吳瑞敏

（河北省自動(dòng)化研究所 河北 石家莊 050081）

作者長(zhǎng)期從事會(huì)計(jì)工作，有多年服務(wù)于小規(guī)模納稅人企業(yè)的經(jīng)歷，本文通過(guò)對(duì)增值稅政策的理解，結(jié)合工作實(shí)踐，對(duì)小規(guī)模納稅人進(jìn)行淺析，希望與初識(shí)小規(guī)模納稅人的朋友和在小規(guī)模納稅人企業(yè)工作的會(huì)計(jì)人員分享。

增值稅的納稅人按照銷(xiāo)售規(guī)模大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)，小規(guī)模納稅人是增值稅制中的一個(gè)重要組成部分。

1 小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

2008 年頒布的中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50 號(hào)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50 萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80 萬(wàn)元以下的。 ” 第二十九條規(guī)定：“年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅”。

對(duì)小規(guī)模納稅人的確認(rèn)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定。

2 小規(guī)模納稅人的征收方式

增值稅小規(guī)模納稅人目前主要有兩種征收方式：一是查賬征收，另一種是核定征收。 兩種征收方式的征收率一樣，區(qū)別在于前者需要建賬， 按實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售額自行申報(bào)，后者是由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況核定定額，定期按照定額向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3 小規(guī)模納稅人征收稅率與計(jì)算方法

（一）從2009 年1 月1 日開(kāi)始，小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)按新規(guī)定執(zhí)行，小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為3%，小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額不包括其應(yīng)納稅額。 按下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%

銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋3%）

（二）按財(cái)稅【2009】9 號(hào)文規(guī)定：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 減按2%征收率征收增值稅。 國(guó)稅函〔2009〕90 號(hào)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》：“小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%”

（三）財(cái)稅2009 9 號(hào)文規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品， 應(yīng)按3%的征收率征收增值稅”，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：

銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%”

4 實(shí)例解析（金額單位：元）

例1：某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售已使用過(guò)的SUV 汽車(chē)一輛，原價(jià)70000 元，已計(jì)提折舊50000 元，銷(xiāo)售價(jià)格30000 元，車(chē)款到帳。

（一）計(jì)算應(yīng)納稅金：

（1）銷(xiāo)售已使用過(guò)的汽車(chē)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×2%”

=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）×2%

=30000/（1+3%）×2%

=582.52

（2）計(jì)提增值稅附加稅

城建稅=增值稅×7%=40.78

教育費(fèi)附加=增值稅×3%=17.48

地方教育費(fèi)附加=增值稅×2%=11.65

（二）賬務(wù)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)進(jìn)入清理程序：

借：固定資產(chǎn)清理 20000

累計(jì)折舊50000

貸：固定資產(chǎn)70000

（2）開(kāi)具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)售

①借：銀行存款30000

貸：固定資產(chǎn)清理29417.48

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅582.52

②根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)提附加稅：

借：固定資產(chǎn)清理69.91

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅40.78

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加17.48

應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育附加 11.65

③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益：

借：固定資產(chǎn)清理9347.57

貸：營(yíng)業(yè)外收入9347.57

例2：某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，2011 年4 月銷(xiāo)售自制鎖定軌溫測(cè)試儀16 臺(tái)，單價(jià)24900 元，開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票398400 元（含增值稅），貨款到帳。

（一）計(jì)算應(yīng)納稅金：

（1）銷(xiāo)售軌溫測(cè)試儀的銷(xiāo)售收入=含稅銷(xiāo)售額/（1+3%）

=398400/（1+3%）

=386796.12

應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×3%=11603.88

（2）計(jì)提增值稅附加稅

城建稅=增值稅×7%=812.27

教育費(fèi)附加=增值稅×3%=348.12

地方教育費(fèi)附加=增值稅×2%=232.08

（3）應(yīng)繳印花稅=銷(xiāo)售額×0.03%=116.0 （印花稅位數(shù)到角）

（二）賬務(wù)處理如下：

（1）開(kāi)具增值稅普通發(fā)票進(jìn)行銷(xiāo)售：

借：銀行存款398400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入386796.12

應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅 11603.88

（2）根據(jù)應(yīng)交增值稅計(jì)提附加稅：

借：應(yīng)繳稅金及附加 1392.47

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—城建稅 812.27

應(yīng)交稅費(fèi)—教育費(fèi)附加348.12

應(yīng)交稅費(fèi)—地方教育附加232.08

（3）計(jì)提印花稅：

借：管理費(fèi)用116

貸：應(yīng)交稅費(fèi)—印花稅116

5 企業(yè)實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)中年累計(jì)增值稅銷(xiāo)售額發(fā)生期間的計(jì)算方法

2008 年頒布的中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50 號(hào)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十八條規(guī)定：“條例第十一條所稱(chēng)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額在50 萬(wàn)元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80 萬(wàn)元以下的”。 此規(guī)定中“年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額”，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12 個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額， 包括免稅銷(xiāo)售額。 銷(xiāo)售收入不含增值稅，年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額是指全部銷(xiāo)售收入。 舉例說(shuō)明：

例3：（接上例2）某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，2012年3 月銷(xiāo)售自制鎖定軌溫測(cè)試儀4 臺(tái)，單價(jià)24900 元，開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票99600 元（含增值稅）。 2011 年5 月至2012 年2 月銷(xiāo)售額為零元， 該企業(yè)2011 年4 月至2012 年3 月連續(xù)12 個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)企業(yè)年增值稅銷(xiāo)售額48.35 萬(wàn)元（含稅銷(xiāo)售額49.8 萬(wàn)元）。

例4：（接上例2）某企業(yè)是工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人，2012年3 月銷(xiāo)售了5 臺(tái)自制鎖定軌溫測(cè)試儀， 單價(jià)24900 元，開(kāi)具通用機(jī)打發(fā)票124500 元（含增值稅）。 2011 年5 月至2012年2 月銷(xiāo)售額為零元， 那么該企業(yè)2011 年4 月至2012 年3月連續(xù)12 個(gè)月經(jīng)營(yíng)期內(nèi)， 年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額已超過(guò)認(rèn)定小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)50 萬(wàn)元了， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)自動(dòng)彈出該企業(yè)， 系統(tǒng)提示該企業(yè)超出小規(guī)模納稅人范圍，應(yīng)通知該企業(yè)申請(qǐng)轉(zhuǎn)一般納稅人。

6 小規(guī)模納稅人和一般納稅人的區(qū)別

（1）使用發(fā)票不同。 一般納稅人可以開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，只能使用普通發(fā)票。

（2）應(yīng)交稅金的計(jì)算方法不同。 一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的， 一般納稅人應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅是不能夠抵扣的，小規(guī)模納稅人按銷(xiāo)售額×征收率繳納增值稅。

（3）適用的稅率不同。 一般納稅人：基本稅率17%，稅法還列舉了5 類(lèi)適應(yīng)13%低稅率的貨物，還有幾項(xiàng)特殊業(yè)務(wù)按簡(jiǎn)易辦法征收（參照小規(guī)模），還有零稅率應(yīng)稅勞務(wù)和貨物。小規(guī)模納稅人：2009 年開(kāi)始小規(guī)模納稅人按3%征收率。

7 小結(jié)

此文是筆者通過(guò)工作中實(shí)際遇到的增值稅情況變化和問(wèn)題，對(duì)小規(guī)模納稅人的一點(diǎn)淺解，希望能對(duì)初識(shí)小規(guī)模納稅人的朋友有所幫助。