摘 要：內(nèi)部審計(jì)是隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的變化而發(fā)展的。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的背景下，推動(dòng)中央銀行內(nèi)審全面轉(zhuǎn)型和科學(xué)發(fā)展已成為內(nèi)審部門(mén)的首要任務(wù)之一。本文論述了中央銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性和重要性，分析了基層中央銀行在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的突出問(wèn)題，提出了幾點(diǎn)加快內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展的措施。

關(guān)鍵詞：中央銀行；內(nèi)部審計(jì)；轉(zhuǎn)型

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Ａ 文章編號(hào):１００３－９０３１(２０12)04－００83－０3 DOI:10.3969/j.issn.1003-9031.2012.04.22

自1998年中央銀行內(nèi)審部門(mén)成立以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)從起步到發(fā)展，從探索到規(guī)范，逐漸健全內(nèi)審工作體系，在加強(qiáng)內(nèi)部管理、強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)制、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。但隨著中央銀行在加強(qiáng)和改進(jìn)宏觀調(diào)控、維護(hù)金融穩(wěn)定、改善金融管理等方面面臨越來(lái)越多的新課題，推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型顯得尤為迫切[1]。

一、中央銀行內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必然性

隨著金融體制改革深化，中央銀行內(nèi)審經(jīng)歷了以“對(duì)外監(jiān)督為主、內(nèi)部監(jiān)督為輔”的初級(jí)階段、以“遵循規(guī)章制度、落實(shí)文件精神”的合規(guī)性階段、以“監(jiān)督關(guān)口前移、防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)防范階段及以“突出內(nèi)審價(jià)值、同國(guó)際內(nèi)審接軌”的轉(zhuǎn)型階段。與時(shí)俱進(jìn)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型具有重要的意義。一是內(nèi)審轉(zhuǎn)型順應(yīng)了國(guó)際內(nèi)審目標(biāo)的發(fā)展潮流。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)IIA）確定的內(nèi)審目標(biāo)為“增加組織價(jià)值并改善組織運(yùn)營(yíng)”，內(nèi)涵不斷深化。中央銀行內(nèi)部審計(jì)必須調(diào)整觀念，加大對(duì)組織內(nèi)部控制和治理情況的關(guān)注力度，切實(shí)發(fā)揮改進(jìn)組織運(yùn)營(yíng)、增加組織價(jià)值的功能。二是內(nèi)審轉(zhuǎn)型順應(yīng)了內(nèi)審效能提升的客觀需要。隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，中央銀行傳統(tǒng)的“重審計(jì)監(jiān)督、輕評(píng)價(jià)治理”合規(guī)性審計(jì)已無(wú)法滿(mǎn)足維護(hù)中央銀行發(fā)展的需要，急需推進(jìn)內(nèi)審向“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以控制為主線、以增值和善治為目標(biāo)”的現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變，建立起符合國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的工作體系。三是內(nèi)審轉(zhuǎn)型順應(yīng)了發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能的現(xiàn)實(shí)要求。在推進(jìn)中央銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型過(guò)程中，應(yīng)通過(guò)廣泛開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和績(jī)效審計(jì)等，使審計(jì)視野和角色轉(zhuǎn)變?yōu)椤皩?duì)管理進(jìn)行審計(jì)”，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與中央銀行組織治理的結(jié)合，提升“免疫系統(tǒng)”功效[2-3]。

二、中央銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型過(guò)程中存在的問(wèn)題

2009年以來(lái)，中央銀行明確了內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型的總體路徑和主要目標(biāo)，對(duì)轉(zhuǎn)型課題進(jìn)行了攻關(guān)，各轉(zhuǎn)型項(xiàng)目試點(diǎn)也正在如火如荼地開(kāi)展，并取得了階段性的成果。但相對(duì)于國(guó)內(nèi)外內(nèi)審工作先進(jìn)水平，中央銀行在推進(jìn)轉(zhuǎn)型過(guò)程中還存在以下問(wèn)題。

（一）審計(jì)的理念和層次還有待提高

部分內(nèi)審人員審計(jì)理念仍未突破傳統(tǒng)審計(jì)模式，未向“管理＋效益”的現(xiàn)代內(nèi)審理念轉(zhuǎn)變。一是與審計(jì)對(duì)象相互缺少有效溝通，服務(wù)意識(shí)不夠，與現(xiàn)代審計(jì)中監(jiān)督與服務(wù)并重的觀念相距較遠(yuǎn)。二是對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性等方面的績(jī)效審計(jì)很少開(kāi)展，不能有效促進(jìn)組織的增值和效率的提高。三是審計(jì)目標(biāo)未向風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)延伸，未深化以風(fēng)險(xiǎn)防范為目的的內(nèi)部控制評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)性研究。

（二）制度建設(shè)滯后于轉(zhuǎn)型發(fā)展要求

目前，中央銀行雖然對(duì)內(nèi)審轉(zhuǎn)型作出了總體規(guī)劃，明確了轉(zhuǎn)型的路徑、總體目標(biāo)等，但尚未形成一套系統(tǒng)、規(guī)范的制度。一是轉(zhuǎn)型項(xiàng)目的理論高度和審計(jì)成果都處于較低層面，很難得到領(lǐng)導(dǎo)及被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)可，很難做出相應(yīng)的整改，無(wú)法實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型增值目標(biāo)。二是轉(zhuǎn)型項(xiàng)目對(duì)內(nèi)審人員的職業(yè)判斷更為依賴(lài)，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如尚未明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則框架，缺乏權(quán)威性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，致使等級(jí)評(píng)價(jià)及分值給定具有較強(qiáng)的主觀性，由此產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)值偏差或重要審計(jì)內(nèi)容的缺失可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，進(jìn)而偏離風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的本意。

（三）信息化水平難以滿(mǎn)足轉(zhuǎn)型需求

內(nèi)審工作信息化水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上中央銀行業(yè)務(wù)操作與管理的信息化發(fā)展步伐，成為制約當(dāng)前內(nèi)審工作向更高層次發(fā)展的重要因素之一。一是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)仍以手工操作為主，利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)手段還不夠廣泛，且利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)尚未真正開(kāi)展。二是業(yè)務(wù)操作與管理系統(tǒng)大多數(shù)未預(yù)留審計(jì)接口，使得審計(jì)數(shù)據(jù)采集與處理難以實(shí)現(xiàn)信息化和自動(dòng)化。三是內(nèi)審實(shí)施手段仍停留在原始階段，對(duì)數(shù)據(jù)采集測(cè)試、指標(biāo)評(píng)估、框架分析等新的技術(shù)手段應(yīng)用較少，缺乏科學(xué)有效的內(nèi)審管理工具。

（四）內(nèi)審人力資源與轉(zhuǎn)型要求不匹配

內(nèi)審轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)政策性、專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，內(nèi)審轉(zhuǎn)型、內(nèi)審成果運(yùn)用和內(nèi)審調(diào)研都需要一支高素質(zhì)隊(duì)伍。但從基層行實(shí)際來(lái)看，一是基層行普遍存在人員結(jié)構(gòu)老化、學(xué)習(xí)能力下降、思維創(chuàng)新不足等現(xiàn)象。在轉(zhuǎn)型過(guò)程中需要不斷的應(yīng)用新型審計(jì)技術(shù)，但大部分內(nèi)審人員的學(xué)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)難以滿(mǎn)足要求，影響了轉(zhuǎn)型項(xiàng)目的推廣。二是內(nèi)審干部培訓(xùn)的層次有待提高。內(nèi)審干部培訓(xùn)的計(jì)劃性不夠，內(nèi)容較局限于實(shí)務(wù)性方面，培訓(xùn)的綜合性、理論性不夠，知識(shí)結(jié)構(gòu)不能及時(shí)更新，理念和方式方法陳舊，不能適應(yīng)轉(zhuǎn)型要求。

三、推進(jìn)中央銀行內(nèi)審工作全面轉(zhuǎn)型和深化發(fā)展的建議

作為中央銀行內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，內(nèi)審部門(mén)要幫助組織健全內(nèi)部控制、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理、促使組織目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為，可從以下五個(gè)方面突破。

（一）更新審計(jì)理念，科學(xué)扮演角色

對(duì)中央銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型而言，內(nèi)審職能定位和角色扮演能否與時(shí)俱進(jìn)至關(guān)重要。在職能定位上，不僅要定位于監(jiān)督，更要定位于咨詢(xún)與服務(wù)職能，寓監(jiān)督于服務(wù)之中，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值功能。在轉(zhuǎn)型實(shí)踐過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)要積極扮演好四種角色：一是對(duì)已推廣成熟的項(xiàng)目要著力提高工作質(zhì)量，做成同類(lèi)項(xiàng)目的“示范窗”。二是對(duì)已實(shí)施的創(chuàng)新工作要及時(shí)總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成果，當(dāng)好“試驗(yàn)田”。三是對(duì)上級(jí)行關(guān)注但尚不成熟的創(chuàng)新思路、技術(shù)和方法深入研討、實(shí)踐，提供第一手翔實(shí)可靠的調(diào)研資料。四是對(duì)工作中發(fā)現(xiàn)的苗頭性、傾向性、普遍性問(wèn)題提高敏感性，及時(shí)向上級(jí)行和相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)反映完善制度、改進(jìn)工作的信息資訊，當(dāng)好“情報(bào)站”。

（二）創(chuàng)新審計(jì)思路，探索轉(zhuǎn)型突破口

近年來(lái)，中央銀行明確了轉(zhuǎn)型總體目標(biāo)，內(nèi)審部門(mén)要將轉(zhuǎn)型規(guī)劃與工作實(shí)際相結(jié)合，找準(zhǔn)突破口，先行先試，從點(diǎn)起步，逐個(gè)突破。一是確立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)體現(xiàn)了現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的基本理念，基礎(chǔ)工作是建立風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估模型，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)計(jì)劃、重點(diǎn)并配置審計(jì)資源，試驗(yàn)應(yīng)用后對(duì)模型補(bǔ)充完善，形成系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路和方法。二是探索開(kāi)展績(jī)效審計(jì)?？?jī)效審計(jì)代表著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，一方面，要在財(cái)務(wù)審計(jì)、履職審計(jì)項(xiàng)目中融入績(jī)效審計(jì)理念；另一方面，要從專(zhuān)項(xiàng)資金運(yùn)用、基建工程等單個(gè)項(xiàng)目著手，對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性及其他績(jī)效指標(biāo)進(jìn)行評(píng)價(jià)，在逐步積累經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上構(gòu)建起恰當(dāng)?shù)目?jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。三是完善內(nèi)部控制審計(jì)。加強(qiáng)對(duì)控制環(huán)境、信息溝通等要素的審計(jì)，著力改進(jìn)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系，在揭示問(wèn)題、分析評(píng)價(jià)等方面突出內(nèi)控審計(jì)特點(diǎn)。

（三）強(qiáng)化方法應(yīng)用，提升轉(zhuǎn)型質(zhì)效

審計(jì)方法根據(jù)工具的不同可分成三類(lèi)：與感官作為工具的認(rèn)知方法，如觀察、調(diào)查、訪談等；與物質(zhì)作為工具的審計(jì)方法，如計(jì)算機(jī)審計(jì)，聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等；與觀念相對(duì)的思維方法，如比較、演繹，分析等。在推進(jìn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型過(guò)程中，要突出運(yùn)用以下方法：一是重視調(diào)研。注重審前調(diào)研，盡快融入被審計(jì)單位，掌握內(nèi)控現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)管理類(lèi)型。此外，還要針對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域深入開(kāi)展調(diào)研，做到“一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，一個(gè)審計(jì)報(bào)告，一個(gè)調(diào)研報(bào)告”。二是重視分析性復(fù)核方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)測(cè)試到最終確定審計(jì)結(jié)論都要重視分析性復(fù)核的運(yùn)用，充分借鑒現(xiàn)代管理方法，不僅對(duì)具體數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，而且對(duì)抽象數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并貫穿在審計(jì)全過(guò)程。三是重視理論思維方法?？?jī)效審計(jì)需要揭示現(xiàn)象背后的本質(zhì)和把握事物發(fā)展的規(guī)律，揭示影響績(jī)效的深層次原因，可廣泛采用比較分析法、演繹推理法、抽樣和案例研究法等。同時(shí)，還可以咨詢(xún)和借用外部專(zhuān)家，借鑒相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域的研究方法。

（四）加強(qiáng)技術(shù)建設(shè)，增強(qiáng)轉(zhuǎn)型持續(xù)性

提高內(nèi)審技術(shù)的科學(xué)性，不斷推進(jìn)內(nèi)審信息化建設(shè)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)跨越式發(fā)展的途徑，更是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的必由之路。一是要?jiǎng)?chuàng)新技術(shù)方法的載體，加快審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)步伐。如建立審計(jì)知識(shí)庫(kù)系統(tǒng)，提供審計(jì)依據(jù)、業(yè)務(wù)流程、評(píng)價(jià)指標(biāo)等，提供優(yōu)良的資訊平臺(tái)。二是要完善信息共享機(jī)制，加強(qiáng)信息的分析。充分利用各種信息平臺(tái)加強(qiáng)信息溝通，在一定范圍內(nèi)將相關(guān)信息通報(bào)給相關(guān)部門(mén)和人員，以擴(kuò)大審計(jì)成果價(jià)值，節(jié)省監(jiān)督資源，形成監(jiān)督合力。同時(shí)，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)覺(jué)信息，更要提高評(píng)價(jià)和分析信息的能力。三是要推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)運(yùn)用，提高審計(jì)手段的科技含量。當(dāng)前，中央銀行內(nèi)審部門(mén)信息化的中心工作應(yīng)是推廣“內(nèi)審綜合管理系統(tǒng)”，完善“內(nèi)控管理監(jiān)督系統(tǒng)”，初步實(shí)現(xiàn)審計(jì)的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)控；應(yīng)用ACL軟件，使某些數(shù)據(jù)量比較大的業(yè)務(wù)，由過(guò)去的不可能深入審計(jì)變成可能；加快開(kāi)發(fā)ACS輔助審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)在線接口式審計(jì)。

（五）注重人才培養(yǎng)，加大成果運(yùn)用

內(nèi)審人才的培養(yǎng)是促進(jìn)內(nèi)審科學(xué)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)工程，是內(nèi)審理念發(fā)展延續(xù)和內(nèi)審制度落實(shí)執(zhí)行的關(guān)鍵。通過(guò)科學(xué)有效的培訓(xùn)工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)審干部隊(duì)伍整體上向知識(shí)和技能“職業(yè)化、專(zhuān)業(yè)化、復(fù)合化”轉(zhuǎn)變。一是加大內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，注重理論性與實(shí)用性相結(jié)合，引導(dǎo)內(nèi)審人員在觀念、角色、知識(shí)和技能上實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)變，確保學(xué)有所用、學(xué)有所獲、學(xué)有所強(qiáng)。二是激發(fā)內(nèi)審人員特別是年輕內(nèi)審干部的學(xué)習(xí)熱情，鼓勵(lì)參加CIA、CPA等職業(yè)水平考試，不斷提升專(zhuān)業(yè)勝任能力。三是將推動(dòng)內(nèi)審工作轉(zhuǎn)型與學(xué)習(xí)型組織建設(shè)結(jié)合起來(lái)，與創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)結(jié)合起來(lái)，使內(nèi)審人員達(dá)到共同成長(zhǎng)、共同提高、共同進(jìn)步的目的。此外，還要暢通溝通渠道，加強(qiáng)與黨委、各職能部門(mén)及下級(jí)機(jī)構(gòu)之間的交流，根據(jù)黨委的意圖和各單位的意愿提供咨詢(xún)服務(wù)，加大審計(jì)成果運(yùn)用，既揭露存在的問(wèn)題，又對(duì)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督與服務(wù)功能[4]。

（責(zé)任編輯：陳薇）

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