摘要：本文從中小企業(yè)貸款的角度出發(fā)，分析中小企業(yè)在貸款中對審計(jì)報(bào)告審核存在的問題，并從實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的必要性和如何利用財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)方面提出了財(cái)務(wù)報(bào)告審核的改進(jìn)意見和實(shí)施方法，以期能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)貸款有效審核財(cái)務(wù)報(bào)告，降低貸款融資風(fēng)險(xiǎn)提供對策和建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 貸款 審計(jì)報(bào)告 審核

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，中小企業(yè)因受其自身規(guī)模和條件的約束，向民營公司發(fā)起組建的小額貸款公司，或自然人出資組建的擔(dān)保公司籌資，是其解決資金需求的主要渠道。同時(shí)小額貸款公司及擔(dān)保公司面臨著對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審核，但受其公司規(guī)模、業(yè)務(wù)人員技術(shù)水平等因素，存在較大的貸款風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)的存在使得中小企業(yè)的貸款融資成本增加，限制企業(yè)經(jīng)營發(fā)展步伐，企業(yè)經(jīng)營效益受損。由于中小企業(yè)資金少，抗風(fēng)險(xiǎn)能力相對薄弱，且目前我國市場經(jīng)濟(jì)體系尚不完善，也使得中小企業(yè)當(dāng)前仍面臨嚴(yán)峻的貸款融資困境。因此，部分中小企業(yè)貸款融資風(fēng)險(xiǎn)較高，如何利用審計(jì)報(bào)告以識別企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，提高資金信貸使用效益，是規(guī)避貸款風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。

二、中小企業(yè)貸款中對審計(jì)報(bào)告審核存在的問題

1、獲取中小企業(yè)提供未經(jīng)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表及會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書。貸款方獲取財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息，以作出是否放貸或擔(dān)保的決策依據(jù)。

但在小額貸款公司及擔(dān)保公司中存在著對獲取財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)注冊會計(jì)師審計(jì)的情況，他們認(rèn)為審計(jì)報(bào)告不是反映目前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，就審計(jì)報(bào)告能夠反映企業(yè)經(jīng)營情況理解片面，忽視了審計(jì)報(bào)告審核對貸款風(fēng)險(xiǎn)的評估作用。另一方面，編制財(cái)務(wù)報(bào)告需有一定的會計(jì)專業(yè)技術(shù)水平和理論知識，但中小企業(yè)財(cái)務(wù)人員中存在專業(yè)知識水平差，編制的財(cái)務(wù)報(bào)告未能如實(shí)或全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，導(dǎo)致小額貸款公司或擔(dān)保公司根據(jù)報(bào)告提供的數(shù)據(jù)無法對企業(yè)經(jīng)營情況做出準(zhǔn)確的判斷，在一定程度上也造成雙方在審核方面的弊端和增加貸款風(fēng)險(xiǎn)。

2、財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，提供粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表或虛假不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表

從中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)來分析，存在經(jīng)營規(guī)模小、資本規(guī)模小、整體實(shí)力不強(qiáng)等中小企業(yè)普遍存在的問題，在向貸款公司或擔(dān)保公司籌資時(shí)，一些信貸資金按期回收指標(biāo)等相應(yīng)的硬性規(guī)定很難得到滿足。為達(dá)到企業(yè)經(jīng)營擴(kuò)張、獲得貸款的目的，一些企業(yè)可能通過提供粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)告或企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未經(jīng)審計(jì)等手段設(shè)法獲取貸款，而不是從發(fā)展業(yè)務(wù)、增強(qiáng)自身資本積累等方面去加強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，這也增加了企業(yè)融資的風(fēng)險(xiǎn)。

3、中小企業(yè)提供偽造的已審財(cái)務(wù)報(bào)表

還有企業(yè)為獲得融資支持，提供偽造的已審核財(cái)務(wù)報(bào)表，試圖蒙混財(cái)務(wù)報(bào)表審核，或者由于個(gè)別客戶經(jīng)理素質(zhì)和能力無法準(zhǔn)確辨識這種虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，使得一些企業(yè)抱有這種蒙混過關(guān)的心理。這種虛假偽造的財(cái)務(wù)報(bào)告給貸款公司或擔(dān)保公司帶來資金上的風(fēng)險(xiǎn)，也間接地給融資企業(yè)帶來非理性擴(kuò)張的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)際審計(jì)報(bào)告審核過程中，這種虛假報(bào)告有一些經(jīng)常性的手段。例如虛增所有者權(quán)益，一種是直接評估溢價(jià)資本公積或者假借第三方返還的方式計(jì)入資本公積等方式虛增企業(yè)所有者權(quán)益，過分夸張企業(yè)的整體經(jīng)營實(shí)力；或者虛增企業(yè)資產(chǎn)，主要通過虛增企業(yè)應(yīng)收賬款、存貨和固定資產(chǎn)的方式。

4、獲取財(cái)務(wù)報(bào)表僅是形式，對財(cái)務(wù)報(bào)表不加以分析

中小企業(yè)在貸款融資過程中，一些擔(dān)保公司或貸款公司抓住中小企業(yè)急于融資的心理，為獲得利息利潤，對企業(yè)的審計(jì)報(bào)告不加以審核，或者獲取審計(jì)報(bào)告流于形式，盲目給中小企業(yè)辦理貸款，最終結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)和貸款公司雙方都面臨較大的貸款風(fēng)險(xiǎn)，特別是中小企業(yè)提供經(jīng)過粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，在擔(dān)保公司或貸款公司財(cái)務(wù)相關(guān)人員審核不力的情況下，可能存在著雙方利益均受影響的隱患。

三、審計(jì)報(bào)告審核的改進(jìn)意見和實(shí)施辦法

（一）實(shí)施財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的必要性

1、提供審計(jì)報(bào)告是銀行對財(cái)務(wù)報(bào)表審核的重要組成部分

財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及未來發(fā)展實(shí)力的根本依據(jù)，銀行或貸款公司通過對其財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)可以充分了解到企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力和背景條件。審計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真分析報(bào)表的基本數(shù)據(jù)資料，了解貸款企業(yè)的基本運(yùn)營情況和經(jīng)營范圍。根據(jù)貸款企業(yè)的情況和特點(diǎn)明確其可能的風(fēng)險(xiǎn)形成動因，并針對這些風(fēng)險(xiǎn)形成因素展開審計(jì)工作。

2、已審財(cái)務(wù)報(bào)表是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證

注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊會計(jì)師遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。不存在重大錯(cuò)報(bào)，是指注冊會計(jì)師認(rèn)為已審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表不存在影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者決策的錯(cuò)報(bào)。合理保證是指注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，提供的是一種高水平但非百分之百的保證。

3、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有助于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，了解企業(yè)的日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)以及企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力

注冊會計(jì)師的審計(jì)是建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)基礎(chǔ)上的，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)過程不僅通過實(shí)質(zhì)性測試，對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，關(guān)注并獲取企業(yè)的日后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)以及影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的證據(jù)。財(cái)務(wù)報(bào)表的審核，有助于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和持續(xù)經(jīng)營能力，這一點(diǎn)對于提供貸款的公司來講十分重要，是保證其資金安全、提高資金使用效益的根本保證。中小企業(yè)的注冊資金在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上反映為實(shí)收資本，是企業(yè)所有者權(quán)益的主要構(gòu)成部分，要確認(rèn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性，需要審計(jì)人員準(zhǔn)確辨別報(bào)表中注冊資金的真?zhèn)?，因而要對企業(yè)的驗(yàn)資報(bào)告等材料進(jìn)行深入審核。仔細(xì)審查企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，辨別企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性，確認(rèn)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)是否嚴(yán)格符合要求；并通過審計(jì)技術(shù)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是否存在異常，查找可疑處，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違規(guī)虛假項(xiàng)目。

（二）審計(jì)報(bào)告形式審核的必要性

1、貸款方的內(nèi)控建立規(guī)避內(nèi)外勾結(jié)

小額貸款公司或擔(dān)保企業(yè)可以建立并完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)公司對貸款企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審核執(zhí)行力度，深入了解企業(yè)貸款需求的合理性和必要性，明確企業(yè)的貸款用途，堅(jiān)決抵制以表面合規(guī)的方式發(fā)放高風(fēng)險(xiǎn)的貸款。避免貸款公司的內(nèi)控制度執(zhí)行不力或內(nèi)控制度流于形式，要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度的作用，從而有效規(guī)避在審核財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)發(fā)生內(nèi)外勾結(jié)、虛假申報(bào)等情況的發(fā)生，提高公司貸款資金回收率和資金的使用效益，共同保障了雙方的經(jīng)營權(quán)益和效益。

2、取得審計(jì)報(bào)告原件防止企業(yè)作假，取得申報(bào)稅務(wù)會計(jì)資料核對，防止三方人員作假

小額貸款公司應(yīng)盡可能取得被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告原件，防止被審計(jì)企業(yè)對審計(jì)報(bào)告造假；另外，要取得申報(bào)稅務(wù)會計(jì)資料信息進(jìn)行核對，防止第三方人員從中作假。在實(shí)際操作中，由于各公司受利益驅(qū)使，難免會出現(xiàn)非博弈合作的情況，促成貸款方、企業(yè)方、審計(jì)方的三方“合作”，達(dá)到發(fā)放貸款的目的。但是，由于忽視潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的真實(shí)分析，這種合作往往帶來較高的融資風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)各方的長期生存和發(fā)展帶來不利的影響，審計(jì)人員要在審核財(cái)務(wù)報(bào)告過程中嚴(yán)格審核資料原件，與第三方單位資料核實(shí)，避免出現(xiàn)共同“合作”的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）中小企業(yè)貸款審核中如何閱讀審計(jì)報(bào)告

了解注冊會計(jì)師的審計(jì)工作，充分理解審計(jì)報(bào)告，有利于分析企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)、了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況。

1、貸款方或擔(dān)保方的人員應(yīng)正確認(rèn)識審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是指注冊會計(jì)師根據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。首先，審計(jì)人員要明確審計(jì)工作應(yīng)遵循的基本準(zhǔn)則，中小企業(yè)自身要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所應(yīng)遵循的原則，是衡量內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和準(zhǔn)繩，對于提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)發(fā)展具有重要意義。審計(jì)業(yè)務(wù)范圍是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、 利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要建立獨(dú)立有效的質(zhì)量控制制度，明確組織內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任。同時(shí)，審計(jì)人員要時(shí)刻保持獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策。

其次，審計(jì)人員應(yīng)明確審計(jì)范圍和目的。財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍是指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)，注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和；是針對特定審計(jì)對象所開展的審計(jì)實(shí)踐活動在空間上所達(dá)到的廣度。審計(jì)范圍要依據(jù)不同的審計(jì)對象和審計(jì)目標(biāo)來確定。依據(jù)對被審計(jì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價(jià)結(jié)果確定審計(jì)范圍，對于在一定時(shí)期內(nèi)不能得到良好運(yùn)作、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高的一些重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)要列入審計(jì)范圍。注冊會計(jì)師審計(jì)的目的就是對被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會計(jì)處理方法的一致性發(fā)表審計(jì)意見，為社會提供經(jīng)濟(jì)鑒證服務(wù)。貸款公司審計(jì)的根本目的是降低公司資金的風(fēng)險(xiǎn)和提高被審計(jì)企業(yè)資金使用效益。

2、貸款方或擔(dān)保方的人員應(yīng)具備審計(jì)的基礎(chǔ)知識

（1）注冊會計(jì)師是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)意見類型分為無保留意見審計(jì)報(bào)告和非無保留意見審計(jì)報(bào)告；非無保留審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；注冊會計(jì)師已經(jīng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制。注冊會計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表符合上述條件時(shí)出具無保留意見審計(jì)報(bào)告；反之，注冊會計(jì)師根據(jù)具體情況考慮出具非無保留意見審計(jì)報(bào)告。

貸款方或擔(dān)保方重視對財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見。注冊會計(jì)師應(yīng)在充分分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上，匯總錯(cuò)報(bào)，并對匯總錯(cuò)報(bào)金額與單項(xiàng)錯(cuò)報(bào)金額中選擇一個(gè)最大的錯(cuò)報(bào)，進(jìn)行層次重要性水平分析比較，嚴(yán)格按照實(shí)際審核結(jié)果出具審計(jì)意見，最終確定審計(jì)意見類型。按出具審計(jì)意見類型的情形，貸款方可以依據(jù)以下原理對內(nèi)控制度及對重要會計(jì)科目的審核影響進(jìn)行了解和評估。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告、保留意見的審計(jì)報(bào)告、否定意見的審計(jì)報(bào)告和無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

無保留意見審計(jì)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在以下情況：第一，因注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵循重要性審計(jì)準(zhǔn)則，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。在通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中，注冊會計(jì)師對重要性的判斷是基于將財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作為具有一定的理解能力并能理性地作出相關(guān)決策的一個(gè)集體來考慮的，注冊會計(jì)師難以考慮錯(cuò)報(bào)對具體的單個(gè)使用者可能產(chǎn)生的影響。因此錯(cuò)報(bào)包含漏報(bào)未超過財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平的，也出具無保留意見審計(jì)報(bào)告，但可能影響財(cái)務(wù)指標(biāo)。建議企業(yè)提供審計(jì)調(diào)整分錄等；第二，財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)不合理，但未符合出具非保留意見的審計(jì)報(bào)告。貸款方或擔(dān)保方不能忽視財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，建議從以下方面加以審核：對財(cái)務(wù)報(bào)表如存貨、應(yīng)收賬款等重要會計(jì)科目的審核；對財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核；財(cái)務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動態(tài)兩個(gè)方面審核；仔細(xì)閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

非保留意見的審計(jì)報(bào)告-帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見的審計(jì)報(bào)告和保留意見的審計(jì)報(bào)告，建議在對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析時(shí)要注意強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)或保留意見事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響程度，尤其是對披露的日后事項(xiàng)，或有事項(xiàng)，持續(xù)經(jīng)營能力等，考慮對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響程度。帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見報(bào)告主要是用來披露存在重大不確定性的報(bào)表；保留意見主要針對審計(jì)范圍受到限制或部分交易事項(xiàng)不符合準(zhǔn)則和制度的要求但不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。

非保留意見的審計(jì)報(bào)告-否定意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告的，應(yīng)提請企業(yè)對貸款實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，在審計(jì)報(bào)告中不僅對會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)也對企業(yè)經(jīng)營管理狀況、財(cái)務(wù)狀況、貸款使用情況等發(fā)表意見；必要的話和律師溝通，與注冊會計(jì)師溝通，通過第三方了解企業(yè)的情況。否定意見主要針對嚴(yán)重違反會計(jì)準(zhǔn)則和制度的規(guī)定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告失真的情況；無法表示意見主要針對審計(jì)范圍嚴(yán)重受限，無法查清財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)情況。

四、結(jié)論

資金安全是首要考慮的因素，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)的有效措施之一。小額貸款公司及擔(dān)保公司應(yīng)予以充分的重視，作為放貸的必要條件。同時(shí)要防止企業(yè)和與會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師進(jìn)行所謂的“合作”，建立審核機(jī)制和回避機(jī)制，建立擔(dān)保和抵押制度，從而有效的規(guī)避信貸風(fēng)險(xiǎn)。本文從中小企業(yè)貸款視角進(jìn)行分析，當(dāng)前中小企業(yè)貸款中對審計(jì)報(bào)告審核存在的主要問題，并對其提出財(cái)務(wù)報(bào)告審核的改進(jìn)意見和實(shí)施方法，以期能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)貸款降低融資風(fēng)險(xiǎn)提供對策，促進(jìn)小額貸款公司及擔(dān)保公司的健康發(fā)展。

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