浙江財經(jīng)學院 徐維

我國的市場經(jīng)濟通過不斷的探索、發(fā)展、完善，加之政府的扶持、促進與鼓勵，使得中小企業(yè)的發(fā)展，在近些年內(nèi)得以健康、迅速的發(fā)展。但是，在中小企業(yè)穩(wěn)定、健康、迅猛的同時，又給我國會計師事務(wù)所帶來無限廣闊的業(yè)務(wù)市場與發(fā)展空間。而由于許多中小企業(yè)自身或多或少的存有一定的局限性，加之國內(nèi)現(xiàn)有的法律環(huán)境與社會經(jīng)濟環(huán)境的客觀因素，也為會計師事務(wù)所帶來了不同程度、不同因素的審計風險[1]。因此，對于中小企業(yè)審計風險規(guī)避與防范進行有效的、深入的分析與研究是具有非常重要的現(xiàn)實意義。

1 中小企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展的最要意義

1.1 在國民經(jīng)濟中的地位

截止2012年，我國中小企業(yè)約為4500萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的98%；在國民經(jīng)濟總值中約占60%左右；上繳稅收點55%左右；解決居民就業(yè)率占80%左右。與此同時，近年來我國對外出口總額中約有60%以上則為中小企業(yè)所創(chuàng)造的。

1.2 在居民就業(yè)中的地位

由于中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)與管理成本相對偏低，對市場變化的應(yīng)變能力極強，就業(yè)問題的彈性較高，是國企等大型企業(yè)無法比擬的。隨著我國就業(yè)人口不斷增長的現(xiàn)實面前，中小企業(yè)則發(fā)揮了其積極的吸納與緩解作用，解決了我國80%左右的居民就業(yè)率。同時，中小企業(yè)解決了大量的社會就業(yè)問題，不但穩(wěn)定了各地方的財政基礎(chǔ)，也對社會的穩(wěn)定、和諧也起到了積極作用。

1.3 推動我國經(jīng)濟進一步發(fā)展

自我國90年代以來的經(jīng)濟發(fā)展中，起到了積極的推動作用。并在盤活國有資產(chǎn)、優(yōu)化所有制結(jié)構(gòu)以及分擔改革成本中也發(fā)揮了其積極的作用。同時，科技型的中小企業(yè)還在推動技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革與升級中起到了積極作用。

1.4 中小企業(yè)也是深化我國市場經(jīng)濟體制改革的推動力

由于中小企業(yè)經(jīng)營方式靈活、多變，經(jīng)營成本低，且又多從事第三產(chǎn)業(yè)，更貼近市場與用戶，更處于市場競爭最激烈的位置，而且轉(zhuǎn)型迅速，更能適應(yīng)市場變化與消費者的個性化追求。因此，在市場經(jīng)濟體制改革改革中，即是試驗區(qū)，又是突破口中，其成功的經(jīng)驗也為我國大企業(yè)的改革實踐提供了可供借鑒的、有益的經(jīng)驗[2]。

2 中小企業(yè)審計的意義

2.1 有效避免國家及地方政府利益受損

在企業(yè)轉(zhuǎn)型期間，常會出現(xiàn)中小企業(yè)兼并國有企業(yè)的現(xiàn)象，卻極易出現(xiàn)并不具備兼并實力的中小企業(yè)利用不法手段鯨吞國家資產(chǎn)現(xiàn)象。因此，這就需要客觀、有效、真實的審計結(jié)果來為政府提供相關(guān)依據(jù)，以有效的保護國家資產(chǎn)、降低政府的利益受損。同時，高效、準確的審計結(jié)果，還可以大大降低中小企業(yè)偷稅漏稅發(fā)生的機率，全面地保護國家正常的稅收及財政收入。

2.2 完善地方金融機構(gòu)的服務(wù)功能

近年來，中小企業(yè)的全面發(fā)展是離不開國家與地方政府的扶持政策與力度，并為其提供了充足的貸款等內(nèi)容在內(nèi)金融服務(wù)支持，這些金融上的支持工作在很大程度上都是建立在中小企業(yè)的經(jīng)營狀況、信用記錄、企業(yè)自身資產(chǎn)負債表等內(nèi)容之上的。因此，對中小企業(yè)的客觀、有效、真實的審計結(jié)果，對各地方的金融機構(gòu)完善自身的服務(wù)體系具有較好的促進作用。

2.3 促進投資者的投資信心與投資力度

投資者在投資過程中，最擔心的是中小企業(yè)的誠信問題，對于以往中小企業(yè)存有的不良誠信、虛假會計信息等問題，給中小企業(yè)的投資環(huán)境帶來了極壞影響，使得投資者失去了投資信心。因此，有效的、真實的審計結(jié)果，可以令投資者清楚地分清良莠不齊的中小企業(yè)，則為其重新樹立投資信心創(chuàng)造了良好的積極條件，因此，也為中小企業(yè)的未來發(fā)展帶來了良好的前景[3]。

3 中小企業(yè)審計現(xiàn)狀分析

現(xiàn)階段，由于我國經(jīng)濟法律環(huán)境在客觀上還不夠完善；中小企業(yè)的發(fā)展、經(jīng)營水平相對落后；自身對財務(wù)、審計工作的意識淡薄等因素，存在著不同程度財務(wù)信息造假現(xiàn)象，使其會計信息失真，從而為注冊會計師在進行相關(guān)審計工作時，帶來了極大的風險。這也造成了他們審計的結(jié)果失去了應(yīng)有的準確性、公正性以及合理性。其審計的特殊性表現(xiàn)如下

3.1 所有權(quán)與管理權(quán)過于集中

由于中小企業(yè)規(guī)模小，基本都是以家族式的經(jīng)營為主導，這就導致其經(jīng)營決策權(quán)非常的集中。同時，高層管理者的管理權(quán)又會凌駕于監(jiān)督機構(gòu)之上，這也就出現(xiàn)為了更多的謀取自身利益出現(xiàn)偷稅漏稅等現(xiàn)象發(fā)生，從而產(chǎn)生了會計信息造假、失真現(xiàn)象[4]。這就為注冊會計師在審計過程中帶來了諸多難度。

3.2 內(nèi)控制度不完善、財務(wù)管理制度缺乏有效的規(guī)范化

由于中小企業(yè)規(guī)模小、人員少；企業(yè)流程簡單，一人多兼數(shù)職的現(xiàn)象極為普遍；企業(yè)對內(nèi)控、管理制度意識淡薄等因素，導致其會計檔案不完整、缺乏可靠的歷史會計憑證、應(yīng)收賬款等信息，這就會給注冊會計師的審計工作造成極為不便的客觀因素。有時，中小企業(yè)還會出于自身的各種目的，變更注冊資金、轉(zhuǎn)移注冊資金等，也會給注冊會計師在了解、收集、掌握企業(yè)的成本信息等方面造成極大困難。

3.3 企業(yè)賬面發(fā)生的某些費用不清

中小企業(yè)在審計中，有一部分費用支出從審計的角度分析存在著不同理性，而中小企業(yè)也不能提供合理、有力的證據(jù)，但是，如果從其他角度來解釋又有一定的合理性。如，企業(yè)的招待費用，人情費用、禮品費用等等，這一部分費用常常涉及金額巨大，但又很難出具原始票據(jù)，這在審計角度來講存有不合理性。但是，企業(yè)的經(jīng)營者卻將這部分費用當做是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、發(fā)展的必須支出。對這中小企業(yè)的這種運作手法，注冊會計師也很難做出正確、有效的分類，自然其審計結(jié)果也會出現(xiàn)不同程度的偏差，從而失去了一定的有效性與公正性。

4 中小企業(yè)審計的風險分析

4.1 審計風險的基本因素

4.1.1 固定風險

獨立于會計報表審計之外，同時也與被審計企業(yè)內(nèi)控政策與流程無關(guān)的一種風險。是企業(yè)因經(jīng)營、管理等環(huán)節(jié)出現(xiàn)重大違規(guī)、違法等問題的可能性，而引發(fā)的風險。

4.1.2 控制風險

多因中小企業(yè)內(nèi)控制度未能建立完善，沒有起到預防、發(fā)生和及時進行糾正企業(yè)在經(jīng)營管理等環(huán)節(jié)存有的違規(guī)、違法問題而產(chǎn)生的風險。

4.1.3 檢查風險

此類風險多因?qū)徲嬋藛T自身在審計過程中，未能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營、管理等相關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中存有的違規(guī)、違法問題。

4.2 審計風險的成因分析

4.2.1 客觀原因

(1)被審計企業(yè)的復發(fā)性，加大審計風險。由于中小企業(yè)在自主經(jīng)營與參與市場競爭時，增加了企業(yè)經(jīng)營的不確定性，加之企業(yè)內(nèi)控制度不完善，必然就造成企業(yè)對外公布的會計信息的不確定性，并加大了審計風險。同時，現(xiàn)代審計內(nèi)容的擴大與復雜化，也給審計人員了解、掌握正確的審計數(shù)據(jù)還來更大的難度，這也同樣會加大審計風險。

(2)審計報告的影響力擴大，其風險也隨之增加。由于審計報告的地位與影響力不斷提高，人們對其依賴程度也愈發(fā)強烈，造成審計報告的敏感性增加，審計人員所承擔的責任也隨之增加，其審計風險必須也會增加。

(3)企業(yè)缺乏有效的內(nèi)控機制。由于中小企業(yè)多為家庭式企業(yè)，經(jīng)營權(quán)與管理權(quán)多集中在管理者個人身上，并沒有進行實質(zhì)性分離，造成企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)制度與規(guī)章形同虛設(shè)，這就極大地增加了違規(guī)、違法、舞弊等行為的發(fā)生，這樣也增加了企業(yè)控制風險與固定風險，進而審計風險因素也隨之增加[5]。

4.2.2 主觀原因

(1)審計人員自身專業(yè)素質(zhì)有待提高。審計工作是需要充分運用相關(guān)知識與經(jīng)驗進行客觀、合理、有效的判斷過程，這就對審計人員的專業(yè)素質(zhì)有更高的要求。如果審計人員的專業(yè)知識不高、經(jīng)驗不足，往往就會在審計過程中對審計方法、證據(jù)收集等問題上發(fā)生錯誤，或在審計中出現(xiàn)錯誤判斷等現(xiàn)象，審計風險也必須就會加大。

(2)審計方法運用不當。由于中小企業(yè)規(guī)模小，一些審計人員為了加快審計速度，往往會取舍性地選擇一些不費時間與精力的審計程序，這在無形中也會加大審計風險的發(fā)生。

(3)審計人員的責任心差，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。某些審計人員在對中小企業(yè)執(zhí)行審計工作中，沒有充分保持客觀、公正、理智的工作態(tài)度與應(yīng)有的職業(yè)謹慎，往往會出現(xiàn)喪失其應(yīng)有的獨立性、保密性等原則，這也會極大地影響審計的最終質(zhì)量，導致審計風險增加[6]。

5 有效降低中小企業(yè)審計風險的對策

5.1 加強中小企業(yè)建立嚴格的內(nèi)控制度

中小企業(yè)的內(nèi)部控制有效的建立，不但可以有效地強化企業(yè)自身的管理工作，還會對企業(yè)在經(jīng)營、發(fā)展過程中，及時發(fā)現(xiàn)問題，并給予及時糾正，以促進企業(yè)向著更加健康、良好的方向發(fā)展。另外，還可以構(gòu)建較為完善的數(shù)據(jù)信息庫，也會極大地改善審計報告的質(zhì)量，發(fā)揮其真正的作用。同時，還可從根本上避免或是減少審計風險的發(fā)生。

5.2 完善審計方法

由于審計人員在對中小企業(yè)進行審計的過程中，經(jīng)常會采用風險導向?qū)徲嫹〞r，會更多地涉及到中小企業(yè)的財務(wù)信息。這就審計人員就要考慮到中小企業(yè)的財務(wù)管理制度未必完善或是會計信息有虛假成份在其中，然而，其財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的異常現(xiàn)象，在某種程度上會存在著互為因果關(guān)系，這就需要審計人員不要被表面的財務(wù)數(shù)據(jù)所蒙蔽，而要更加理性地將審計范圍延伸至非財務(wù)數(shù)據(jù)中去，以客觀、科學的角度出發(fā)，全面對其財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，從而有效降低因?qū)徲嫹椒▎栴}而帶來的審計風險[19]。

5.3 提高注冊會計師的綜合素質(zhì)。

審計人員綜合素質(zhì)包括專業(yè)知識、政治修養(yǎng)以及職業(yè)道德水平，這也是控制審計風險的關(guān)鍵因素之一。只有在提高、強化審計人員的綜合素質(zhì)之后，才不會受到外部不良因素以及自身主觀因素的影響或左右，從而全面提高審計報告的客觀性與公正性。與此同時，我們還應(yīng)全面加強審計人員對審計風險的意識教育，提高其對審計風險的自我防范意識，避免或是最大程度地減少審計風險的發(fā)生。

6 結(jié)語

我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展與中小企業(yè)對市場經(jīng)濟的促進作用是密切不可分的。而對中小企業(yè)的有效、公正、科學的審計，以及出具準確、詳盡的審計報告更顯其必要性與重要性。但在對中小企業(yè)的審計工作中，也更加需要我們注冊會計師在全面提升自身的綜合素質(zhì)的同時，及時、有效地完成審計工作，并出具客觀、公正、高效的審計報告，從而全面地促進企業(yè)穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

[1]劉立峰.我國實施風險導向?qū)徲嫅?yīng)注意的問題[J].中國管理信息化,2009(19).

[2]溫秀英.我國實施風險導向?qū)徲嫷默F(xiàn)狀及應(yīng)對[J].企業(yè)家天地(理論版),2010(11).

[3]高鳳英.淺議中小農(nóng)業(yè)企業(yè)審計風險的防范與控制[J].中國農(nóng)業(yè)會計,2009(05).

[4]余燕芳.現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫓\析[J].現(xiàn)代商業(yè),2009(12).

[5]涂君.淺析小型企業(yè)審計風險控制[J].當代經(jīng)濟, 2008(10).