商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院 吳春瀅

非貨幣性資產(chǎn)交換中的相關(guān)稅費(fèi)包括交換發(fā)生前的相關(guān)費(fèi)用及交換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。非貨幣性資產(chǎn)交換發(fā)生前的相關(guān)費(fèi)用包括為了非貨幣資性資產(chǎn)交換而發(fā)生的咨詢(xún)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、電話費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，考慮到這部分費(fèi)用的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的非貨幣性資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于這部分費(fèi)用筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。其中稅金因交換的資產(chǎn)不同，又包含價(jià)外稅和價(jià)內(nèi)稅。在非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中，筆者認(rèn)為應(yīng)該區(qū)別不同的相關(guān)稅費(fèi)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

一、價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生的價(jià)外稅一般指的是增值稅。由于增值稅屬于價(jià)外稅，不在資產(chǎn)公允價(jià)值或者是賬面價(jià)值中包括，因此會(huì)計(jì)處理相對(duì)比較簡(jiǎn)單。以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，換出資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售或處置處理，換入資產(chǎn)應(yīng)該當(dāng)視同購(gòu)入處理，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收取的補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，其中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)里，如果是增值稅，應(yīng)該是增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)（或減去收取的補(bǔ)價(jià)）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，其中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)里，如果是增值稅，也應(yīng)該是增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。因此不論非貨幣性資產(chǎn)交換是按公允價(jià)值計(jì)量還是按賬面價(jià)值計(jì)量，價(jià)外稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)該一樣，都應(yīng)計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

［例1］甲公司用一批庫(kù)存存貨與乙公司交易性金融資產(chǎn)相交換，交換日甲公司存貨賬面余額為800萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)，增值稅稅率17%；交換日乙公司交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值1000萬(wàn)，賬面價(jià)值為900萬(wàn)，另支付補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)。甲公司換入的資產(chǎn)仍然作為交易性金融資產(chǎn)；乙公司換入的資產(chǎn)仍然作為存貨。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，假設(shè)甲、乙公司在整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元。對(duì)于甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值1000萬(wàn)元=17%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1000萬(wàn)元+支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元）=14.5%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值1000-收取的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額170-進(jìn)項(xiàng)稅額0=1000（萬(wàn)元）

相關(guān)賬務(wù)處理如下：（單位：萬(wàn)元，下同）

借：交易性金融資產(chǎn) 1000

銀行存款 170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

甲公司在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中確認(rèn)損益1000-800=200（萬(wàn)元）

乙公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值1000+支付的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額0-進(jìn)項(xiàng)稅額170=1000（萬(wàn)元）

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 900

銀行存款 170

投資收益 100

乙公司在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中確認(rèn)投資收益1000-900=100（萬(wàn)元）

（2）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元。對(duì)于甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元=21.25%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元+支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元）=14.5%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值800-收取的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額170-進(jìn)項(xiàng)稅額0=800（萬(wàn)元）

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：交易性金融資產(chǎn) 800

銀行存款 170

貸：庫(kù)存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170

甲公司在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中不確認(rèn)損益。

乙公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值900+支付的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額0-進(jìn)項(xiàng)稅額170=900（萬(wàn)元）

相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

貸：交易性金融資產(chǎn)-成本 900

銀行存款 170

乙公司在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中也不確認(rèn)損益。

二、價(jià)內(nèi)稅的會(huì)計(jì)處理

非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生的價(jià)內(nèi)稅一般指的是換出資產(chǎn)發(fā)生的，包括：營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅等，也就是組成了換出資產(chǎn)價(jià)格的稅費(fèi)。在以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，換出資產(chǎn)的公允價(jià)值中是包含了這部分價(jià)內(nèi)稅的，實(shí)際上已經(jīng)考慮了價(jià)內(nèi)稅的問(wèn)題，因?yàn)榇_認(rèn)了收益，所以?xún)r(jià)內(nèi)稅應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)稅金及附加，或者沖減資產(chǎn)處置損益，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本；在以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的情況下，價(jià)內(nèi)稅就需要計(jì)入到換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值中。

［例2］甲公司用一批應(yīng)稅消費(fèi)品的存貨與乙公司廠房，交換日甲公司存貨賬面余額為800萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)元，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%；交換日乙公司廠房的賬面原值為1100萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，另支付補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元。甲公司換入的廠房仍然作為固定資產(chǎn)；乙公司換入的資產(chǎn)仍然作為存貨。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元。對(duì)于甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值1000萬(wàn)元=17%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1000萬(wàn)元+支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元）=14.5%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司視同銷(xiāo)售存貨處理，甲公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值1000-收取的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額170-進(jìn)項(xiàng)稅額0=1000（萬(wàn)元），換出資產(chǎn)發(fā)生消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 1000

銀行存款 170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

消費(fèi)稅=1000×10%=100（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100

甲在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中，確認(rèn)損益1000-800-100=100（萬(wàn)元）。

乙公司視同處置固定資產(chǎn)處理，乙公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值1000+支付的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額0-進(jìn)項(xiàng)稅額170=1000，換出資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理，不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 800

累計(jì)折舊 300

貸：固定資產(chǎn) 1100

借：固定資產(chǎn)清理 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50

借：庫(kù)存商品 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170

貸：固定資產(chǎn)清理 1000

銀行存款 170

借：固定資產(chǎn)清理 150

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈損益150

乙在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中，確認(rèn)損益1000-800-50=150（萬(wàn)元）。

（2）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理。

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元。對(duì)于甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元=21.25%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元+支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元）=14.5%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值800-收取的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額170-進(jìn)項(xiàng)稅額0+價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅）100=900（萬(wàn)元），換出資產(chǎn)發(fā)生消費(fèi)稅計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 900

銀行存款 170

貸：庫(kù)存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170——應(yīng)交消費(fèi)稅100

乙公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值800+支付的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額0-進(jìn)項(xiàng)稅額170+價(jià)內(nèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）50=850，換出資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅先計(jì)入固定資產(chǎn)清理，最終計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。乙公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 800

累計(jì)折舊 300

貸：固定資產(chǎn) 1100

借：固定資產(chǎn)清理 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50

借：庫(kù)存商品 850

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：固定資產(chǎn)清理 850

銀行存款 170

甲、乙雙方都不確認(rèn)損益。

三、相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

相關(guān)費(fèi)用的處理需要區(qū)分兩種情況：為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用和換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用。（1）為換入資產(chǎn)支付的相關(guān)費(fèi)用，包括運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)等，這些費(fèi)用是伴隨著購(gòu)入的過(guò)程發(fā)生的，是企業(yè)付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)，不論非貨幣性資產(chǎn)交換是按公允價(jià)值還是按賬面價(jià)值計(jì)量，都應(yīng)計(jì)入到換入資產(chǎn)入賬價(jià)值中，如果是運(yùn)費(fèi)的，由于要確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，所以在“可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)”中核算這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，包括運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)，清理費(fèi)等，同價(jià)內(nèi)稅的處理方法一樣。

［例3］甲公司用一批應(yīng)稅消費(fèi)品的存貨與乙公司廠房，交換日甲公司存貨賬面余額為800萬(wàn)，計(jì)稅價(jià)格和公允價(jià)值都是1000萬(wàn)，增值稅稅率17%，消費(fèi)稅稅率10%，同時(shí)以銀行存款支付該存貨的運(yùn)費(fèi)2萬(wàn)元；交換日乙公司廠房的賬面原值為1100萬(wàn)元，已提折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)，以銀行存款支付清理費(fèi)2萬(wàn)元，清理殘值作價(jià)3萬(wàn)元驗(yàn)收入庫(kù)，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，另支付補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)。甲公司換入的廠房仍然作為固定資產(chǎn)；乙公司換入的資產(chǎn)仍然作為存貨。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。

（1）以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元。對(duì)于甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)的公允價(jià)值1000萬(wàn)元=17%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷（換出資產(chǎn)的公允價(jià)值1000萬(wàn)元+支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元）=14.5%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司視同銷(xiāo)售存貨處理，甲公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值1000-收取的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額170-進(jìn)項(xiàng)稅額0=1000（萬(wàn)元），換出資產(chǎn)發(fā)生消費(fèi)稅計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加，換出資產(chǎn)發(fā)生的運(yùn)費(fèi)扣除可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，都不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 1000

銀行存款 170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

貸：庫(kù)存商品 800

消費(fèi)稅=1000×10%=100（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅100

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 1.86

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.14

貸：銀行存款 2

甲在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中，確認(rèn)損益1000-800-100-1.86=98.14（萬(wàn)元）。

乙公司視同處置固定資產(chǎn)處理，乙公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值1000+支付的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額0-進(jìn)項(xiàng)稅額170=1000（萬(wàn)元），換出固定資資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅計(jì)入固定資產(chǎn)清理，換出固定資產(chǎn)發(fā)生的清費(fèi)收入及清費(fèi)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)清理，都不計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 800

累計(jì)折舊 300

貸：固定資產(chǎn) 1100

借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：銀行存款 2

借：原材料 3

貸：固定資產(chǎn)清理 3

借：固定資產(chǎn)清理 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50

借：庫(kù)存商品 1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：固定資產(chǎn)清理 1000

銀行存款 170

借：固定資產(chǎn)清理 151

貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈損益151

乙在此次非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中，確認(rèn)損益1000-800-50-2+3=151（萬(wàn)元）。

（2）以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

本例中，該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元。對(duì)于甲公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷?lián)Q出資產(chǎn)的賬面價(jià)值800萬(wàn)元=21.25%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于乙公司而言，支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元÷（換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值1000萬(wàn)元+支付的補(bǔ)價(jià)170萬(wàn)元）=14.5%﹤25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

甲公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值800-收取的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額170-進(jìn)項(xiàng)稅額0.14+價(jià)內(nèi)稅（消費(fèi)稅）100+換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用2=901.86，換出資產(chǎn)發(fā)生消費(fèi)稅及相關(guān)費(fèi)用都計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn) 901.86

銀行存款 170

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.14

貸：庫(kù)存商品 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170——應(yīng)交消費(fèi)稅100

銀行存款 2

乙公司換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值800+支付的補(bǔ)價(jià)170+銷(xiāo)項(xiàng)稅額0-進(jìn)項(xiàng)稅額170+價(jià)內(nèi)稅（營(yíng)業(yè)稅）50+換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用-1=849，換出固定資產(chǎn)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、相關(guān)清理收入及清理費(fèi)用先計(jì)入固定資產(chǎn)清理，最終計(jì)入換入資產(chǎn)的入賬成本。相關(guān)賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理 800

累計(jì)折舊 300

貸：固定資產(chǎn) 1100

借：固定資產(chǎn)清理 2

貸：銀行存款 2

借：原材料 3

貸：固定資產(chǎn)清理 3

借：固定資產(chǎn)清理 50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅50

借：庫(kù)存商品 849

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170

貸：固定資產(chǎn)清理 849

銀行存款 170

甲、乙雙方都不確認(rèn)損益。

由此，筆者認(rèn)為對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，是否計(jì)入換入資產(chǎn)的成本，要區(qū)分是換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，還是換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)也要區(qū)分清是價(jià)外稅，還是價(jià)內(nèi)稅。對(duì)于涉及多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換中相關(guān)稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，與以上論述相同。

［1］中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)：《會(huì)計(jì)》，2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材。

［2］財(cái)政部：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》，中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社2007年版。