[摘 要]在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)核算技術(shù)日趨完善及稅制逐步健全的情況下，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸出現(xiàn)了差異，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理也隨之出現(xiàn)了不同的要求，稅務(wù)會(huì)計(jì)出現(xiàn)了獨(dú)立的傾向。稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立是以稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來為前提的，于是，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題開始引起了業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注和討論。本文就稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問題進(jìn)行闡述與探討。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì) 分離 差異 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一樣，同屬于會(huì)計(jì)學(xué)科范疇。它是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料一般來源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理中與現(xiàn)行稅法不符的會(huì)計(jì)事項(xiàng)或出于稅收籌劃目的需要調(diào)整的事項(xiàng)，按稅務(wù)會(huì)計(jì)方法計(jì)算、調(diào)整、并作調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿或報(bào)告之中。

雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互聯(lián)系、相互影響，但稅務(wù)會(huì)計(jì)是一門特殊專業(yè)會(huì)計(jì)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著一定的差異，主要有以下幾方面：一是目標(biāo)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，并為企業(yè)利益相關(guān)人提供真實(shí)相關(guān)信息，便于他們投資決策；而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是按照稅法來核算企業(yè)收入、成本、利潤(rùn)和所得稅的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，為國(guó)家稅務(wù)部門和經(jīng)營(yíng)管理者提供有用信息；二是核算法律依據(jù)不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是國(guó)家稅法。稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)時(shí)往往會(huì)排斥財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；三是核算對(duì)象不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是企業(yè)以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的對(duì)象只是與計(jì)稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；四是核算原則不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則，為使報(bào)表公允地反映某一會(huì)計(jì)期間企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，允許企業(yè)在一定情況下對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行合理估計(jì)；而稅務(wù)會(huì)計(jì)主要遵循收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制共同作用的原則，是修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了保障稅收收入，一般不允許企業(yè)估計(jì)收益和費(fèi)用；五是稅務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持歷史成本，不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的變動(dòng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則在特定情況下也會(huì)考慮時(shí)間價(jià)值，這種價(jià)值正是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算的重要內(nèi)容，其計(jì)價(jià)方法較靈活，如可采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。六是計(jì)算損益的程序和方式不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：收入－費(fèi)用＝利潤(rùn)；稅務(wù)會(huì)計(jì)：法定性收入項(xiàng)目金額－稅法允許扣除的項(xiàng)目金額＝應(yīng)納稅所得額。區(qū)別表現(xiàn)在是否承認(rèn)政府有權(quán)對(duì)納稅人的非營(yíng)業(yè)收益的確認(rèn)和征稅問題。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在著差異，在實(shí)際工作過程中存在的細(xì)化差異及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們考慮以下的問題：一是在稅務(wù)會(huì)計(jì)未分離的情況下，有時(shí)為了照顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的靈活性，不可避免地存在某些靈活處理的規(guī)定。由于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)稅收的處理結(jié)果嚴(yán)格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性。二是針對(duì)這些差異，如何做到建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中、事后的控制。三是由于一些時(shí)間性差異所帶來的納稅調(diào)整過程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過何種必要輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。四是稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，如營(yíng)業(yè)稅適應(yīng)稅率的問題，是從高適用，還是分別適用，這些問題都指向一個(gè)方向，那就是必須重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和重要性。

因此，為了適應(yīng)納稅人的需要、為了納稅人適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。建立稅務(wù)會(huì)計(jì)以后，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以專門研究如何保證納稅活動(dòng)按照稅法來進(jìn)行、如何處理納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，以保障稅法的嚴(yán)肅性。所以說稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義重大，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該各做一套賬，避免使兩者混淆在一起，不然稅務(wù)會(huì)計(jì)則無法真正的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來。

就我國(guó)目前的會(huì)計(jì)形式來看，稅務(wù)會(huì)計(jì)還是主要依靠財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，進(jìn)行調(diào)整與計(jì)算，還沒有單獨(dú)的形成一個(gè)體系，如何讓其初具雛形，還要做出以下方面的努力：

1.加強(qiáng)人才方面的培養(yǎng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。稅務(wù)會(huì)計(jì)是融會(huì)計(jì)知識(shí)、稅務(wù)知識(shí)、法律知識(shí)及實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)為一體的高智能活動(dòng)主體，這就需要社會(huì)為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機(jī)會(huì)、培養(yǎng)專業(yè)人才。

2.加強(qiáng)組織方面的建設(shè)。健全的組織形式是保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范化、科學(xué)化的必要條件。以我國(guó)現(xiàn)狀來看，要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，還必須建立注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)，定期組織稅務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)培訓(xùn)和資格考核，保證企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)具有一定執(zhí)業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水準(zhǔn)，并對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析和研究，為完善稅收規(guī)定和企業(yè)決策提供參考。

3.加強(qiáng)法治方面的建設(shè)。隨著稅務(wù)會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)會(huì)計(jì)可能會(huì)把注意力更多地放在如何在合法或不違法的情況下為企業(yè)制訂出最佳的納稅方案上。稅收法制化反映了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，是建立我國(guó)現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的靈魂和方向，對(duì)企業(yè)管理及稅收征管提出了更高的要求。

總而言之，在我國(guó)大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)脫離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而獨(dú)立存在具有十分重要的意義。所以筆者認(rèn)為我國(guó)目前適于采用稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離、且相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。只有讓稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異變小才能使各行各業(yè)都規(guī)范起來、才能更好與國(guó)際接軌、更好地進(jìn)行國(guó)家宏觀調(diào)控，從而適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)實(shí)財(cái)稅實(shí)務(wù)的要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué).北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，2009

[2]張力上.稅務(wù)會(huì)計(jì).成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007