[摘要]會(huì)計(jì)信息失真是企業(yè)正確決策與持續(xù)發(fā)展的一大“頑疾”。為此，本文在分析會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)上，針對(duì)性地提出防范與治理之策，以促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源的高效配置與利用。

[關(guān)鍵詞]上市公司會(huì)計(jì)信息治理

一、會(huì)計(jì)信息失真的概述

會(huì)計(jì)信息是指“以貨幣為計(jì)量單位，向經(jīng)營者、債權(quán)人、投資者與行政部門提供該組織資本運(yùn)行、經(jīng)營業(yè)績(jī)、財(cái)務(wù)變動(dòng)等相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息?！?它既能如實(shí)反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的諸多變化，又可為企業(yè)經(jīng)營決策提供了依據(jù)與支持。作為市場(chǎng)投資的“導(dǎo)航標(biāo)”，會(huì)計(jì)信息的最大特征在于決策有用性，其質(zhì)量高低將直接關(guān)系到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)資源的高效配置與利用。而會(huì)計(jì)信息失真則是會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的數(shù)據(jù)信息無法充分、真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)經(jīng)營者正確決策產(chǎn)生消極影響的狀況，涉及到會(huì)計(jì)信息失實(shí)與造假兩個(gè)方面。就其表現(xiàn)而言，大致包括：原始憑證失真、成本不實(shí)、財(cái)務(wù)賬面混亂、經(jīng)營成果失真、在成本中任意調(diào)節(jié)利潤等，最終體現(xiàn)為會(huì)計(jì)報(bào)表或報(bào)告的失真。

會(huì)計(jì)信息失真具有嚴(yán)重的危害性。其一，損害投資者的利益。如果違背真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)原則，通過瞞報(bào)稅費(fèi)、虛夸業(yè)績(jī)、謊增利潤等方式來推動(dòng)公司股價(jià)暴漲，誤導(dǎo)投資決策，就必然使投資者利益受損。其二，威脅企業(yè)持續(xù)發(fā)展。充分真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)施有效管理的前提。一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，企業(yè)就難以及時(shí)正確地應(yīng)對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，市場(chǎng)份額與融資能力也隨之下降，生產(chǎn)發(fā)展也難以為繼。其三，引發(fā)市場(chǎng)信用危機(jī)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是以信用為基礎(chǔ)的，則必然要求各企業(yè)及時(shí)披露會(huì)計(jì)信息，減少因信息不對(duì)稱而引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)。如若企業(yè)用虛假會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)“招搖撞騙”被發(fā)現(xiàn)，就會(huì)引發(fā)企業(yè)乃至整個(gè)市場(chǎng)的信用危機(jī)，使投資者與債權(quán)人感到上當(dāng)受騙，再也不愿向該企業(yè)“輸血”。其四，降低國家宏觀調(diào)控的質(zhì)量。宏觀決策的制訂離不開客觀完備的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真將使行政部門難以準(zhǔn)確評(píng)估經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，并及時(shí)采取合理的宏觀調(diào)控措施，致使社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序飽受不斷沖擊。

二、公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)

企業(yè)經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離，使得作為委托人的投資者專注于業(yè)績(jī)監(jiān)督，而將日常經(jīng)營管理事務(wù)委托給專業(yè)管理者，并支付相應(yīng)勞動(dòng)報(bào)酬。此時(shí)，管理者基于個(gè)人效用最大化的考慮，傾向于在短期內(nèi)快速改善企業(yè)的經(jīng)營狀況，以獲得投資者的認(rèn)可與獎(jiǎng)勵(lì)。反之，一旦企業(yè)經(jīng)營業(yè)績(jī)急速下滑甚至出現(xiàn)虧損，管理者就會(huì)面臨降薪或者被辭退的風(fēng)險(xiǎn)。為了減小風(fēng)險(xiǎn)，管理者會(huì)利用信息優(yōu)勢(shì)作出有損投資者的敗德行為，指使會(huì)計(jì)人員隨意篡改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、提供虛假賬目信息、粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員則為了追求更多的經(jīng)濟(jì)利益與更高的名譽(yù)地位，也熱衷于選擇有利于管理者而不利于投資者的會(huì)計(jì)方法，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

2.會(huì)計(jì)制度法規(guī)不健全

會(huì)計(jì)制度法規(guī)規(guī)定著企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)，把“應(yīng)該做”與“不應(yīng)該做”的事項(xiàng)清晰地描述出來。但因有限理性與環(huán)境的不確定性，包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的任何制度均不可能毫無缺陷。為了契合企業(yè)發(fā)展的新形勢(shì)，國家相繼頒布一系列制度法規(guī)，諸如《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》來防范會(huì)計(jì)信息失真。然而，制度設(shè)計(jì)并非完全滿足經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的要求，只能考慮現(xiàn)在或及未來一段時(shí)間內(nèi)可預(yù)期的一些狀況，致使會(huì)計(jì)制度的漏洞與不完善之處不斷顯現(xiàn)，很可能被人“鉆空子”。同時(shí)，現(xiàn)存的會(huì)計(jì)制度規(guī)范多只提供基本準(zhǔn)則，使得在會(huì)計(jì)事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量時(shí)可選擇性與彈性較大。譬如，部分企業(yè)沒有遵循市場(chǎng)規(guī)律，嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)已減值資產(chǎn)不計(jì)提或少提減值準(zhǔn)備，導(dǎo)致資產(chǎn)虛增現(xiàn)象發(fā)生。

3.會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位

真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息有賴于一套強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督保障體系。新《會(huì)計(jì)法》明確提出建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督及其財(cái)稅部門監(jiān)督在內(nèi)的全方位監(jiān)督體系，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督落到實(shí)處、堅(jiān)決抵制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的蔓延。但目前會(huì)計(jì)監(jiān)督仍有許多不完善的地方。大多企業(yè)尚未充分意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的必要性，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也服從于管理者意志，甚至為幫助管理者實(shí)現(xiàn)既定業(yè)績(jī)目標(biāo)，不惜進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。而一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了追求自我利益，不但無法嚴(yán)格把關(guān)，真正履行好獨(dú)立審計(jì)的責(zé)任，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)問題予以及時(shí)披露，反而迎合協(xié)助企業(yè)出具不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告，擾亂市場(chǎng)秩序。此外，財(cái)稅、工商部門因管理職能的限制而無法形成有效的監(jiān)督體系，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作難以實(shí)施全面的行政監(jiān)督，客觀上縱容了會(huì)計(jì)信息失真。

三、公司會(huì)計(jì)信息失真的治理措施

1.實(shí)現(xiàn)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)規(guī)范化

規(guī)范合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)科學(xué)決策、改善業(yè)績(jī)的組織保障，也是防范會(huì)計(jì)信息失真的必然選擇。一方面，要通過市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的方式，把信用高、素質(zhì)強(qiáng)、與企業(yè)戰(zhàn)略相符的人遴選到管理隊(duì)伍中來，明確各自職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行、業(yè)務(wù)的執(zhí)行與審核相互分離，由會(huì)計(jì)人員集中負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的錄入與會(huì)計(jì)報(bào)表編制，并及時(shí)將會(huì)計(jì)信息向社會(huì)披露。另一方面，要建立有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，厘清管理者的責(zé)、權(quán)、利，加強(qiáng)投資者對(duì)產(chǎn)權(quán)的控制與約束力度，讓管理者忠實(shí)于投資者而非追求自我利益最大化，強(qiáng)制會(huì)計(jì)人員篡改數(shù)據(jù)，實(shí)施利潤操縱，從而偏離投資者的目標(biāo)，將企業(yè)轉(zhuǎn)變成謀取私利的工具。此外，要推進(jìn)會(huì)計(jì)電算化建設(shè)，統(tǒng)一對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行搜集處理，既可減少因手工操作而引發(fā)的信息失真，又能把信息及時(shí)傳遞給管理者、投資者與行政部門，有助于減少信息不對(duì)稱性。

2.完善會(huì)計(jì)法規(guī)與制度

完善會(huì)計(jì)法規(guī)與制度能降低會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)執(zhí)行行為的隨意性，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確度。因此，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，加快會(huì)計(jì)法規(guī)的修訂，出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》及其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施細(xì)則，使之兼具完備性與可操作性。在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)予以更為詳實(shí)的規(guī)定，對(duì)隨意變更會(huì)計(jì)計(jì)量方法與賬外設(shè)帳等行為加以禁止性規(guī)定。對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查的范圍及其程序應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確。要盡可能減少對(duì)同類業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理方式的多樣性，限定適用范圍，壓縮會(huì)計(jì)政策選擇的彈性區(qū)間，減少會(huì)計(jì)人員自由裁量的空間。同時(shí)，要對(duì)新《會(huì)計(jì)法》的有關(guān)概念作精確釋義，盡量不使用諸如“或者”之類的模糊性詞語，讓會(huì)計(jì)法規(guī)更加明晰、更具操作性。尤其在處罰標(biāo)準(zhǔn)上，要堅(jiān)持從嚴(yán)從重。

3.構(gòu)建會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

加快建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，使企業(yè)會(huì)計(jì)行為始終處在嚴(yán)密的監(jiān)控范圍內(nèi)，是防范會(huì)計(jì)信息失真的有效舉措。一要依照新《會(huì)計(jì)法》，實(shí)施會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，確保會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán)。并且，在企業(yè)內(nèi)設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，選派作風(fēng)正派、能力突出的人員對(duì)會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表及資產(chǎn)數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)稽核。二要制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)其獨(dú)立性，避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師因經(jīng)濟(jì)利益受制于企業(yè)而喪失社會(huì)公信力，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性承擔(dān)連帶責(zé)任，如果因會(huì)計(jì)信息失真造成重大經(jīng)濟(jì)損失或者社會(huì)負(fù)面影響的，就須記錄到個(gè)人誠信檔案并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。三要加大財(cái)稅、工商部門的聯(lián)合稽查力度，正確處理好監(jiān)察交叉與執(zhí)法疏漏的矛盾，還應(yīng)推行不定期抽查，依法防假治假，提高企業(yè)失信成本，以達(dá)到減少會(huì)計(jì)信息失真的目的。

4.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守

提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守是保障會(huì)計(jì)信息充分真實(shí)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。首先，要與時(shí)俱進(jìn)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟悉專業(yè)知識(shí)、掌握專業(yè)技能、精通會(huì)計(jì)制度，有能力應(yīng)對(duì)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、處理復(fù)雜會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)給管理者與投資者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。其次，要審時(shí)度勢(shì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，幫助他們樹立高度的職業(yè)責(zé)任感，在履職行責(zé)的過程中堅(jiān)持原則不放松，自覺抵制違法職業(yè)規(guī)范的消極行為，努力做到對(duì)投資者盡職、對(duì)國家負(fù)責(zé)。再則，要遵守法紀(jì)，落實(shí)持證上崗制度。會(huì)計(jì)人員唯有經(jīng)過嚴(yán)格考核才能獲得會(huì)計(jì)資格，并接受主管部門的定期檢查，對(duì)違法違規(guī)者或能力欠缺者吊銷資格證書，以確保會(huì)計(jì)人員求真務(wù)實(shí)、業(yè)務(wù)精湛。

參考文獻(xiàn)：

[1]王紅敏.會(huì)計(jì)信息失真與查證實(shí)務(wù)全書[M].北京：工商出版社，2002.

作者簡(jiǎn)介：劉楠（1980—），中國人民解放軍海軍工程大學(xué)本科畢業(yè)，現(xiàn)就職于遼寧省葫蘆島市龍灣中央商務(wù)區(qū)管理委員會(huì)，中級(jí)會(huì)計(jì)師職稱。