李海蓮

[摘要]本文研究的是我國壟斷企業(yè)內(nèi)部審計有效性問題。對壟斷行業(yè)的研究一直是經(jīng)濟學和法學等學科領(lǐng)域的熱點,內(nèi)部審計問題則是現(xiàn)今管理學等學科領(lǐng)域關(guān)于企業(yè)治理方面的熱點。壟斷企業(yè)自身要加強對內(nèi)部審計的職能認識和重視。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計壟斷企業(yè)職能有效性

一、內(nèi)部審計的概念和特征

1999年，國際內(nèi)部審計師學會對內(nèi)部審計的定義：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的咨詢活動，用于改善機構(gòu)的運作并增加其價值，通過引入一種系統(tǒng)的、有條理的方法去評價和改善風險管理、控制和公司治理流程的有效性，內(nèi)部審計可以幫助一個機構(gòu)實現(xiàn)其目標。2003年，我國內(nèi)部審計協(xié)會的：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。

內(nèi)部審計具有以下特征：

一是內(nèi)部審計的目的是通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助企業(yè)提高其價值，這是所有企業(yè)都追求的最高目標。

二是內(nèi)部審計側(cè)重點是企業(yè)經(jīng)濟活動的合法合規(guī)、目標達成、經(jīng)營效率等方面，同時也拓展到以管理領(lǐng)域，是一項更為系統(tǒng)的監(jiān)督、評價和優(yōu)化的活動。

三是內(nèi)部審計的標準是非法定，是結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營理念和內(nèi)控模式進行的，具有柔性和開放性的工作，對全面提升企業(yè)的實力具有十分重要的作用。

二、壟斷企業(yè)經(jīng)營活動特點

一是投資規(guī)模巨大，產(chǎn)業(yè)鏈長，自成體系。如電力企業(yè)原來是發(fā)、輸、配一體，設(shè)計、施工、運行一體，是高度壟斷的，經(jīng)過廠網(wǎng)分離、主輔分開改革后這種局面才被打破。在壟斷的情況下各環(huán)節(jié)之間的關(guān)聯(lián)交易十分普遍，其經(jīng)濟行為的公允性就值得推敲，內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價十分必要。

二是壟斷行業(yè)有不斷擴張投資和擴大成本的沖動，由于壟斷行業(yè)具有市場化程度低，產(chǎn)品價格一般按成本法定價，價格形成機制復(fù)雜，調(diào)整難度大的特點，壟斷行業(yè)有不斷擴張投資和擴大成本的沖動。

三是壟斷行業(yè)的風險意識較為淡漠。壟斷行業(yè)都關(guān)系國計民生，其產(chǎn)品供應(yīng)及服務(wù)關(guān)系國家的形象，提高及改善壟斷行業(yè)服務(wù)質(zhì)量，提高效益，關(guān)系重大，在出現(xiàn)較大問題是多是通過政策調(diào)整的方式由國家埋單來解決。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，對提高壟斷企業(yè)的價值重要的作用。

1.發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，降低關(guān)聯(lián)交易

通過內(nèi)部審計依據(jù)國家政策、財經(jīng)法規(guī)對本單位經(jīng)濟活動進行審計監(jiān)督，對壟斷企業(yè)內(nèi)部的交易進行嚴格的審計，做到交易真實、價格公允、機會均等。隸屬是在經(jīng)營主體間存在相互隸屬或共同被第三方所轄；投資是交易雙方相互持有對方的股權(quán)；控制是一方對另一方在市場、資源或其他領(lǐng)域有絕對的依賴，受益是對方的收益可通過特定的形式是另一方受益，如甲企業(yè)的職工持股會，持有乙企業(yè)的股份。對存在這類關(guān)系企業(yè)的交易要高度關(guān)注。二是關(guān)注交易之間價格的形成的方式和過程，方式包括招標、議標等，要對標底價格的構(gòu)成的合理性進行分析，根據(jù)不同投標主體的報價，對中標價格進行分析；過程主要是對招標或議標過程的合法、合規(guī)性進行檢查。單位和過程，對準確評價公司的競爭能力，經(jīng)營能力、發(fā)展能力十分重要。

2.發(fā)揮內(nèi)部審計的預(yù)警職能，合理控制投資和成本擴張。

開展事前決策審計，防范于未然。通過內(nèi)部審計，企業(yè)可以了解資金投放方式的優(yōu)化程度，投資對效益的影響，投資風險。一是根據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)的中長期規(guī)劃和短期及企業(yè)的投融資能力，對企業(yè)的投資規(guī)模進行審計。要在深入研究國家產(chǎn)業(yè)政策和市場環(huán)境基礎(chǔ)上，對本企業(yè)的應(yīng)有的規(guī)模進行分析，對市場做出客觀的判斷，對企業(yè)的投資規(guī)模、投資強度、投資效益等做出分析，避免盲目擴張，為投資決策發(fā)揮好參謀作用；二是加強對項目開工的審計，壟斷行業(yè)具有項目審批程序嚴的特點，因此要對項目審批的合法性要高度關(guān)注，要按照國家和地方的法規(guī)，審計關(guān)口前移對項目立項、審批、建設(shè)、投用的合法性進行審計，避免非法項目的上馬。

3.利用內(nèi)部審計的相對獨立職能，對內(nèi)部經(jīng)營機構(gòu)的經(jīng)營行為和成果進行客觀的評價。

經(jīng)營績效是每個企業(yè)都十分關(guān)注的重點，經(jīng)營者集團關(guān)注所屬分子公司的績效，各分子公司也關(guān)注自身的績效。內(nèi)部審計作為經(jīng)營者集團的“監(jiān)控器”要發(fā)揮及獨立的職責，對企業(yè)內(nèi)部的績效做出判斷和評價。一是對企業(yè)內(nèi)部績效辦法的科學性、合理性進行評價，內(nèi)部審計具有掌握經(jīng)營信息豐富，評價方法系統(tǒng)，評價依據(jù)充分的特點，對經(jīng)營業(yè)績的評價更為客觀。二是對經(jīng)營成果和業(yè)績的進行獨立的評價，促使組織提高經(jīng)營效率。 三是通過內(nèi)部控制制度的評審，進行定期財務(wù)控制檢查，建立雙向考核制度等方式，將監(jiān)督寓于管理之中，對被審單位的問題進行分析、判斷、評價以及提出相應(yīng)的建議，促進企業(yè)進一步提高經(jīng)濟效益。

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