養(yǎng)成初級(jí)會(huì)計(jì)人員；招收高中商科生或商店、機(jī)關(guān)之高級(jí)會(huì)計(jì)人員，授以會(huì)計(jì)經(jīng)營(yíng)及商法之理論與實(shí)務(wù)，以養(yǎng)成高級(jí)會(huì)計(jì)人員。

訓(xùn)練班自1月20日起報(bào)名，入學(xué)考試科目是:高級(jí)班為國(guó)文、商業(yè)簿記（中式及西式）、商業(yè)算術(shù)（筆算及珠算）、商業(yè)常識(shí)；初級(jí)班為國(guó)文和算術(shù)（筆算或珠算），擇優(yōu)錄取。訓(xùn)練班的課程，高級(jí)班開(kāi)設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、成本會(huì)計(jì)、公司理財(cái)、會(huì)計(jì)問(wèn)題之研究、賬簿組織之研究、商事法規(guī)和稅務(wù)要項(xiàng)等8門(mén)；初級(jí)班開(kāi)設(shè)商業(yè)簿記、中式簿記、商業(yè)算術(shù)、實(shí)用珠算、商業(yè)常識(shí)等5門(mén)。學(xué)制1年，上課時(shí)間除星期日外，每天下午7～9點(diǎn)，另外安排學(xué)生到事務(wù)所實(shí)習(xí)。不日，報(bào)考人數(shù)達(dá)200多，錄取高級(jí)班30人，初級(jí)班50人，于2月13日開(kāi)學(xué)。徐師擔(dān)任訓(xùn)練部主任，親自為學(xué)員授課。還聘請(qǐng)了熊寶蓀、陸善熾等10名教授。

1934年，訓(xùn)練班報(bào)經(jīng)國(guó)民政府上海市教育局立案，更名為私立徐永祚會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校，“以灌輸會(huì)計(jì)學(xué)識(shí)，養(yǎng)成會(huì)計(jì)人才為宗旨”，當(dāng)年1月開(kāi)始招生，3月1日開(kāi)學(xué)，開(kāi)設(shè)中式簿記、西式簿記、會(huì)計(jì)學(xué)、銀行會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和審計(jì)6科，共招學(xué)生360名。是年8月，又聘請(qǐng)顧凌云、潘士浩兩位會(huì)計(jì)師主辦“改良中式簿記”函授班，開(kāi)辦會(huì)計(jì)函授教育。次年1月，與上海市高商會(huì)計(jì)學(xué)校聯(lián)合興辦中式簿記講習(xí)科，利用星期日以外的早晨1小時(shí)，講授中式簿記的賬理賬法，培養(yǎng)中式簿記人才800多人。1937年，與上海商業(yè)職業(yè)學(xué)校聯(lián)合開(kāi)辦所得稅研究班改良中式簿記班。其會(huì)計(jì)教育形式越來(lái)越多，教育規(guī)模逐漸擴(kuò)大。

徐永祚會(huì)計(jì)補(bǔ)習(xí)學(xué)校及其開(kāi)辦的各種函授教育及培訓(xùn)班，前后10余年，為社會(huì)培養(yǎng)了數(shù)以千計(jì)的初高級(jí)會(huì)計(jì)人才，為中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展作出了重要貢獻(xiàn)。

開(kāi)辦會(huì)計(jì)出版，是“三位一體”會(huì)計(jì)實(shí)業(yè)的又一翼。隨著徐永祚會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展，為了配合會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)，興辦會(huì)計(jì)教育，推行中式簿記改良，徐氏又開(kāi)辦了會(huì)計(jì)出版事業(yè)，并在事務(wù)所內(nèi)設(shè)立出版部，專事會(huì)計(jì)刊物與著作的編輯出版工作。

1933年1月，中國(guó)歷史上第1份內(nèi)容豐富、影響較大的會(huì)計(jì)刊物——《會(huì)計(jì)雜志》（見(jiàn)圖96）問(wèn)世。到1936年?？瘯r(shí)共出版8卷48期，刊載專家學(xué)者的學(xué)術(shù)論文600余篇。主要介紹國(guó)內(nèi)外財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，宣傳中式簿記改良，為會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供了理論平臺(tái)，為會(huì)計(jì)人員提供廣泛的參考資料，也為學(xué)校培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員提供了條件。

為配合中式簿記改良，《會(huì)計(jì)雜志》刊登有關(guān)改良中式簿記的文章計(jì)46篇，其中既有擁護(hù)和贊成改良中式簿記，也不乏持不同意見(jiàn)的篇章。如1933年2卷第5期刊登的蔡受百撰《改良銀行會(huì)計(jì)之商榷》和1936年第8卷第2期上刊登的李夢(mèng)白撰《改良中式簿記賬簿格式及其登記法之商榷》，就是針對(duì)改良派提出的不同意見(jiàn)。這種甄貶式的討論，既活躍了刊物的學(xué)術(shù)氛圍，也促進(jìn)了改良方案的完善與提高。

徐師在辦好《會(huì)計(jì)雜志》同時(shí)，還出版了大量會(huì)計(jì)著作和賬表賬冊(cè)，既用作學(xué)員教材，又為推廣改良中式簿記作好準(zhǔn)備。從1933年徐永祚出版《改良中式簿記概說(shuō)》起，陸續(xù)出版了系列叢書(shū)，除前述徐氏作品外，還包括《成本會(huì)計(jì)綱要》（［日］渡部義雄、渡部寅二著，陸善熾、徐永祚譯校）等會(huì)計(jì)名著。大量介紹商務(wù)印書(shū)館和世界書(shū)局出版的商業(yè)及會(huì)計(jì)書(shū)籍，出版中式簿記改良賬冊(cè)。這些書(shū)籍與賬冊(cè)的出版和推介，對(duì)中國(guó)舊式會(huì)計(jì)逐漸向新式會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變，在實(shí)踐和理論上都起到了較好的促進(jìn)作用。

1956年，正明會(huì)計(jì)師事務(wù)所，在公私大合營(yíng)運(yùn)動(dòng)中結(jié)束了它的歷史使命。

對(duì)于徐先生的歷史貢獻(xiàn)，學(xué)者汪一凡（2007）認(rèn)為，至少在20世紀(jì)20到50年代，徐氏的名氣和影響力，在中國(guó)會(huì)計(jì)界是無(wú)人可以與之比肩的。一直到1993年會(huì)計(jì)制度改革為止，徐先生實(shí)質(zhì)性地決定了中國(guó)會(huì)計(jì)模式60年的歷史走向，堪稱“中國(guó)近代會(huì)計(jì)史第1人”。這雖為一家之言，但其陳述的卻是一種客觀存在。徐師不僅在中式簿記理論上卓有建樹(shù)，而且，其中式簿記改良理論為改變中國(guó)近代會(huì)計(jì)制度的落后面貌，做出了重大而杰出的歷史貢獻(xiàn)。

徐永祚，一代名師興會(huì)計(jì)，參與政界議國(guó)是；“三位一體”立“正明”，注會(huì)執(zhí)業(yè)第1人，“民國(guó)四大”居第2，創(chuàng)辦會(huì)計(jì)第1刊；中式簿記倡改良，英名偉業(yè)后人傳！

［1］蔡志新:《著名會(huì)計(jì)學(xué)家徐永祚經(jīng)濟(jì)思想評(píng)析》，《貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院學(xué)報(bào)》2010年第4期。

［2］汪一凡:《如日中天徐永祚》，《新理財(cái)》2007年第8期。

［3］徐永祚:《改良中式簿記問(wèn)題》，《會(huì)計(jì)雜志》1934年第1期。

［4］徐永祚:《改良中式簿記概說(shuō)》，立信會(huì)計(jì)出版社2009年版。

［5］陳涌泠:《改良中式簿記的創(chuàng)始人——記一代名師徐永祚》，《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》2001年第6期。

［6］高波:《徐永祚的治學(xué)態(tài)度》，《上海會(huì)計(jì)》1981年第6期。

［7］趙友良、朱肖鼎:《值得紀(jì)念的中式簿記改革家——徐永祚》，《上海會(huì)計(jì)》1991年第3期。

［8］上海市地方志辦公室編:《專業(yè)志·上海財(cái)政稅務(wù)志·第4編財(cái)政管理·第8章會(huì)計(jì)管理:第1節(jié)會(huì)計(jì)管理體制》，http://w w w.shtong.gov.cn.

［9］《徐永祚會(huì)計(jì)師事務(wù)所附設(shè)會(huì)計(jì)人員訓(xùn)練班緣起及章程》，《會(huì)計(jì)雜志》1933年第2期。

［10］《徐永祚會(huì)計(jì)師補(bǔ)習(xí)學(xué)校章程》，《會(huì)計(jì)雜志》1934年第2期。