尹萬軍

摘要：文章首先就不斷完善對企業(yè)管理者的約束機(jī)制和健全機(jī)制進(jìn)行了探討，進(jìn)而就強(qiáng)化外部環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化內(nèi)部治理機(jī)制進(jìn)行論述，在此基礎(chǔ)上提出了改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和大力培育機(jī)構(gòu)投資者的相關(guān)對策。

關(guān)鍵詞：舞弊；企業(yè)；內(nèi)部控制

中圖分類號：F270文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

一、不斷完善對企業(yè)管理者的約束機(jī)制和健全機(jī)制

(一)建立健全的對企業(yè)管理者的監(jiān)督約束機(jī)制。近年來，伴隨著我國企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與壯大，給予企業(yè)管理者帶來的經(jīng)濟(jì)效益日益提高，同時，也帶來了諸多不利影響，即越來越多的企業(yè)管理者不能夠嚴(yán)格要求自我，其自身的懶惰性逐漸增強(qiáng)，因此，這就需要企業(yè)主管機(jī)構(gòu)不斷加大對企業(yè)管理者的監(jiān)督力度，通過不斷完善現(xiàn)行監(jiān)督約束機(jī)制和淘汰機(jī)制，給予企業(yè)管理者施加適量的壓力，以確保企業(yè)管理者能夠自主的強(qiáng)化自身意識，進(jìn)而不斷提升自身綜合素質(zhì)。

(二)建立健全的對企業(yè)管理者的激勵機(jī)制。企業(yè)應(yīng)構(gòu)建起健全的激勵機(jī)制和績效考核機(jī)制，實現(xiàn)績效考核機(jī)制和激勵機(jī)制相掛鉤，根據(jù)績效考核結(jié)果給予企業(yè)管理者相應(yīng)的精神獎勵和物質(zhì)獎勵，以充分調(diào)動企業(yè)管理者的工作積極性與自主性，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益價值最大化奠定堅實的基礎(chǔ)保障。

二、強(qiáng)化外部環(huán)境的建設(shè)和優(yōu)化內(nèi)部治理機(jī)制

(一)健全資本充實制度

資本充實制度是國家企業(yè)制度的重要組成部分。健全的資本充實制度不僅有助于維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益及社會交易的安全和保障，而且還關(guān)系到企業(yè)資本充實原則的落實及企業(yè)法人人格的健全?，F(xiàn)階段，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國資本充實制度還有待進(jìn)一步完善與成熟，并且，其制度中還存在著一系列的缺陷，以至于在一定程度上制約了我國企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

(二)健全獨(dú)立董事制度以遏制內(nèi)部人控制現(xiàn)象

獨(dú)立董事制度不僅有助于企業(yè)高效開展內(nèi)部檢查、監(jiān)督和評價工作，而且還有利于強(qiáng)化企業(yè)的制衡機(jī)制，進(jìn)而，有效的遏制“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。近年來，我國企業(yè)雖不斷加大對獨(dú)立董事制度的建設(shè)，并相繼投入了大量的人力、財力以及物力資源，在長期的完善之下，截止目前，雖取得了一定的成效，但其企業(yè)獨(dú)立董事制度中還存在著諸多的不足。為此，這就需要企業(yè)立足于獨(dú)立董事功能定位、任免以及資格等問題之上，結(jié)合我國現(xiàn)行企業(yè)的發(fā)展需求與特點(diǎn)，切實解決以上不良問題；其次是不斷完善獨(dú)立董事的激勵和約束機(jī)制，對獨(dú)立董事實行績效考核，對于那些有能力的董事，賦予他們至高無上的職責(zé)，對于那些不稱職的董事，將其從企業(yè)中淘汰，進(jìn)而，對在崗的獨(dú)立董事形成一種競爭性的約束。

(三)建立有效的多級代理控制

內(nèi)部控制作為一種信息監(jiān)控機(jī)制，對推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著不容忽視的作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)建立起有效的多級代理控制。首先是明確所有者的責(zé)任和權(quán)利以保護(hù)所有者利益。充分保護(hù)所有者的利益離不開企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的參與，就我國現(xiàn)行企業(yè)而言，其企業(yè)內(nèi)部員工之間實行相互監(jiān)督管理，并且，企業(yè)監(jiān)事會與股東大會、董事會相互制衡，彼此監(jiān)督；其次是增強(qiáng)董事會功能以發(fā)揮董事會在內(nèi)部控制中的核心作用。對于企業(yè)權(quán)利來說，董事承擔(dān)著主要的企業(yè)權(quán)利，所以，董事會是企業(yè)內(nèi)部控制的核心組織，第一，堅決抵制董事會成員與高管人員重疊；第二，通過增加獨(dú)立董事任職的方式改善董事會的構(gòu)成；第三，在董事會下設(shè)立專業(yè)委員會，即薪酬委員會、監(jiān)督委員會、投資發(fā)展委員會以及營銷委員會等，以減輕董事會的工作負(fù)擔(dān)，提高董事會的工作效率與質(zhì)量。

三、改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)和大力培育機(jī)構(gòu)投資者

(一)改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)

股權(quán)結(jié)構(gòu)是企業(yè)治理機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)因素，它關(guān)系著企業(yè)治理的形式和模式。我國現(xiàn)行大多數(shù)企業(yè)普遍存在控制權(quán)集中問題，以至于有效的監(jiān)督機(jī)制、激勵機(jī)制以及績效評價機(jī)制流于形式，究其原因在于企業(yè)缺乏有效股權(quán)結(jié)構(gòu)，因此，這就需要企業(yè)結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)和需求，立足于企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價值最大化基礎(chǔ)之上，對其股權(quán)結(jié)構(gòu)做出有效的調(diào)整和優(yōu)化。

(二)大力培育機(jī)構(gòu)投資者

企業(yè)機(jī)構(gòu)投資者在企業(yè)中占據(jù)著重要的位置，基于該投資者掌握著大量的企業(yè)股票，為此，其是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的一部分。實現(xiàn)機(jī)構(gòu)投資者的有效培育是一個復(fù)雜的過程，該過程能夠很大程度上提高企業(yè)內(nèi)部控制效率，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生著深遠(yuǎn)的積極影響。

(三)采用合理方式明晰產(chǎn)權(quán)以加強(qiáng)內(nèi)部控制

企業(yè)本身是一系列契約的集合體，其基本權(quán)利(所有權(quán)、使用權(quán)、讓渡權(quán)和收益權(quán))實際被劃為給不同的利益集團(tuán)。產(chǎn)權(quán)的不清導(dǎo)致權(quán)利讓渡的不足，從而各個利益相關(guān)方可以運(yùn)用自由裁量權(quán)對會計信息生產(chǎn)進(jìn)行干預(yù)，以獲得潛在的收益，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。

在我看來，理想的制度安排是能充分兼顧到博弈各方的利益，成為博弈雙方自愿執(zhí)行的有約束力的規(guī)則，任何人若想通過違反制度來獲得制度外的收益，那么一個完善的制度將讓他付出更大的代價。但是我國上市公司大多由國家或國有企業(yè)法人控股，股權(quán)過于集中，結(jié)構(gòu)相對單一；加上“投資者”缺位，產(chǎn)權(quán)不明晰；再加上我國沒有在法律上對中小股東受到大股東侵害給予相應(yīng)資助做出司法解釋，導(dǎo)致許多公司形成“內(nèi)部人”集所有權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)于一身的權(quán)力壟斷系統(tǒng)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的缺陷直接導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷，從而使得內(nèi)部人在缺乏制約機(jī)制的情況下，自覺或不自覺凌駕于內(nèi)部控制之上，造成上市公司內(nèi)部控制失效、“董事會——總經(jīng)理”層面弱控區(qū)出現(xiàn)。因此，如果要想從根本上提高我國上市公司的公司治理與內(nèi)部控制效率，就必須進(jìn)一步優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，明晰產(chǎn)權(quán)。

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