西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 肖堯

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制的改革，財(cái)務(wù)管理已成為企業(yè)管理的核心。在競爭日益激烈的時(shí)代，有的企業(yè)蒸蒸日上，步入良性循環(huán)，但同時(shí)也有的企業(yè)連年虧損，面臨破產(chǎn)危險(xiǎn)。原因何在？因?yàn)橐恍┢髽I(yè)深化改革創(chuàng)新，將財(cái)務(wù)管理中的成本核算引入企業(yè)管理，控制成本，提高收益，追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。成本控制成為財(cái)務(wù)管理的核心與關(guān)鍵，關(guān)系著企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1 成本控制在企業(yè)管理中的作用

成本控制是企業(yè)成本管理重要的組成要素。成本核算是企業(yè)成本管理的核心和根本內(nèi)容，是成本控制的基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的成本管理過分強(qiáng)調(diào)降低成本以及減少支出，以成本控制為基礎(chǔ)，導(dǎo)致很多企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)降低成本的作用，追求短期利潤，而忽視企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。觀點(diǎn)比較狹隘?，F(xiàn)代的成本管理雖然仍以成本控制為主要內(nèi)容，但卻基于本效益觀這種新的思路。成本管理以投入和產(chǎn)出為基礎(chǔ)，以成本與收益為原則。在新的成本管理模式下，企業(yè)不是一味的降低成本，而應(yīng)盡可能地分析成本、控制成本、減少支出。比如，如果企業(yè)開發(fā)某一種新產(chǎn)品可以迅速提高企業(yè)市場占有率，那么，即使企業(yè)需要增加較多的研發(fā)成本，只要企業(yè)未來帶來經(jīng)濟(jì)利益高于這部分成本，那么這部分研發(fā)成本就值得企業(yè)投入。

成本管理的存在滿足了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需求，是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。成本體現(xiàn)了投入與產(chǎn)出的關(guān)系，綜合反映了企業(yè)的經(jīng)營績效。在產(chǎn)量不變的情況下，低成本體現(xiàn)了企業(yè)高經(jīng)營效率。目前，我國大部分企業(yè)對成本進(jìn)行管理與核算，利用固定資產(chǎn)杠桿作用降低單位成本，增加企業(yè)利潤。成本控制是成本管理的核心，對企業(yè)管理起的作用舉足輕重。在激烈的市場競爭中，成本控制是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，是企業(yè)增強(qiáng)競爭力的重要方式。科學(xué)、嚴(yán)格、有效的成本控制為企業(yè)的生存和發(fā)展提供保障。

一方面，成本控制在企業(yè)管理中起著重要作用，在成本管理中居于關(guān)鍵地位。企業(yè)進(jìn)行成本控制的過程就是制定戰(zhàn)略規(guī)劃，確定成本目標(biāo)，控制影響成本的各種因素，及時(shí)糾正企業(yè)成本中存在的問題，實(shí)現(xiàn)實(shí)際成本與預(yù)訂目標(biāo)的最小差異。此外，在現(xiàn)在資金緊張、資源缺乏的市場經(jīng)濟(jì)下，利益相關(guān)者如投資者、管理者、債權(quán)人、職工等密切關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)信息，成本控制還有利于滿足企業(yè)利益相關(guān)者的需求。 另一方面，成本核算是成本控制的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)管理的基本職能之一就是成本核算。成本核算為企業(yè)投資提供決策有用信息。盲目的投資，不利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理，可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。成本核算有助于發(fā)揮成本控制在企業(yè)管理中的重要作用，提高信息可靠性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

2 成本管理的內(nèi)容與程序

成本控制是一種管理行為，企業(yè)在預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上，由各成本控制主體在生產(chǎn)成本發(fā)生前以及成本發(fā)生過程之中，對影響成本的各種條件和因素采取一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)的措施，以保證實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)。成本控制過程一般包括成本預(yù)測階段、成本決策階段、成本計(jì)劃階段、成本控制階段、成本核算階段、成本分析階段和成本考核階段等。

2.1 成本預(yù)測階段

成本預(yù)測存在于成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，是根據(jù)有關(guān)的信息和資料，運(yùn)用一定的科學(xué)方法，對實(shí)現(xiàn)預(yù)期日標(biāo)的各種不同行動方案下的成本發(fā)展變化趨勢以及成本水平進(jìn)行側(cè)算，以便為成本計(jì)劃、成本控制和成本決策及時(shí)提供有效信息，從而有效改善計(jì)劃、控制和決策過程中的片面、盲目和主觀的問題。以工業(yè)企業(yè)來說，建廠、改擴(kuò)建、技術(shù)研發(fā)、產(chǎn)品設(shè)計(jì)等各個(gè)決策前都存在成本預(yù)測。對商業(yè)企業(yè)來說，存貨采購與銷售也都存在成本預(yù)測。成本預(yù)測體現(xiàn)在編制年度計(jì)劃時(shí)對可降低成本的幅度進(jìn)行預(yù)測，并對年度計(jì)劃執(zhí)行過程中成本水平發(fā)展變化的趨勢與前景進(jìn)行預(yù)測。

2.2 成本決策階段

成本預(yù)測是成本決策的基礎(chǔ)，成本決策是運(yùn)用定性和定量的科學(xué)方法，在成本預(yù)測提供的信息基礎(chǔ)上，結(jié)合其他相關(guān)資料，選擇實(shí)現(xiàn)成本控制的最優(yōu)行動方案的過程。目標(biāo)成本管理、廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算、責(zé)任成本管理、價(jià)值工程、本量利分析、成本－效益分析等科學(xué)系統(tǒng)的方法為成本決策提供支持。成本決策有利于企業(yè)確定合理下料方案，合理確定自制或外購零件，確定最優(yōu)生產(chǎn)批量，為選擇不同生產(chǎn)工藝提供決策幫助。

2.3 成本計(jì)劃階段

成本計(jì)劃以成本預(yù)測和成本決策為基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是運(yùn)用一定的科學(xué)方法，通過一系列的程序，根據(jù)計(jì)劃期成本降低的要求，以書面文件的形式規(guī)定計(jì)劃期完成生產(chǎn)任務(wù)的各種產(chǎn)品的成本水平，并將此成本計(jì)劃作為成本控制和成本考核的依據(jù)。企業(yè)通過成本計(jì)劃管理明確了在降低產(chǎn)品成本方面的奮斗目標(biāo)，有利于挖掘企業(yè)職工的潛力，動員職工提高節(jié)約增產(chǎn)的積極性，有利于企業(yè)成本管理責(zé)任制的推行。

2.4 成本控制階段

成本控制是根據(jù)預(yù)先設(shè)定的成本目標(biāo)，通過各種創(chuàng)新措施，主動影響成本發(fā)生和形成過程中各種因素和條件，不斷降低成本，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理、節(jié)約社會資源的一種行為。成本控制包括事前控制，生產(chǎn)過程控制和事后控制。建廠的成本控制，生產(chǎn)工藝改進(jìn)的成本控制和新產(chǎn)品研究設(shè)計(jì)的成本控制等都屬于事前控制。事前控制對產(chǎn)品以后的成本產(chǎn)生直接影響，因而是成本控制活動中最重要的環(huán)節(jié)。產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的成本控制包括原材料、人工費(fèi)用和其他管理費(fèi)用支出的控制等方面。事后成本控制總結(jié)前期成本控制的經(jīng)驗(yàn)與成果，對未來成本控制目標(biāo)進(jìn)行預(yù)測。成本控制過程需要完善的組織結(jié)構(gòu)為前提，建立成本管理責(zé)任制，實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級管理。培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代管理的專業(yè)隊(duì)伍，應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)等信息系統(tǒng)，積極推動成本管理工作的不斷前進(jìn)。

2.5 成本核算階段

成本核算是運(yùn)用一定的成本計(jì)算方法，將規(guī)定的成本項(xiàng)目進(jìn)行匯集并根據(jù)相應(yīng)分配標(biāo)準(zhǔn)分配至成本計(jì)劃對象，從而計(jì)算出各種產(chǎn)品單位成本的過程。傳統(tǒng)的成本核算將成本與產(chǎn)品的生產(chǎn)關(guān)系作為核算的依據(jù)，扭曲了成本信息。現(xiàn)代的成本核算以作業(yè)為核算標(biāo)準(zhǔn)，力圖減少無效作業(yè)，增加有效作業(yè)。成本核算如實(shí)反映了產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了對各種費(fèi)用實(shí)際支出的控制。

2.6 成本分析階段

成本分析是運(yùn)用成本核算的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)，運(yùn)用一定的方法，分析影響產(chǎn)品成本變動的各項(xiàng)因素，比如對生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況、單位產(chǎn)品成本、國內(nèi)外同類產(chǎn)品成本的對比等進(jìn)行分析，揭示成本變動的原因，進(jìn)而尋找降低產(chǎn)品成本的措施，對成本管理提出有效建議。

2.7 成本考核階段

成本考核是對前期產(chǎn)品實(shí)際成本比計(jì)劃降低率、可比產(chǎn)品成本降低率、單位產(chǎn)品成本降低率、銷售成本利潤率等指標(biāo)進(jìn)行總結(jié)，對成本管理的效果進(jìn)行評價(jià)，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)成本管理責(zé)任制，提高成本管理水平。成本考核的形式不僅限于國家對企業(yè)的考核，企業(yè)內(nèi)部各車間、部門的考核也是成本考核的主要形式。

3 企業(yè)財(cái)務(wù)管理深化成本管理與控制

3.1 強(qiáng)化管理觀念，增強(qiáng)成本控制意識

現(xiàn)代成本控制對傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理觀念和管理方式進(jìn)行了改革，提出了一種嶄新的經(jīng)營思想和成本管理模式，這種改革要求強(qiáng)化成本管理意識，重視成本控制。依賴提高產(chǎn)品價(jià)格來提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)營理念已經(jīng)過時(shí)，現(xiàn)在成本控制要求企業(yè)樹立“成本是企業(yè)發(fā)展與否的關(guān)鍵，成本問題是企業(yè)的根本問題，關(guān)系到企業(yè)生死存亡”的觀念，強(qiáng)化成本控制意識，提高重視程度，內(nèi)部挖潛降低成本。只有充分意識到成本管理與控制工作的重要性，才能將有效成本管理與控制活動貫穿到企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)流程和環(huán)節(jié)。此外，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對成本控制的重視程度，最終影響成本管理的效果。在經(jīng)營上，重視事前成本控制，實(shí)行先算后用，限額使用。改變過去財(cái)會部門孤軍奮戰(zhàn)的局面，鼓勵全員參加成本控制，實(shí)現(xiàn)全方位、全過程控制。在分配上，將誰節(jié)省誰獲益，誰超支誰自費(fèi)代替大鍋飯形式的平均主義分配方式，懲罰超支，獎勵節(jié)約。在考核時(shí)，不僅考核直接的生產(chǎn)工人而且考核與成本有密切關(guān)聯(lián)的管理人員。正確處理質(zhì)量與產(chǎn)量的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)量、質(zhì)量、成本的最佳結(jié)合以及技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

3.2 建立成本控制的制度保證

成本控制的顯著特點(diǎn)是注重基礎(chǔ)工作。而基礎(chǔ)工作的規(guī)范化需要建立以責(zé)任制為核心的規(guī)章制度最為保障。嚴(yán)格的管理制度有利于完善成本控制體系。“夯實(shí)基礎(chǔ)、立足治本”是建立成本控制制度的指導(dǎo)思想。成本管理規(guī)章制度的制定為成本管理基礎(chǔ)工作提供標(biāo)準(zhǔn)。成本控制制度的制定要結(jié)合企業(yè)實(shí)際，按照成本目標(biāo)的要求，在原有企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)和完善重點(diǎn)基礎(chǔ)工作的規(guī)范，促進(jìn)基礎(chǔ)工作的開展和監(jiān)督。根據(jù)企業(yè)發(fā)展?jié)摿桶l(fā)展方向制定切實(shí)可行的定額，使其有效提高企業(yè)的效益。另外，還要學(xué)習(xí)其他企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，優(yōu)化內(nèi)部核算的價(jià)格體系，方便價(jià)格核算。對指標(biāo)進(jìn)行分解，橫向到邊，縱向到底，覆蓋各個(gè)方面。動員全員參與，建立成本責(zé)任制，每項(xiàng)費(fèi)用都有帳可查，有人控制。

3.3 促進(jìn)成本控制組織合理化

成本控制是一個(gè)龐大的工程，涉及眾多部門和環(huán)節(jié)。因此，必須建立合理的成本控制組織結(jié)構(gòu)，保障管理的現(xiàn)代化。實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理，保證成本控制成為企業(yè)的一切管理的活動的中心，落實(shí)成本責(zé)任、加強(qiáng)成本意識、發(fā)揮人力、物力、財(cái)力的最大效益，實(shí)現(xiàn)成本控制科學(xué)化、制度化、系統(tǒng)化、規(guī)范化。保證目標(biāo)成本的順利實(shí)現(xiàn)，使其在企業(yè)管理中發(fā)揮最大作用。

3.4 制定成本目標(biāo)實(shí)現(xiàn)成本控制

制定目標(biāo)成本是加強(qiáng)成本控制的重要手段。成本目標(biāo)的設(shè)定有利于對成本控制進(jìn)行分解與落實(shí)。成本目標(biāo)可以按物或按人為對象進(jìn)行分解。成本目標(biāo)體現(xiàn)了投資者的預(yù)期回報(bào)，因而對成本控制過程施加了很大的壓力。企業(yè)應(yīng)運(yùn)用先進(jìn)的成本管理方法提高生產(chǎn)效率，降低成本。

3.5 轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員職能，培養(yǎng)高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員

財(cái)務(wù)人員的職能隨著現(xiàn)代企業(yè)管理的發(fā)展也發(fā)生了變化，會計(jì)也實(shí)現(xiàn)從記賬會計(jì)到監(jiān)管會計(jì)的轉(zhuǎn)變，這就需要會計(jì)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識，還要熟悉經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等。運(yùn)用現(xiàn)代化手段進(jìn)行成本控制和財(cái)務(wù)管理已成為現(xiàn)代管理的發(fā)展趨勢。培養(yǎng)一批適應(yīng)現(xiàn)代管理的專業(yè)隊(duì)伍，應(yīng)用電子計(jì)算機(jī)等信息系統(tǒng)，積極推動成本管理工作的不斷前進(jìn)。

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