趙娟

摘要：近年來，隨著中國社會經濟的發(fā)展，固定資產管理建設越來越受到社會的重視，國家加大了對固定資產管理建設的治理力度。通過對固定資產管理建設的研究可以看出，固定資產管理建設會計的運用，提高了固定資產管理的科學化水平，降低了資產運作的潛在風險，充分體現(xiàn)了固定資產管理的穩(wěn)健原則。事業(yè)單位固定資產核算在現(xiàn)實操作中存在著一定的弊端，針對此弊端進行了分析，并提出了相應的會計處理方法。

關鍵詞：固定資產管理；對策；管理效率；會計審核；財務管理

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）30-0130-02

隨著中國高校教育體制改革不斷深化，高校財務管理建設越來越受到重視，高校財務管理已成為高等院校管理環(huán)節(jié)，它是通過對資金和資金運動的籌措、組織。近年來，國家和教育部加大了對高校財務管理和治理力度，通過高校財務管理的研究可以看出，高校財務管理的運用，提高了高校內部管理運行的質量，降低了高校財務管理運作的潛在風險，充分體現(xiàn)了高校財務管理的穩(wěn)健原則。為適應財政體制改革和高校改革的需要，財政部對現(xiàn)行高等學校會計制度進行了全面修訂，擬定了新《高等學校會計制度》。高校資產管理的基本理念是在高等學校財務制度中適當引入權責制，同時兼顧預算管理、資產管理、績效評價的信息需求。為了真實反映資產價值、實現(xiàn)固定資產的補償和預算管理與資產管理、財務管理與資產管理的結合，要求高等學校進行固定資產管理會計審核。

一、固定資產管理中存在的問題分析

在高校的固定資產管理中依然存在著一些問題，根據《事業(yè)單位財務規(guī)則》，事業(yè)單位固定資產在購建時一次性列為當期支出，這項規(guī)定對于必須使用事業(yè)單位會計制度進行核算而同時又要考核經濟效益的單位來說，其最大缺陷是，由于費用和收入不配比，因此無法科學，準確地考核經營結余。固定資產賬面所反映的價值是其購建時的原價值來反映資產的成本顯然不符合實際情況，無法體現(xiàn)資產的真實價值。其次，由于不折舊，事業(yè)單位的固定資產很容易被各方“遺忘”，特別是一些不常用的固定資產，等到國家組織對資產進行全面清查時，由于平常疏于管理，最終會計部門很難尋找到其“蹤跡”。因此，這非常不利于國家資產實物管理。

事業(yè)單位的固定資產在購置時一次性列為支出，而在其使用期內不計提折舊，也不做減值測試，固定資產賬面只反映原值，在處置和報廢時，處置收入和報廢時間沒有相應會計資料作為嚴格的依據。這樣的處理方法使固定資產價值的變動得不到正確反映，有違會計信息的真實、可靠。在工作實踐中，因為缺乏必要的會計核算和監(jiān)督，事業(yè)單位對固定資產的處置較為“寬松”，可能使固定資產提前報廢和低價處置，造成國有資產的損失。

事業(yè)單位的財務目標和管理方式不同于一般企業(yè)，其資產的核算與管理須與相應的預算管理體制相配套，因此，對事業(yè)單位固定資產的核算要不要計提折舊的問題，目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產的真實價值狀態(tài)，同時使有關財政部門、主管部門能夠全面、動態(tài)地掌握事業(yè)單位國有資產占有、使用狀況，可在報表附注中對固定資產的現(xiàn)時狀況加以披露。即每年年末對各項固定資產做減值測試，存在減值跡象的，會計上不作損失的確認，但在報表附注中披露減值的原因及扣除減值后固定資產的價值。需要注意的是，對事業(yè)單位固定資產的減值判斷與企業(yè)會計略有不同，因事業(yè)單位固定資產不計提折舊，以公允價值與賬面價值比較判斷固定資產是否減值，這里的“賬面價值”就是固定資產原值。

對于固定資產的處置，應當遵循公開、公正、公平的原則，不能為求方便或其他原因隨意低價處置；同時，按照財政部對事業(yè)單位處置國有資產收入“應當按照政府非稅收入管理規(guī)定實行‘收支兩條線管理”的新規(guī)定，處置固定資產取得的收入，不應再作“固定資產修購基金”，而是作“應繳財政專戶款”。中國目前資產信息、價格市場機制尚不健全，使資產減值準備的計提缺乏依據。固定資產、無形資產入賬后，由于技術更新、市價下跌等原因，會發(fā)生價值貶損。對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力，需多個部門協(xié)同認定，甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。例如，我校的財務經濟主管單位經濟及財務管理工作，主要是對學校的行政業(yè)務、食堂、俱樂部的經濟目標進行規(guī)劃及財務指標進行總體把握。針對學校的特點，結合教育教學大綱，結合單位的實際情況，做出切合實際的發(fā)展目標。學校的體育場、運動場、圖書館等資產，在使用的同時資金的使用是比較難以準確進行會計審核確認，這樣會導致學校的資產會計審核存在差異，從而導致在學校內部監(jiān)控機制中存在矛盾。從理論上講會計審核確認的目的在于實現(xiàn)財富最大化。然而，中國現(xiàn)行固定資產管理會計審核機制的設計和運行存在一定的問題，從而在保護固定資產管理利益問題上，資產會計審核機制顯然是低效率的。

二、建立適應學?，F(xiàn)代化發(fā)展需要的資產管理模式

首先，建立高校統(tǒng)一固定資產領導制度模式。即在學校的統(tǒng)一領導下，由學校固定資產對全校的各類資金從源頭上實施統(tǒng)一規(guī)劃，從而確保學校資金的安全和有效利用。選擇準確的領導是高校固定資產管理的重要部分，一個好的管理制度在其領導的選擇方面是至關重要的，只有保證領導隊伍的選用科學化，才能保證固定資產制度的科學化。

其次，建立高校固定資產制度分級管理模式。就是要明確校級固定資產與二級固定資產的職責和權限，建立權責分明、管理高效的運行機制，從而達到集中領導，精簡高效的目的。同時，在實施過程中，應以財權下放二級單位，從而既充分調動二級單位的積極性，又能保證學校財力的相對集中。

再次，建立高校固定資產分別核算模式。即學校作為主體的校級核算由學校固定資產處負責，各二級單位則分別實施單獨核算，從而實現(xiàn)校級和二級單位的兩級核算體系。對二級單位進行的核算則必須依據各類單位的性質來進行，如對教學科研類和行政管理類實行固定資產管理模式，進行核定收支、節(jié)余留用、超支不補；對后勤服務類和校辦產業(yè)類實行企業(yè)固定資產管理模式進行成本核算、獨立經營、自負盈虧。

三、加強事業(yè)單位會計管理、完善核算方法

根據中國高校固定資產管理基本準則的規(guī)定，對高校固定資產管理事項應當區(qū)別其重要程度進行會計處理。對高校的資產、財產、損益等有較大影響，從而影響高校固定資產管理使用的重要事項，處理高校固定資產管理應當按照規(guī)定的方法和程序進行處理。從事業(yè)單位的性質和資產保值增值角度看，應當正確看待事業(yè)單位的投資行為，通過建立科學的投資管理辦法，不斷完善事業(yè)單位的投資程序。進一步完善投資項目核算方法根據不同性質的事業(yè)單位和投資項目實行有差別化管理，以促使事業(yè)單位最大限度地規(guī)避投資風險，獲取合理的投資回報。按照新《企業(yè)會計準則》的有關核算思想來完善事業(yè)單位投資核算方法。進一步體現(xiàn)投資項目的風險性和擬投資時間，確保投資核算能反映投資行為的真實目的，從而有助于事業(yè)單位針對不同類型的投資項目采取不同的管理措施和程序。

樹立財務管理理念，不斷提高核算和管理水平。針對事業(yè)單位會計核算和財務管理相對薄弱的現(xiàn)狀，應該進一步提高事業(yè)單位領導對會計工作重要性的認識，為做好事業(yè)單位會計工作提供組織保障，推動財務會計工作的科學化，創(chuàng)新管理和控制制度體系，創(chuàng)新和優(yōu)化財會業(yè)務流程，提高財會人員素質，為做好事業(yè)單位會計工作提供人力保證；另外，要有效發(fā)揮政府審計部門和社會中介機構的監(jiān)督和制約作用，強化財會控制意識，健壘財會監(jiān)控體系，為做好事業(yè)單位會計工作提供良好的環(huán)境。

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