王 永

內部控制基本原則，是設計一項可操作內控制度的基本指導方針，具體包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則及成本效益原則五方面。

一、全面性原則

全面性原則是指內部控制應當貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務和事項，包括內部控制設計建設的全面性和實施過程中全面性。

內部控制設計建設的全面性是指內部控制制度設計建設過程中要考慮與企業(yè)運行相關的方方面面，既要包括直接帶來效果的一系列業(yè)務控制流程，還要包括組織架構、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任和企業(yè)文化等非財務因素的企業(yè)層次內部控制。

內部控制實施過程中的全面性是指在內部控制制度在運行過程中要全面推行實施，而不是部分運行，內控制度的實施是一項全企業(yè)實施的系統(tǒng)工程，而不僅僅是部分職能部門參與。因為內部控制是一個有機整體，是一項系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。

二、重要性原則

內部控制重要性原則是指內部控制應當在全面控制的基礎上，關注重要業(yè)務和高風險領域。實務中一般從業(yè)務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮。

在業(yè)務事項的性質方面，如不相容職務分離的控制，這是民營企業(yè)最容易出現的內控缺陷，如出納兼做銀行余額調節(jié)表、銀行取現用印鑒章由同一人員統(tǒng)一保管、銷售與收款事項不分離等。

在業(yè)務事項的金額方面，如企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務等，應當按照規(guī)定的權限和程序實行集體決策審批或者聯簽制度，定期或不定期檢查和評價執(zhí)行情況，落實責任追究制度，確保經濟業(yè)務活動安全和有效運行。

三、制衡性原則

內部控制的制衡性原則是指內部控制應當在治理機構、機構設置及權責分配、業(yè)務流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運營效率。其中機構的設置與不相容職務的設置起著基礎性作用。

在機構的設置中，企業(yè)應當按照科學、精簡、高效、透明、制衡的原則，綜合考慮企業(yè)性質、發(fā)展戰(zhàn)略、文化理念和管理要求等因素，合理設置內部職能機構，明確各機構的職責權限，避免職能交叉、缺失或權責過于集中，形成各司其職、各負其責、相互制約、相互協(xié)調的工作機制。

在不相容職務的設置中，至少要考慮以下幾點：授權進行某項業(yè)務的職務與執(zhí)行該項業(yè)務的職務，如部門領導不得同時兼任業(yè)務員；執(zhí)行某項業(yè)務的職務與審核該項業(yè)務的職務，如出納不得自己去審核、勾稽銀行對帳單；執(zhí)行某項業(yè)務的職務與記錄該項業(yè)務的職務，如收款人員不得兼任應收賬款記錄工作；保管某項財產的職務與記錄該項財產的職務，如倉庫的存貨管理與物料會計的存貨記賬不得同一人兼任。

四、適應性原則

內部控制的適應性原則是指內部控制應當與企業(yè)經營規(guī)模、業(yè)務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化及時加以調整。適應性原則要求在內部控制設計中要符合企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經營方針、企業(yè)文化，充分了解企業(yè)的外部環(huán)境，包括上游供應商、下游銷售商、同行業(yè)的競爭及是否存在產品的特殊性帶來的特殊銷售方式，建立適當的信息與溝通及監(jiān)督機制，適時地對內部控制系統(tǒng)進行評估，發(fā)現可能存在的問題，并及時采取措施予以補救。

五、成本效益原則

內部控制的成本效益原則是指內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制，成本效益原則要求企業(yè)內部控制建設必須統(tǒng)籌考慮投入成本和產出效益之比。小企業(yè)在資源有限的情況下，應當實行有重點的控制，只有將控制成本花費在那些影響企業(yè)成敗和經營效率的重要事項，才能提高內部控制的效果。在內部控制的設計中，有些小企業(yè)片面強調完整性和嚴密性，照抄照搬大企業(yè)現成的制度，設置了過度繁雜的控制程序，抓不住重點，增加了不必要的控制成本，由于這種理念和做法嚴重脫離企業(yè)實際，難以在企業(yè)中得到真正的貫徹執(zhí)行，一定程度上會降低經營管理的效率。有些控制會影響工作效率，但可能會避免整個企業(yè)遭受更大損失，則應實施相應控制。

綜上所述，內部控制規(guī)范體系的基本原則是設計建設完善內部控制的思想和靈魂，完善的企業(yè)內部控制體系是企業(yè)的防火墻，免受各種經濟問題的侵蝕，是企業(yè)的發(fā)展的源動力，是一種自我修復的體系，促進企業(yè)成長、壯大。