林芬娟

一、主要內(nèi)容

公司審計部在工程項(xiàng)目審計中，改變傳統(tǒng)單一事后審計模式，建立“以事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”基建工程項(xiàng)目審計新模式，更好的規(guī)范工程項(xiàng)目管理，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)“質(zhì)量、速度、效益”三項(xiàng)目標(biāo)。

二、產(chǎn)生背景

在2008年以前，工程項(xiàng)目審計側(cè)重于事后審計。工程項(xiàng)目完工后，審計部才開始介入審計，內(nèi)審側(cè)重對資料的完整性和操作流程的規(guī)范性進(jìn)行審計，決算的真實(shí)性過多依賴外部工程咨詢公司。事后審計發(fā)現(xiàn)：1、部分工程超預(yù)算沒有辦理手續(xù)，超預(yù)算原因是否合理無法根據(jù)當(dāng)時情況做出判斷；2、根據(jù)簽證單日期顯示，隱蔽工程量的簽證不及時，簽證單只有我方現(xiàn)場人員簽字，內(nèi)部人員沒有復(fù)核制度，事后審計部無法對缺少圖紙或圖紙不全的隱蔽工程量的準(zhǔn)確性作出評價；3、部分工程被轉(zhuǎn)包、分包，對工程進(jìn)度和質(zhì)量產(chǎn)生很大影響。審計人員事后審計時，對于招標(biāo)的公正性、工程合同的嚴(yán)謹(jǐn)性、工程變更的合理性、隱蔽工程簽證的真實(shí)性、簽證價格是否符合當(dāng)時的市場價格等無法做出準(zhǔn)確的判斷，導(dǎo)致審計不夠及時不夠全面，一定程度上也影響了審計質(zhì)量。

三、創(chuàng)新理念

為了改變工程項(xiàng)目事后審計的被動性，審計部積極轉(zhuǎn)變審計模式，推行工程項(xiàng)目審計關(guān)口前移，由事后審計變成全過程跟蹤審計。建立“以事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點(diǎn)、事后審計為保障”基建工程項(xiàng)目審計新模式。為了新模式能夠在實(shí)踐中得到運(yùn)用，我們做了以下工作：

（一）制度上保證，關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計參與力度加大

工程決算以審計部出具的審定書為準(zhǔn)。隨著公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目拓展到上虞、廣豐等地。為了加強(qiáng)對基建工程的管理，審計部專門設(shè)置了工程項(xiàng)目審計崗位。經(jīng)過審計人員的總結(jié)提煉，征求相關(guān)部門意見后，對《工程項(xiàng)目決算審計管理規(guī)定》進(jìn)行完善，對基建工程項(xiàng)目實(shí)行“不審計不結(jié)算”原則，財務(wù)付款以審計部出具的內(nèi)部審定書為準(zhǔn)。

（二）審計貫穿于立項(xiàng)、招標(biāo)、定標(biāo)、施工申報合同簽訂、工程實(shí)施過程管理等所有環(huán)節(jié)

開展事前、事中、事后審計，可以在工程實(shí)施過程中，及時提出建議，主管部門和施工單位及時整改落實(shí)，避免事后諸葛亮，無法挽回經(jīng)濟(jì)損失。主要關(guān)注以下環(huán)節(jié)的：

1.施工合同的審計

檢查合同是否明確規(guī)定工程概況，我方的義務(wù)和要求，乙方的義務(wù)、工期約定、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)、工程款支付等。在審查某份施工合同時，內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)施部門與施工單位簽訂的合同關(guān)于主材價格是按照信息價。按照常規(guī)理解，沒有任何疑義。經(jīng)過多方了解，此類消防器材產(chǎn)品的信息價大大高于實(shí)際購買價，在審計提出后，項(xiàng)目實(shí)施部門聽取了審計建議，對合同進(jìn)行了修改，主材價格按照同期發(fā)布的信息價基礎(chǔ)上打折計算，為公司節(jié)省了5萬元建設(shè)資金。有效的預(yù)防在前，避免了合同簽訂后事后審計再提建議于事無補(bǔ)的尷尬局面。

2.設(shè)備和材料進(jìn)場的審計

我們關(guān)注了報購手續(xù)、設(shè)備的考察定標(biāo)、不相容職務(wù)分離及相關(guān)內(nèi)部控制是否健全、有效、設(shè)備和材料驗(yàn)收、入庫、保管及維護(hù)制度是否健全。主要現(xiàn)場觀察法、網(wǎng)上比價審計法、分析性復(fù)核法等方法。

如在檢查某一凈化安裝工程（施工單位包工包料）的材料時，發(fā)現(xiàn)施工單位采購的燈具的規(guī)格型號與投標(biāo)文件上不符，雖然用的是同一個牌子“僑光”，但仔細(xì)一看，施工單位的材料是無錫僑光，不是正宗的上海僑光，及時制止了施工單位以次充好、以假亂真的行為。又如我方自購材料的保管審查。在子公司某一工程項(xiàng)目接近尾聲時，我們在剛建造的配電房內(nèi)發(fā)現(xiàn)了一批電纜橋架沒有辦理退庫手續(xù)。經(jīng)審計提出后，項(xiàng)目組辦理了退庫手續(xù)，避免剩余的材料無人管理導(dǎo)致被偷盜的風(fēng)險。

3.積極開展價格審計

在工程實(shí)施過程中，施工單位會以材料信息價偏低為借口，提交報告要求甲方簽證。內(nèi)審人員通過網(wǎng)上詢價、電話詢價、現(xiàn)場實(shí)地考察的形式確保簽證的價格如實(shí)的反映市場信息，并保證施工單位合理的利潤。如對裝修材料，除了本地建材市場上考察價格外，還到寧波、杭州等大型建材市場上詢價比對，或者直接與廠家聯(lián)系確定材料價格。如施工單位上報了一張簽證單是有關(guān)某品牌防盜門，施工單位報價是1500元/平方米，我方現(xiàn)場代表簽證是1100元/平方米，審計部查看信息價，上網(wǎng)搜索，電話咨詢供應(yīng)商以及廠家，適當(dāng)考慮運(yùn)費(fèi)、安裝費(fèi)、施工單位管理費(fèi)、利潤等因素，最后簽訂的價格是800元/平方米，核減了1.7萬元。

4.工程資料管理審計

關(guān)注隱蔽工程的真實(shí)性，工程資料是否同步。通過核實(shí)現(xiàn)場施工人員的身份，分析、判斷中標(biāo)人是否存在轉(zhuǎn)包、分包及再分包的行為。對于隱蔽工程，在覆蓋之前，到現(xiàn)場拍照并及時測量工程量，可以彌補(bǔ)圖紙反映信息不全事后無法審計的現(xiàn)象。對于施工日記，以往施工日記比較簡單，審計發(fā)現(xiàn)后，提出施工日記除包含每日施工內(nèi)容和問題以外，還應(yīng)包含施工單位每天各個工種人工的安排，以便為整個工程完工后人工費(fèi)用做好統(tǒng)計，與按照定額分解后的人工工數(shù)進(jìn)行比較，為以后工程項(xiàng)目單位人工工資的調(diào)整幅度的談判做參考。

工程完工后，按照以往的慣例，項(xiàng)目組把施工單位送過來的資料整理好，加上內(nèi)部資料（立項(xiàng)、合同、施工申報等資料），送到審計部審計，缺少對工程項(xiàng)目總結(jié)報告。審計建議項(xiàng)目組對工程項(xiàng)目進(jìn)行總結(jié)。總結(jié)的內(nèi)容包含：工程概況（進(jìn)展）；工程實(shí)施過程記錄對相關(guān)部門的配合、協(xié)調(diào)工作的評價；經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)；心得體會；關(guān)于工程項(xiàng)目組實(shí)施的改進(jìn)意見。

5.決算造價審計：對全部成本的真實(shí)性、合法性進(jìn)行的審查和評價

主要審查以下資料：工程預(yù)算；有關(guān)設(shè)計圖紙；工程招投標(biāo)文件；施工合同；工程價款支付文件；工程變更資料。委托外部咨詢公司審計的，對于咨詢公司出具的初稿，內(nèi)部人員也需要加強(qiáng)復(fù)核。對于閉口價工程，實(shí)際發(fā)生開口部分，檢查其真實(shí)性和計取的正確性，關(guān)注閉口價對應(yīng)范圍的工程是否全部完工。如鋼結(jié)構(gòu)工程，預(yù)測鋼材要上漲，項(xiàng)目主管部門與施工單位簽訂了一口價價格，總價為210萬。工程完工后，施工單位送審造價為217萬，通過對圖紙的審查，對現(xiàn)場情況的實(shí)地測量和觀察，核減了閉口價合同沒有完成的電動卷簾門帶電動裝置、彩鋼板平開門、落水管等項(xiàng)目，對圖紙以外因我方提出要求增加工程量部分進(jìn)行復(fù)核，最后總造價審定為209萬。

四、應(yīng)用效果

通過改變審計模式，對工程項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤監(jiān)控，對查出多計工程量、材料價格多簽，定額高套、重復(fù)套等問題，要求工程主管部門及時糾正，整改落實(shí)。2008—2010年期間，結(jié)合內(nèi)部審計和委托外部咨詢公司審計方式，共審計62個工程項(xiàng)目，總預(yù)算為5983萬，總決算為5978萬，總審定為5480萬，總核減為498萬。表面上核減率以往年度降低了，但實(shí)際上是過程審計中發(fā)現(xiàn)的問題整改了，價格工程量多簽部分都已經(jīng)核減了。工程送到審計部審計之前，項(xiàng)目主管部門先行對施工單位送審造價進(jìn)行過濾、復(fù)核，把關(guān)的人員多了，工程管理更規(guī)范了。