齊秀平

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，我國(guó)于2009年1月1日起，大力推行增值稅轉(zhuǎn)型的改革措施，必然會(huì)給企業(yè)稅負(fù)方面帶來(lái)或多或少的影響。因此，企業(yè)面對(duì)國(guó)家政策的調(diào)整，應(yīng)該及時(shí)采取有效措施，從中享受最大幅度的稅收優(yōu)惠，進(jìn)而獲得更高的企業(yè)利潤(rùn)。

一、增值稅分析以及類型

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》中規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)涉及到產(chǎn)品銷(xiāo)售或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的個(gè)人或者單位，為增值稅的納稅人，應(yīng)該按規(guī)定對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。直觀來(lái)看，增值稅實(shí)行的是價(jià)外稅，就是讓消費(fèi)者進(jìn)行承擔(dān)，因?yàn)橛性鲩L(zhǎng)才實(shí)施征稅，反之不征稅?；诶碚摶A(chǔ)來(lái)分析，增值額是企業(yè)在生產(chǎn)或者經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中新產(chǎn)生的價(jià)值，也就是勞務(wù)或者貨物價(jià)值中的v+m。針對(duì)增值額確定方面，在實(shí)際工作中是一件比較困難的事情，因此關(guān)于增值稅計(jì)算時(shí)通常不會(huì)先將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額求出，再對(duì)增值稅進(jìn)行計(jì)算。目前采取的是從銷(xiāo)售總額的應(yīng)納稅款中將外購(gòu)項(xiàng)目排除已經(jīng)納稅款的“稅款抵扣法”。

增值稅以對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)處理的不同方式來(lái)劃分增值稅的類型包括了消費(fèi)性增值稅、生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅。

消費(fèi)型增值稅，是指對(duì)增值稅計(jì)算過(guò)程中，允許將當(dāng)期購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)款一次統(tǒng)統(tǒng)扣除，增值額基于法定方面等同于納稅人在當(dāng)期的所有銷(xiāo)售額，扣除外購(gòu)所有生產(chǎn)資料價(jià)款后剩下的余額。這類型的課稅基礎(chǔ)僅僅限于消費(fèi)資料價(jià)值的一部分，因此稱之為消費(fèi)型增值稅。這類增值稅的實(shí)施，目的是為了給予設(shè)備需要更新的企業(yè)更多的優(yōu)惠，以推動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)技術(shù)方面的改善，提升其競(jìng)爭(zhēng)力。

生產(chǎn)型增值稅，是指在增值稅計(jì)算過(guò)程中，只能將采購(gòu)的原材料、零部件等等進(jìn)行扣除，不能將任何外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款進(jìn)行扣除，法定增值額是折舊額的總和。這類型的課稅類似于國(guó)民生產(chǎn)總值的統(tǒng)計(jì)口徑，因此，稱之為生產(chǎn)型增值稅。但是這類型的增值稅在鼓勵(lì)投資方面具有一定的不利影響，但是可以最大限度的保障財(cái)政方面的收入。通常使用會(huì)比較少。

收入型增值稅，是指在增值稅計(jì)算過(guò)程中，針對(duì)外購(gòu)固定資產(chǎn)價(jià)款方面只將當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊部分進(jìn)行扣除，由于分期轉(zhuǎn)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊沒(méi)有合法的外購(gòu)憑證，因此在給發(fā)票扣稅計(jì)算方法帶來(lái)一定的困難，導(dǎo)致這類方法不被廣泛采用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

增值稅成功轉(zhuǎn)型實(shí)施的后果主要是對(duì)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行降低，最大限度的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。以實(shí)行生產(chǎn)型增值稅為條件，因?yàn)榧{稅人購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)所包含的增值稅款是不能扣除的，導(dǎo)致企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)的加重?；谙M(fèi)型增值稅實(shí)施的情況下，納稅人在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)所發(fā)生的相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額可以實(shí)施的當(dāng)期進(jìn)行抵扣，這樣看來(lái)，企業(yè)的增值稅稅負(fù)得到了有效的降低，推動(dòng)了企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步。

從這里分析得出，企業(yè)增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率受到影響的因素包括：銷(xiāo)售、購(gòu)進(jìn)額度、法定下的名義稅率?；谙M(fèi)型增值稅，企業(yè)在近期購(gòu)入的固定資產(chǎn)越多，允許抵扣的稅額額度將會(huì)更大，因此，增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率將會(huì)越來(lái)越低，由此可以發(fā)現(xiàn)這樣的規(guī)律，增值稅實(shí)際負(fù)擔(dān)率與新增固定資產(chǎn)是反向變動(dòng)的關(guān)系。

三、轉(zhuǎn)型前增值稅業(yè)務(wù)操作過(guò)程中存在的問(wèn)題

1.不符合實(shí)際成本的計(jì)價(jià)原則?；趯?shí)際成本計(jì)價(jià)的原則，企業(yè)所有財(cái)產(chǎn)物質(zhì)，要嚴(yán)格依照當(dāng)期取得的所支付的所有價(jià)款來(lái)實(shí)施計(jì)價(jià)，但是增值稅具有價(jià)稅分離的原則，根據(jù)這樣的原則進(jìn)行計(jì)算，通常增值稅款是不能計(jì)入貨物成本的。

2.會(huì)計(jì)信息缺少可比性。基于一般納稅人來(lái)講，所購(gòu)買(mǎi)的貨物取得的增值稅專用發(fā)票劃分為符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票與不符合抵扣條件的增值稅專用發(fā)票，根據(jù)這兩種形式，企業(yè)在對(duì)原材料購(gòu)買(mǎi)進(jìn)行成本分析時(shí)，需要分為不包含增值稅與包含增值稅兩類情況，雖然這樣是相同的購(gòu)買(mǎi)業(yè)務(wù)，但是在成本計(jì)算的口徑上是不相同的，因此，會(huì)計(jì)信息缺少可比性。

3.應(yīng)交稅金賬戶存在交叉雙重性問(wèn)題。為了將反映增值稅結(jié)算情況的應(yīng)交而未交的增值稅發(fā)生情況的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額區(qū)別開(kāi)來(lái)，防止出現(xiàn)相互沖抵而提前抵稅，因此設(shè)立了“應(yīng)交稅金——未交增值稅”，從而最大限度的避免相互沖抵而出現(xiàn)提前抵稅的現(xiàn)象，現(xiàn)行的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶的借方余額表示了尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從資金占用的角度出發(fā)，需要扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額是包括在企業(yè)流動(dòng)資金以內(nèi)的，而“應(yīng)交稅金——未交增值稅”應(yīng)該是企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債。

四、增值稅轉(zhuǎn)型下企業(yè)應(yīng)該采取的有效措施

增值稅轉(zhuǎn)型是國(guó)家實(shí)施減稅政策的重要組成部分，企業(yè)應(yīng)該最大限度的對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)行利用，從而實(shí)現(xiàn)最大稅收優(yōu)惠的目的，因此，企業(yè)應(yīng)采取以下有效措施：

1.針對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施采購(gòu)時(shí)必須選擇從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)。由于一般納稅人擁有增值稅專用發(fā)票，可以直接開(kāi)具，企業(yè)收到發(fā)票抵扣聯(lián)便可完成當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；小規(guī)模納稅人增值稅不采用抵扣法，開(kāi)具的是普通發(fā)票，不能用于進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。因此，只有從一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)才能獲得更多增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的額度，進(jìn)而企業(yè)會(huì)享受到更大的優(yōu)惠政策。

2.企業(yè)應(yīng)該從自身實(shí)際情況出發(fā)合理、有效地對(duì)固定資產(chǎn)投資速度與規(guī)模進(jìn)行規(guī)劃。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)時(shí)，要重視固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的時(shí)機(jī)，要善于抓住并利用該時(shí)機(jī)。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)的應(yīng)納稅額是銷(xiāo)售稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，通常來(lái)講，企業(yè)在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)出現(xiàn)大量增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)期購(gòu)入，針對(duì)這類固定資產(chǎn)在采購(gòu)過(guò)程中應(yīng)該能真正實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣的目標(biāo)。

根據(jù)以上所述，如果在固定資產(chǎn)投資總額相同的情況下，增值稅轉(zhuǎn)型將會(huì)從一個(gè)整體上降低增值稅納稅人的稅負(fù)，最大限度的將企業(yè)利潤(rùn)水平提升，最大限度的控制好企業(yè)現(xiàn)金流出率，充分發(fā)揮出固定資產(chǎn)的作用，不斷提升固定資產(chǎn)的盈利能力與周轉(zhuǎn)能力，從而提高了企業(yè)的生存能力。但是因?yàn)樵鲋刀愒谶M(jìn)行轉(zhuǎn)型后，通常情況下企業(yè)會(huì)加大投資力度在固定資產(chǎn)上面，這樣也會(huì)導(dǎo)致在一定程度上提升企業(yè)現(xiàn)金流出率，針對(duì)這樣的關(guān)鍵時(shí)期，如果在管理上不妥，很容易就會(huì)造成現(xiàn)金流的短缺，甚至出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，增值稅轉(zhuǎn)型后有利必有弊，企業(yè)加大力度投資在固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該重視投資效率，要盡快實(shí)現(xiàn)投資上的回報(bào)。

[1]倪劍敏，吳海燕.增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析及轉(zhuǎn)型條件[J].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（4）.

[2]李飛星:固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的會(huì)計(jì)影響.財(cái)會(huì)月刊（綜合），2007（5，55）.