孫凌燕
摘 要:近年來,隨著管理規(guī)范化水平的提升,企業(yè)的管理控制目標(biāo)從簡單地完成銷售目標(biāo)任務(wù),逐步向追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化轉(zhuǎn)移。全面預(yù)算管理在企業(yè)的宏觀戰(zhàn)略支撐、內(nèi)部規(guī)范管理、內(nèi)控制度完善、風(fēng)險(xiǎn)意識強(qiáng)化等方面發(fā)展起著舉足輕重的作用。但是在具體的實(shí)施過程中,仍有許多問題困擾著企業(yè)發(fā)展。文章以陜西省煙草公司渭南市公司為例,對企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行分析,并提出一些對策和建議。
關(guān)鍵詞:企業(yè) 全面預(yù)算管理 問題 對策
中圖分類號:F270.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
文章編號:1004-4914(2012)07-244-02
一、深入了解全面預(yù)算管理的含義
全面預(yù)算管理是在戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下,企業(yè)對未來的經(jīng)營活動和與之相關(guān)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行充分、全面的預(yù)測和籌劃,監(jiān)控其執(zhí)行過程,將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行對比、分析,從而及時(shí)指導(dǎo)、調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營活動,以幫助管理層更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
從含義中我們可以看到全面預(yù)算管理是一個(gè)全員、全額、全過程的管理體系。美國管理學(xué)家、教授David Otley1999年曾指出全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系的管控方法之一,是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、提升經(jīng)營績效、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控的有力工具,也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對危機(jī)的重要法寶之一。
二、實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題
陜西省煙草公司渭南市公司是擁有1200名干部職工的卷煙批發(fā)、煙葉調(diào)撥企業(yè),雖然從2005年開始實(shí)行預(yù)算管理,但由于職工素質(zhì)存在差異,對預(yù)算管理的理解不透徹,執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)盲區(qū),致使全面預(yù)算在實(shí)施過程中存在諸多問題。
1.全面預(yù)算與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。公司目前的預(yù)算忽視了發(fā)展規(guī)劃與年度預(yù)算的銜接,與發(fā)展戰(zhàn)略相脫節(jié)。它假定專賣法長期存在,外煙進(jìn)入受限,渭南公司繼續(xù)購進(jìn)卷煙。卷煙調(diào)撥、零售價(jià)格相對穩(wěn)定,并且未來卷煙消費(fèi)群體穩(wěn)定,銷售情況能夠預(yù)測。因此它以長期的銷售預(yù)測及目標(biāo)利潤為依據(jù),編制企業(yè)的資本性支出預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算,以保證未來的營銷能力能夠滿足市場對卷煙產(chǎn)品的要求,并以此來控制企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動,保證資金合理使用,實(shí)現(xiàn)年度目標(biāo)利潤。很顯然,這是在企業(yè)外部環(huán)境穩(wěn)定,競爭不是很激烈的情形下形成的,在當(dāng)今企業(yè)高度重視戰(zhàn)略管理和市場競爭日趨白熱化的情形下,這種邏輯失去了存在的合理基礎(chǔ)。渭南公司編制預(yù)算關(guān)注的期限往往是一年,忽視了企業(yè)中長期發(fā)展的需要。
2.部分管理層和大多數(shù)員工對全面預(yù)算認(rèn)識不到。全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工作,涉及企業(yè)方方面面,十分復(fù)雜繁鎖,承擔(dān)預(yù)算編制工作的財(cái)務(wù)部門需要大量的信息及各部門參與配合。但公司有些部門的負(fù)責(zé)人和員工對全面預(yù)算認(rèn)識出現(xiàn)偏差,認(rèn)為預(yù)算主要是領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門的事情,與其他部門關(guān)系不大,其他部門只需要了解和知曉,必要時(shí)給予財(cái)務(wù)部門預(yù)算人員一定的幫助就可以了。正是由于這種認(rèn)知上的偏差,導(dǎo)致信息不對稱,預(yù)算下達(dá)指標(biāo)不準(zhǔn)確,預(yù)算執(zhí)行容易形成偏差。
3.參與編制的人員素質(zhì)參差不齊,造成全面預(yù)算管理的客體不完整,“全額”范圍不精準(zhǔn)。完整的財(cái)務(wù)預(yù)算管理客體包括現(xiàn)金預(yù)算、資本預(yù)算、預(yù)算平衡和現(xiàn)金流量預(yù)算等。從近幾年的預(yù)算執(zhí)行情況來看,公司資本性支出執(zhí)行率偏低。主要原因是資本性支出預(yù)算涉及概算及概算審計(jì)問題,員工缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識,所以把預(yù)算的重點(diǎn)放在了經(jīng)營預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算,對資本性支出預(yù)算重視不夠,導(dǎo)致連續(xù)幾年資本性支出完成情況欠佳。
4.預(yù)算管理存在著重編制、輕執(zhí)行、輕管理的現(xiàn)象,隨意調(diào)整預(yù)算,“全程”參與不完整。全面預(yù)算管理就是通過全面預(yù)算和責(zé)任預(yù)算的有機(jī)結(jié)合,實(shí)現(xiàn)全方位、全過程的管理。通過預(yù)算編制、調(diào)整控制、評比考核等環(huán)節(jié)的循環(huán),實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全過程管理。但由于認(rèn)識上的局限性,導(dǎo)致渭南公司的全面預(yù)算重編制,輕執(zhí)行,輕管理,使得預(yù)算更多的停留在預(yù)算指標(biāo)編制、下達(dá)、匯總和上報(bào)上。在執(zhí)行過程中,沒有按規(guī)定召開預(yù)算分析例會,監(jiān)控不力,個(gè)別超預(yù)算或無預(yù)算的項(xiàng)目照常發(fā)生,使預(yù)算流于形式,導(dǎo)致了預(yù)算對實(shí)際行為的控制作用嚴(yán)重受損,沒有成為真正意義上的硬約束,影響了預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。
5.預(yù)算編制方法單一,未能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。公司的費(fèi)用預(yù)算多數(shù)科目采用的是增量預(yù)算編制方法。增量預(yù)算是新的預(yù)算使用以前期間的預(yù)算或者實(shí)際業(yè)績作為基礎(chǔ)來編制,在此基礎(chǔ)上增加相應(yīng)的內(nèi)容。實(shí)際上就是承認(rèn)過去的都是合理的,夾雜太多的經(jīng)驗(yàn)性和靈感性,缺乏科學(xué)性和先進(jìn)性,致使預(yù)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。另外,預(yù)算編制審核匯總還停留在手工電子表格的基礎(chǔ)上,這無形中增加了預(yù)算管理員的工作強(qiáng)度與難度。預(yù)算執(zhí)行分析未能與財(cái)務(wù)軟件和資金軟件系統(tǒng)對接起來,不利于預(yù)算的事中控制,財(cái)務(wù)部門也無從第一時(shí)間掌握預(yù)算的執(zhí)行情況,資金撥付沒有預(yù)算作為數(shù)據(jù)來源,致使資金控制做不到科學(xué)合理。
6.預(yù)算管理有效考核和激勵(lì)措施流于形式??冃Э荚u是企業(yè)管理系統(tǒng)的核心部分,是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營遠(yuǎn)景和目標(biāo),對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況做出的一種價(jià)值判斷。公司以前年份雖然制定了相應(yīng)的考核指標(biāo)、考核標(biāo)準(zhǔn),但預(yù)算的考核在整體考核中分值比重較低,對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考核時(shí)缺乏應(yīng)有的獎(jiǎng)懲兌現(xiàn),從而使預(yù)算脫離業(yè)績實(shí)際,嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的激勵(lì)機(jī)制作用的發(fā)揮。
三、加強(qiáng)公司全面預(yù)算管理的對策
1.建立以戰(zhàn)略為導(dǎo)向、密切關(guān)注市場的全面預(yù)算管理體系。西方企業(yè)認(rèn)為“做對的事情”遠(yuǎn)比“把事情做對”更重要。戰(zhàn)略就是做對的事情,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)、增加競爭優(yōu)勢的基本策略。中外無數(shù)成功企業(yè)的案例說明:企業(yè)成敗的核心在于正確的戰(zhàn)略。要實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展,渭南公司的全面預(yù)算要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向,以行業(yè)“十二五”規(guī)劃為指引,同時(shí)密切關(guān)注市場變化,依據(jù)市場的變化趨勢及時(shí)調(diào)整本年的戰(zhàn)略管理規(guī)劃。
2.高層重視,樹立科學(xué)的全員參與預(yù)算的意識。領(lǐng)導(dǎo)重視是企業(yè)實(shí)施全面財(cái)務(wù)預(yù)算管理的前提條件。企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)搞好指揮協(xié)調(diào),財(cái)務(wù)部門明確職責(zé),相關(guān)業(yè)務(wù)部門主動參與。企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化全體職工的全面預(yù)算管理觀念,培養(yǎng)他們的主人翁意識,調(diào)動各級員工的主觀能動性,要讓每一位職工、每一個(gè)部門認(rèn)識到全面預(yù)算管理的目的、意義,認(rèn)識到自己在全面預(yù)算管理體系中的地位與重要性,積極主動參與。
3.提高員工素質(zhì),樹立“用數(shù)字說話,用流程辦事,靠制度管人”的“全額”的預(yù)算管理理念。預(yù)算是一種價(jià)值管理、定量管理。渭南公司多年以來資本化執(zhí)行率低,從側(cè)面反映出預(yù)算人員相關(guān)專業(yè)知識潰乏。要對員工進(jìn)行多方面的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn),提升個(gè)人素質(zhì),提高全面預(yù)算管理的精準(zhǔn)度。首先,將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動都納入到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中,使各個(gè)部門方向明確、責(zé)權(quán)利清晰。其次,各部門做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù),確保各種數(shù)據(jù)在部門間合理有效流轉(zhuǎn)。第三,各部門各單位實(shí)行精細(xì)化管理。將下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)、任務(wù)層層分解,使得人人身上有擔(dān)子,個(gè)個(gè)肩上有責(zé)任,將預(yù)算內(nèi)化于心,固化于行,培養(yǎng)每一位員工建立“成本”、“效益”意識,成為全面預(yù)算管理的第一道關(guān)口。
4.加強(qiáng)信息反饋,嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá),在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”。各預(yù)算責(zé)任部門要嚴(yán)格執(zhí)行,圍繞預(yù)算開展經(jīng)營活動。公司內(nèi)部要建立信息反饋系統(tǒng),定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會,加強(qiáng)各部門之間的信息溝通合作,及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差。規(guī)范預(yù)算的調(diào)整追加流程,適時(shí)調(diào)整預(yù)算,做到真正按流程辦事,維護(hù)預(yù)算的剛性,確保全面預(yù)算的權(quán)威性和有效性。
5.科學(xué)的選擇編制方法,加快電算化進(jìn)程,實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算、結(jié)算三位一體的控制體系。預(yù)算編制是企業(yè)全面預(yù)算管理的起點(diǎn),也是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié),方法的選擇至關(guān)重要。固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算都各有優(yōu)缺點(diǎn),企業(yè)要在實(shí)際工作中不斷的探索總結(jié),摸索出適合自己實(shí)際情況的方法,科學(xué)有機(jī)地結(jié)合起來,提高預(yù)算的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。
加大力度研究開發(fā)預(yù)算軟件,將預(yù)算軟件與財(cái)務(wù)用友軟件進(jìn)行有效的結(jié)合。屏蔽財(cái)務(wù)軟件中費(fèi)用的錄入功能,使得財(cái)務(wù)人員在編制會計(jì)憑證時(shí)就能隨時(shí)掌握預(yù)算的執(zhí)行情況。同時(shí)將資金監(jiān)管系統(tǒng)與預(yù)算軟件結(jié)合起來,保證資金撥付的合理有據(jù),避免資金的閑置與浪費(fèi),節(jié)約資金成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。
6.健全完善全面預(yù)算考核體系,全面提升預(yù)算管理水平??己伺c獎(jiǎng)懲是預(yù)算的生命線。只有通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)目己?,賞罰分明的獎(jiǎng)懲,才能確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)落到實(shí)處。渭南公司應(yīng)成立考核小組,研究并建立一組適合于自身實(shí)際的易操作的考核指標(biāo),制定一個(gè)切實(shí)可行的考核辦法,提高預(yù)算指標(biāo)在考核中的比重。在考核中可實(shí)行季度考核、年度兌現(xiàn)的辦法,對各單位、各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評價(jià)分析、考核。及時(shí)兌現(xiàn)考核結(jié)果,形成從預(yù)算編制到控制執(zhí)行到績效考核的完整閉環(huán),不斷提高渭南煙草的全面預(yù)算管理水平。
總之,全面預(yù)算是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,復(fù)雜多變,涉及到企業(yè)的方方面面,會受到各種因素的影響,要做到面面俱到十分困難。作為一種系統(tǒng)的管理模式,其成功運(yùn)作需要多角度的認(rèn)識和多方面的配合。因此,企業(yè)要根據(jù)自身的特點(diǎn),依據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)的規(guī)劃選擇不同的模式,把握管理中的重點(diǎn)和關(guān)鍵,在激烈的市場競爭中取勝。
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(作者單位:陜西省煙草公司渭南市公司 陜西渭南 714000)
(責(zé)編:紀(jì)毅)