何茉

[摘要]近年來，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，高速公路行業(yè)得到了快速發(fā)展，但在內(nèi)部控制方面存在著眾多的問題，并有日益嚴重的趨勢，因而有關(guān)人員必須加強重視，采取有效措施，加強高速公路企業(yè)內(nèi)部設(shè)計監(jiān)督工作，筆者就當前我國高速公路行業(yè)內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀做出了探討，然后從以下幾個方面講解了提高高速公路內(nèi)部審計工作的有效意見和建議。

[關(guān)鍵詞]高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督

我國高速公路行業(yè)經(jīng)過近二十多年來發(fā)展，實現(xiàn)了自身的巨大飛躍，但是隨著高速公路行業(yè)內(nèi)部審計法制化、規(guī)范化和科學化的不斷推進，高速公路經(jīng)營公司內(nèi)部審計工作中的諸多問題慢慢暴露出來，如何科學合理高效的解決這些問題，成為擺在高速公路經(jīng)營企業(yè)面前的一個重要課題。

一、高速公路內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀

（1） 整體缺乏對內(nèi)部審計的深層次的認識

目前，我國的高速公路很多已是采用公司化運作的模式，尤其是民營經(jīng)濟比較發(fā)達的江浙一帶，多數(shù)領(lǐng)導都將公司財務(wù)和內(nèi)部審計看做一家，以為有了財務(wù)部門，有了預(yù)算工作，就相當于有了良好的審計工作，對高速公路內(nèi)部審計缺乏應(yīng)有的重視。而一些高速公路作為非經(jīng)營性事業(yè)單位，則認為自己沒有必要進行成本核算，正因為高速公路無論是作為私營單位還是事業(yè)單位，領(lǐng)導都對其內(nèi)部審計工作的重要性缺乏應(yīng)有的重視。尤其是近年來，各行政事業(yè)單位實施了國庫集中支付，政府采購等財政支出管理，國家審計部門開展預(yù)算執(zhí)行審計，企業(yè)單位領(lǐng)導常以為外部審計檢查工作就足以應(yīng)付企業(yè)的審計工作，不必再在內(nèi)部進行重復(fù)審計，那是一種重復(fù)低效的工作。

（2） 審計現(xiàn)場管理的觀念較為落后，重視查問題、輕視管理

缺乏對高速公路的現(xiàn)場審計、很多審計工作都是通過簡單的核對賬目來完成，對于客觀現(xiàn)實中的各種客觀動態(tài)因素缺乏認識，由于對現(xiàn)場的審計管理不夠重視，導致高速公路審計過程中發(fā)生眾多的問題。對審計人員來說，審計工作變主動審計為被動審計，將工作的重點放到了對問題的檢查上，但采取事后審計發(fā)現(xiàn)的問題很多已經(jīng)無法整改，或者整改起來比較麻煩。因此，應(yīng)重視高速公路審計的事前管理和控制工作，以避免給高速公路本身帶來不必要的麻煩。

（3） 內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)設(shè)置不夠健全,內(nèi)部審計監(jiān)督制度不夠完善

內(nèi)部審計機構(gòu)是檢查和評價單位內(nèi)部各項行政事業(yè)性收費是否執(zhí)行了收支兩條線的管理規(guī)定，是否做到?？顚Ｓ?、是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)的一個履行獨立檢查職能的部門。內(nèi)部審計工作對所檢查的內(nèi)容提出分析、評價和建議，因此必須具備相對獨立性，而當前我國高速公路各個管理處只有少數(shù)設(shè)置了比較獨立的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)，而其內(nèi)部審計人員往往也并非專職，基本都是各個管理處財務(wù)人員來兼任。從而造成財務(wù)機構(gòu)的負責人就成為了內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)的負責人，相關(guān)的內(nèi)部審計工作只能對下級單位進行監(jiān)督。另外，我國現(xiàn)有的內(nèi)部審計制度尚不完善，國家審計機關(guān)沒有對高速公路的內(nèi)部審計制定詳細的審計準則和審計細則，很多審計意見和建議難以執(zhí)行，因此，審計人員在進行審計工作時，顯得無章可循，審計人員和審計單位所提出的審計建議和意見缺乏法律的強制性，導致審計工作帶有一定的人治色彩，因此在進行審計建設(shè)過程中，容易遭到各執(zhí)行部門的抵制，使審計意見和建議難以落到實處。

（4） 審計監(jiān)督方法不恰當,不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

當前的內(nèi)部審計工作仍然采用老一套的審計辦法，對專項資金和交通規(guī)費征收審計較為重視，但僅限于一般的財務(wù)收支審計、糾正違規(guī)違紀等現(xiàn)象，實施審計的事后審計監(jiān)督作用。隨著會計電算化廣泛應(yīng)用以及會計人員整體素質(zhì)不斷提高,一般差錯的出現(xiàn)機會不斷減少,專項資金的來源進一步豐富，若仍沿用舊的審計方法,必將無法滿足交通事業(yè)不斷發(fā)展的新形勢的要求，因此要不斷創(chuàng)新高速公路的工作方法，擴展自身工作內(nèi)容，才能適應(yīng)交通事業(yè)發(fā)展的要求。

（5） 建設(shè)資金在使用和管理中審計不規(guī)范

高速公路的建設(shè)資金管理不到位，建設(shè)項目會計核算基礎(chǔ)工作薄弱，會計核算不規(guī)范，沒能實現(xiàn)?？顚Ｓ?，違反財經(jīng)紀律的現(xiàn)象比較普遍，對建設(shè)資金的管理不夠嚴格，審計人員缺乏應(yīng)有的審計責任感，在審計監(jiān)督過程中瞻前顧后，以為什么事都要聽領(lǐng)導的，進而逐步淡化了自身的責任，審計人員成為領(lǐng)導的工具，工作目的轉(zhuǎn)變?yōu)橥瓿深I(lǐng)導下達的命令，而不估計到審計的質(zhì)量，這實際上削弱了對領(lǐng)導一些行為的限制。

（6） 審計項目質(zhì)量和風險控制還不盡人意

高速公路進行身前調(diào)查，為編制審計方案，提供了思路，但有的項目沒有進行審前調(diào)查工作，或者審前調(diào)查工作不夠深入，審計力量安排不盡合理、對審計重點、審計的延伸范圍、審計的資金量、審計力量安排不盡合理，對審計、專項調(diào)查、效益審計等不同審計事項要達到的審計目標和采取的審計方法沒有進行深入研究。其中最為明顯的表現(xiàn)就是預(yù)算控制制度執(zhí)行的不夠全面徹底，其主要表現(xiàn)為對收費站、公路養(yǎng)護費用和大中修費用采用預(yù)算控制，或者雖然所有部門都采用了預(yù)算控制，但在會計核算時，卻沒有嚴格按照費用的性質(zhì)進行歸類核算。于是，出現(xiàn)了審計實施階段的目標不明確，審計結(jié)果不充分等眾多問題。審計項目管理中的風險有很多，管理部門應(yīng)當密切關(guān)注審計過程中存在的問題，加強高速公路內(nèi)部控制制度的制定和落實，做好審計管理工作，充分調(diào)動審計人員積極性，增強審計人員質(zhì)量意識和責任感，科學引導審計資源的優(yōu)化配置，建立可持續(xù)發(fā)展的審計工作機制。

二、如何抓好高速公路內(nèi)部審計工作

考慮到公路交通工程項目都有一個統(tǒng)一的特點，那就是分布范圍非常廣，就高速公路來講，它通常能夠貫穿幾個地市，全長幾十乃至幾百公里，中間還包括眾多的收費站點、以及若干路政隊、養(yǎng)護所、施救組等。由于站點分布范圍較廣，很多站點距離管理機構(gòu)較遠，分布在較為偏僻的城鄉(xiāng)結(jié)合部或者匝道道口，與上級管理部門有幾十到上百公里的距離，導致管理機構(gòu)對各站點實施有效監(jiān)督存在著空間上的巨大困難。因此，必須借助于內(nèi)部審計力量，實現(xiàn)對各站點的有效監(jiān)督和控制。通過下面幾個方面的促進工作，可以有效提高高速公路內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

（1）強化監(jiān)督職能，提高內(nèi)部審計認識

通過以上我們對高速公路的現(xiàn)狀分析知道，要想提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，首先應(yīng)該加強高速公路內(nèi)部審計的職能監(jiān)督作用，只有將問題消滅在萌芽狀態(tài)，才能避免問題的發(fā)生，從而防止各種事情的發(fā)生，有效降低損失，提高資金的使用效率。同時也只有在審計工作在發(fā)生實質(zhì)性的作用之后，才能引起有關(guān)負責人對內(nèi)部審計工作重視，只有內(nèi)部審計負責人真正認識到內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性，才能將內(nèi)部審計工作的重要作用發(fā)揮出來，為高速公路的內(nèi)部審計管理工作提供較好的內(nèi)部審計監(jiān)督的外部環(huán)境。

（2）加強審計機構(gòu)建設(shè)，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系

內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)是確保高速公路內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)保障，任何良好的審計工作都必須以獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)為基礎(chǔ)，否則任何審計工作都不能順利的開展。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該在審計機構(gòu)領(lǐng)導人的領(lǐng)導下，在交通系統(tǒng)內(nèi)部獨立開展各項審計職能。在滿足獨立審計的基礎(chǔ)之上，結(jié)合高速公路的實際情況和組織管理需要，積極探索行之有效地審計組織體系和管理方式，努力推進審計管理體制的創(chuàng)新，以組建形成內(nèi)部專職和兼職的審計網(wǎng)絡(luò)體系，同時重視完善內(nèi)部審計監(jiān)督制度體系，根據(jù)我國的審計法律法規(guī)和財政法規(guī)，結(jié)合高速公路的特點，制定科學合理的審計制度，并按照內(nèi)部審計工作所規(guī)定的程序、方法、內(nèi)容等開展各項審計工作，從而實現(xiàn)高速公路內(nèi)部審計工作的規(guī)范化、法制化和規(guī)范化。

（3）加強審計基礎(chǔ)建設(shè)，制定合理的審計方案

高速公路審計工作的有序開展離不開良好的制度和科學的人員結(jié)構(gòu)，實踐表明，過去單純的、舊的財務(wù)人員發(fā)生器根本無法滿足高速公路內(nèi)部審計監(jiān)督工作的需要，因此，必須加強人員培訓，已更新審計人員的審計理念，拓寬視野，增加他們的業(yè)務(wù)能力，只有相關(guān)工作人員具備了征費管理、法律法規(guī)、工程技術(shù)以及計算機技術(shù)等多方面的專業(yè)技術(shù)，才能促進內(nèi)部審計監(jiān)督工作的進行，提高審計監(jiān)督工作的質(zhì)量。

（4）將建設(shè)資金作為審計重點,促進審計職能的全面履行

加強內(nèi)部控制以規(guī)范項目管理、規(guī)避風險、促進高速公路效益最大化為目標，結(jié)合高速公路的實際情況及組織管理需要，開展各項審計工作，以及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，并提出審計建議和意見，堵塞管理漏洞，提升高速公路的管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，以使被審計單位看到審計工作對他們的好處，使得審計工作能夠正常順利開展。由于近幾年的高速公路建設(shè)項目建設(shè)周期長、投資金額大、技術(shù)面復(fù)雜等特點，加上公路項目的各項建設(shè)成本價格的快速上漲，導致高速公路建設(shè)項目投資資金超過既定目標，貸款利息超過原來預(yù)算的現(xiàn)象普遍存在。因此，在高速公路建設(shè)項目的資金籌劃方面更加困難，因此，要加強建設(shè)資金方面的管理，通過內(nèi)部審計工作，提高建設(shè)資金使用的效率。為實現(xiàn)這一目標，必須加強合同管理，嚴把資金審核關(guān)，以保證資金安全，提高資金的使用效率。其中支付工程建設(shè)資金是基本假設(shè)的財務(wù)業(yè)務(wù)的重心，在高速公路項目建設(shè)施工過程中支付的主要建設(shè)資金，必須按照相關(guān)合同規(guī)定比例和程序支付工程動員預(yù)付款、預(yù)付工程材料款、計量工程款、建設(shè)單位管理費及支付給被征地拆遷戶的拆遷款。從而明確管理責任，做到?？顚Ｓ?，使資金管理服從效益。

（5）開展全過程跟蹤審計

要想使高速公路審計真正發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須加強對高速公路的全過程進行跟蹤審計。在審計過程中要注意會計信息的質(zhì)量，看是否失真，是否有提供虛假的會計信息和會計資料的情況；審查各項資產(chǎn)是否為其實際擁有、核算、計價、手續(xù)是否及時、準確，帳實是否一致，有無不良資產(chǎn)、帳外或虛列資產(chǎn)；資產(chǎn)減值準備的計提是否正確合規(guī)，有無呆壞賬，負債結(jié)構(gòu)是否合理，會計報表是否充分等；審查有無隱瞞、虛增收入、是否在收入體系外私藏小金庫，有無亂列費用，隨意分攤費用等。是否有隨意發(fā)放獎金違規(guī)購買商業(yè)保險的行為；審查損益的真實性、合法性和增加變化以及營業(yè)收支是否健全，營業(yè)收支是否真實、合格，是否按照規(guī)定足額提取，并及時繳納稅費，是否存在高消費、奢侈型消費等；審查投資人和投資程序和手段是否完備、投資的形式計價和比例是否合理合規(guī)，投資的金額是否到位等等。徹底改變過去事后審計的方式，在實施過程中開展跟蹤審計監(jiān)督，并在此過程中不斷的發(fā)現(xiàn)問題，并指導解決問題。

結(jié)束語：

高速公路工作的基本任務(wù)繁重，涉及到的內(nèi)部審計工作亦相當重，要抓好內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，必須提高對高速公路的內(nèi)部審計的認識，強化審計監(jiān)督工作的職能，加強審計機構(gòu)的建設(shè)，完善內(nèi)部審計監(jiān)督體系，抓住審計重點，開展全面的跟蹤審計工作。

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