摘要：稅收競(jìng)爭(zhēng)源于競(jìng)爭(zhēng)，是競(jìng)爭(zhēng)的拓展，是國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)的重要手段。中國(guó)應(yīng)當(dāng)充分利用稅收競(jìng)爭(zhēng)手段，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速、平穩(wěn)增長(zhǎng)，為國(guó)家謀求更多的稅收，為國(guó)民帶來(lái)更多的利益。

關(guān)鍵詞：稅收競(jìng)爭(zhēng)；宏觀調(diào)控；國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)

一、稅收競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)生及概念

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的深入，各國(guó)經(jīng)濟(jì)日益融合，一國(guó)政府的行為已極大地受到其他國(guó)家政府行為的限制，稅收產(chǎn)生的跨國(guó)外部效應(yīng)已變得十分明顯，稅收競(jìng)爭(zhēng)便是這種跨國(guó)外部效應(yīng)的產(chǎn)物，各國(guó)政府為了發(fā)展本國(guó)經(jīng)濟(jì)，獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益，紛紛運(yùn)用稅收政策謀求競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位，從而形成各國(guó)政府之間的稅收競(jìng)爭(zhēng)。通常說(shuō)來(lái)，稅收競(jìng)爭(zhēng)是指政府間為增強(qiáng)本級(jí)政府（及其所屬部門(mén)）的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高轄區(qū)（或部門(mén)）福利，以稅收為手段進(jìn)行的各種爭(zhēng)奪經(jīng)濟(jì)資源及稅收資源的活動(dòng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)是政府間競(jìng)爭(zhēng)的重要內(nèi)容，是制度競(jìng)爭(zhēng)或體制競(jìng)爭(zhēng)的重要組成部分。

二、稅收競(jìng)爭(zhēng)的幾個(gè)方面

1.獲取稅收收入

稅收是政府為了滿(mǎn)足社會(huì)公共需要，憑借政治權(quán)力，按法定標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)成員強(qiáng)制、無(wú)償?shù)卣魇斩〉玫囊环N財(cái)政收入。從中可以得出，稅收的基本職能是取得財(cái)政收入，實(shí)現(xiàn)財(cái)政職能。各國(guó)紛紛降低稅率，以吸引更多的投資，獲取更多的稅源。一些太平洋島國(guó)利用超低的稅率吸引跨國(guó)公司到本國(guó)注冊(cè)，獲取稅收收益，而大量跨國(guó)公司也以此作為避稅手段。

2.爭(zhēng)奪商品市場(chǎng)

各國(guó)出于利己的動(dòng)機(jī)，總是試圖保護(hù)國(guó)內(nèi)商品市場(chǎng)同時(shí)占領(lǐng)國(guó)外商品市場(chǎng)，進(jìn)出口環(huán)節(jié)稅收則成為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的一個(gè)非常重要的手段。從最初的關(guān)稅戰(zhàn)到目前的反傾銷(xiāo)稅戰(zhàn)，稅收競(jìng)爭(zhēng)從來(lái)就沒(méi)有停止過(guò)。

2.1關(guān)稅戰(zhàn)

一國(guó)對(duì)進(jìn)口的商品課征高額關(guān)稅，而對(duì)出口采取出口稅收優(yōu)惠政策，其結(jié)果是導(dǎo)致國(guó)外商品的價(jià)格上漲，本國(guó)出口產(chǎn)品成本的降低，從而減少外國(guó)商品需求，保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)。出口稅收優(yōu)惠政策則增強(qiáng)了本國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，是打開(kāi)國(guó)外市場(chǎng)的利器。在世界各國(guó)加入WTO的情況下，關(guān)稅競(jìng)爭(zhēng)受到很大限制。

2.2差別消費(fèi)稅稅率

一國(guó)為了保護(hù)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，可以對(duì)其弱勢(shì)產(chǎn)品實(shí)行高的消費(fèi)稅稅率。一般來(lái)說(shuō)一國(guó)的消費(fèi)稅稅率都是設(shè)計(jì)成幅度差別稅率，當(dāng)某國(guó)某種產(chǎn)品需要保護(hù)時(shí)，可對(duì)其開(kāi)征高的消費(fèi)稅，高稅收減少了國(guó)外生產(chǎn)商的利潤(rùn)，也提高了國(guó)外商品價(jià)格，消弱了其競(jìng)爭(zhēng)力，形成對(duì)該產(chǎn)品市場(chǎng)的保護(hù)。這種稅收政策是對(duì)不同的產(chǎn)品而不是針對(duì)不同的國(guó)家設(shè)計(jì)不同的稅率，并沒(méi)有違背ＷＴＯ國(guó)民待遇原則。

2.3反傾銷(xiāo)稅戰(zhàn)

反傾銷(xiāo)是ＷＴＯ的一項(xiàng)規(guī)則，即當(dāng)出口國(guó)在出口商品時(shí)有傾銷(xiāo)行為的，為了公平競(jìng)爭(zhēng)，進(jìn)口國(guó)可以征收反傾銷(xiāo)稅。但目前這一原則被許多國(guó)家所濫用，中國(guó)是最大的受害國(guó)。從1979年至2002年10月底，國(guó)外訴中國(guó)反傾銷(xiāo)案544起，涉及出口產(chǎn)品4000余種，涉及33個(gè)國(guó)家和地區(qū)。反傾銷(xiāo)稅幅度大于傾銷(xiāo)幅度的幾倍、甚至幾十倍之多。如1994年墨西哥對(duì)中國(guó)出口的棉紗、布征收331%的反傾銷(xiāo)稅；對(duì)玩具、服裝征收的反傾銷(xiāo)稅為315%、537%；對(duì)鞋類(lèi)征收的反傾銷(xiāo)稅達(dá)1105%；堪稱(chēng)“創(chuàng)世界記錄”。很多中國(guó)拳頭產(chǎn)品在實(shí)施反傾銷(xiāo)措施后，被完全逐出當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)。

3.吸引人力資源

ＷＴＯ有利于人力資源，尤其是高技能人力資源的流動(dòng)。據(jù)國(guó)際移民組織發(fā)布的2000年世界移民報(bào)告，世界上遠(yuǎn)離自己祖國(guó)居住的移民為1.5億，占世界人口的3%，移民主要是高技能、高素質(zhì)人才。而往往由于高素質(zhì)、高技能者的收入水平較高，適用較高的邊際稅率。為了吸引人才資源，各國(guó)紛紛降低所得稅負(fù)擔(dān)。

4.促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展

發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛運(yùn)用減免稅、低稅率等稅收優(yōu)惠措施扶植本國(guó)高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從科研、投資、科研成果的轉(zhuǎn)化、生產(chǎn)等各個(gè)方面對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全方位的支持，促進(jìn)本國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。發(fā)展中國(guó)家則通過(guò)涉外稅收優(yōu)惠政策吸引國(guó)外資本、人才、技術(shù)與管理，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

三、中國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題辨析

近幾十年來(lái)，中國(guó)稅收大幅度地增長(zhǎng)，客觀上為國(guó)家源源不斷地提供資金，保證了政府運(yùn)轉(zhuǎn)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要，但中國(guó)稅收總體上也存在一定的問(wèn)題。中國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠有過(guò)多過(guò)濫之嫌，產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不明顯，稅收的環(huán)境保護(hù)意義不大，稅收對(duì)于中國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的作用不佳。

1.中國(guó)的涉外稅收優(yōu)惠有過(guò)多過(guò)濫之嫌

中國(guó)的稅收優(yōu)惠層次多、內(nèi)容龐雜，稅收制度缺乏透明性。有些地方政府為了本地區(qū)局部利益，爭(zhēng)相越權(quán)減免、擴(kuò)大稅收優(yōu)惠范圍，相互內(nèi)耗，進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)，靠減少?lài)?guó)家財(cái)政收入來(lái)吸引外商投資。過(guò)多過(guò)濫的稅收優(yōu)惠，帶來(lái)了很大的危害：

1.1造成嚴(yán)重的稅收流失

據(jù)有關(guān)資料顯示，不少外資企業(yè)利用種種手段逃避稅收。特別是利用從獲利年度起“免二減三”的優(yōu)惠條款，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)明虧實(shí)盈，人為推遲獲利年度，從而逃避納稅義務(wù)。這些企業(yè)一方面連年虧損，一方面卻不斷追加投資，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，成為所謂的“常虧不倒戶(hù)”，導(dǎo)致國(guó)家稅款的大量流失。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1996年中國(guó)對(duì)外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億元左右，1997年約為 1700 億元。

1.2中國(guó)沒(méi)必要過(guò)度稅收競(jìng)爭(zhēng)

國(guó)外投資的稅收優(yōu)惠政策對(duì)吸引外資影響不大。外國(guó)投資者到中國(guó)來(lái)投資，看中的不只是中國(guó)的稅收環(huán)境，而是中國(guó)安定的政治環(huán)境，低廉的勞動(dòng)力成本以及巨大的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)等其他有利條件。對(duì)許多外國(guó)投資者來(lái)說(shuō)，即使中國(guó)不向其提供稅收優(yōu)惠，也會(huì)愿意到中國(guó)投資。根據(jù)經(jīng)合組織2001 年“在中國(guó)投資的主要優(yōu)勢(shì)”調(diào)查問(wèn)卷，選擇“低生產(chǎn)成本”的近50％，選擇“中國(guó)市場(chǎng)及潛在市場(chǎng)巨大”的占38.75％，而選擇“鼓勵(lì)外商投資的稅收優(yōu)惠政策”的只占16.25%。由此可見(jiàn)，過(guò)分倚重針對(duì)外國(guó)投資的稅收優(yōu)惠政策展開(kāi)稅收競(jìng)爭(zhēng)，不是一種理性行為，中國(guó)根本沒(méi)有必要進(jìn)行惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。

1.3不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展

外企稅收優(yōu)惠政策使外國(guó)投資者保持粗放型產(chǎn)業(yè)的邊際效益大于其選擇集約化產(chǎn)業(yè)的邊際成本，在預(yù)期成本效益的對(duì)比下，政府的其它產(chǎn)業(yè)調(diào)控政策的調(diào)節(jié)效果被大大抵減，導(dǎo)致國(guó)家非重點(diǎn)發(fā)展產(chǎn)業(yè)的畸形發(fā)展和地區(qū)間的重復(fù)建設(shè)，資源的低效運(yùn)作。外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠也使中國(guó)企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上幾乎無(wú)法與外商投資企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致大量的國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)倒閉，而外商投資企業(yè)則利用資本輸出、合資建廠、控股等手段，在很多關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)居于控制地位甚至形成壟斷的局面，對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)安全造成威脅。對(duì)外資的過(guò)度優(yōu)惠吸引了大量的外國(guó)投資，搶占了過(guò)多有利可圖的投資機(jī)會(huì)，造成國(guó)內(nèi)資金的大量閑置與浪費(fèi)，也引起巨量中國(guó)國(guó)內(nèi)資本外逃，導(dǎo)致目前的資本流出占資本流入的83.7%。同時(shí)，也引起巨量游資涌向房地產(chǎn)等少數(shù)厚利行業(yè)，引起房地產(chǎn)價(jià)格的暴漲以及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的不正常增長(zhǎng)，造成中國(guó)經(jīng)濟(jì)的虛熱與泡沫。

2.產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策效果不明顯

中國(guó)現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)，對(duì)于高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)，不管是否是高新技術(shù)企業(yè)都實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，而對(duì)于區(qū)域外的高科技企業(yè)優(yōu)惠很少，這種區(qū)域優(yōu)惠而不是產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策產(chǎn)業(yè)促進(jìn)效果不明顯?，F(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅制在鼓勵(lì)科技進(jìn)步方面存在明顯的制約因素。高新技術(shù)企業(yè)一般擁有較高價(jià)值的精良設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)，由于企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，導(dǎo)致了企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)加重，妨礙了企業(yè)技術(shù)設(shè)備及技術(shù)的更新。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品多為高附加值產(chǎn)品，增值率甚至高達(dá)60％以上，對(duì)增值稅課稅，使得高新技術(shù)產(chǎn)品的稅負(fù)較一般產(chǎn)品要高?？萍级愂罩贫扰c高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展過(guò)程也不適應(yīng)。中國(guó)現(xiàn)行稅收政策主要是對(duì)企業(yè)、科研成果進(jìn)行稅收優(yōu)惠，而忽視了對(duì)具體科技開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、科技開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的優(yōu)惠，忽視了事前扶持。事實(shí)上，一項(xiàng)成熟的或成功應(yīng)用于社會(huì)生產(chǎn)、生活的科技成果一般要經(jīng)歷課題立項(xiàng)和實(shí)驗(yàn)室研究、開(kāi)發(fā)研究、產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段，前兩個(gè)階段風(fēng)險(xiǎn)大、收益小或沒(méi)有收益，應(yīng)是政府扶持的重點(diǎn)，但中國(guó)現(xiàn)行的科技稅收政策卻僅在成果產(chǎn)業(yè)化階段有所體現(xiàn)。

3.稅收的環(huán)境保護(hù)意義不大

嚴(yán)格地說(shuō)，中國(guó)不存在真正意義上的環(huán)保稅。目前中國(guó)的資源稅，側(cè)重于對(duì)不可再生資源的保護(hù)，對(duì)可再生資源則沒(méi)有給予應(yīng)有的重視。資源稅稅負(fù)偏輕，限制了資源稅的應(yīng)有保護(hù)作用；征收范圍過(guò)窄，客觀上刺激了對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采；現(xiàn)行資源稅以銷(xiāo)售數(shù)量或自用數(shù)量為課稅依據(jù)，使得企業(yè)對(duì)開(kāi)采而無(wú)法銷(xiāo)售或自用的資源不付任何稅收代價(jià)，造成對(duì)資源的無(wú)序開(kāi)采和積壓浪費(fèi)。

4.稅收對(duì)于中國(guó)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)的作用不佳

中國(guó)的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)具有很強(qiáng)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，而高的出口退稅率的直接結(jié)果是出口產(chǎn)品價(jià)格下降，帶來(lái)嚴(yán)重后果。極低的中國(guó)出口產(chǎn)品價(jià)格沖擊了國(guó)外市場(chǎng)，極易被他國(guó)認(rèn)定為傾銷(xiāo)，遭受懲罰性關(guān)稅或反傾銷(xiāo)稅。高的出口退稅率導(dǎo)致中國(guó)具有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品的價(jià)格進(jìn)一步降低，而出口商之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)又進(jìn)一步降低了中國(guó)出口產(chǎn)品價(jià)格，導(dǎo)致出口的貧困性增長(zhǎng)，結(jié)果是出口退稅不但不能轉(zhuǎn)化為中國(guó)企業(yè)或國(guó)家的利益，反而白白為他國(guó)財(cái)政作了貢獻(xiàn)。現(xiàn)實(shí)的世界貿(mào)易中存在著大量的貿(mào)易壁壘、技術(shù)壁壘、反傾銷(xiāo)等貿(mào)易保護(hù)政策，形成了對(duì)中國(guó)勞動(dòng)力密集型、資源密集型產(chǎn)業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)的重重限制，而中國(guó)由于缺乏相應(yīng)措施，在面對(duì)這些壁壘時(shí)無(wú)能為力。

四、稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)策選擇

配合稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，同時(shí)運(yùn)用稅收限制政策是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅收政策的一個(gè)突出特點(diǎn)。從一定意義上講，稅收優(yōu)惠與稅收限制具有相同的政策效應(yīng)。我國(guó)在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策過(guò)程中，也應(yīng)借鑒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，積極運(yùn)用稅收限制政策，以提高稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際效果。

1.規(guī)范政府行政行為，清理地方稅收優(yōu)惠政策

全面清查地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)從地方利益出發(fā)，制定的超出常規(guī)的稅收優(yōu)惠政策、越權(quán)的減免稅政策。在某些地區(qū)和某些行業(yè)，已經(jīng)出現(xiàn)外資過(guò)剩的局面，中國(guó)引進(jìn)外資不宜再像過(guò)去一樣多多益善，來(lái)者不拒，應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)業(yè)政策，變?nèi)嫘蛢?yōu)惠向?yàn)樘囟ㄐ蛢?yōu)惠。

2.增強(qiáng)反傾銷(xiāo)意識(shí)、完善反傾銷(xiāo)法規(guī)

為了保護(hù)中國(guó)產(chǎn)業(yè)不受外來(lái)沖擊，也應(yīng)學(xué)會(huì)運(yùn)用反傾銷(xiāo)的武器來(lái)保護(hù)自己。一方面，中國(guó)企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)反傾銷(xiāo)的意識(shí)。另一方面，加強(qiáng)、完善中國(guó)的反傾銷(xiāo)法律體系，在中國(guó)產(chǎn)品遭受反傾銷(xiāo)懲罰時(shí)，以中國(guó)反傾銷(xiāo)對(duì)抗外國(guó)的反傾銷(xiāo)。

3.建立和完善環(huán)境稅收

為保護(hù)環(huán)境，合理利用資源，可擴(kuò)大稅收征收范圍，將目前資源稅的征收對(duì)象擴(kuò)大到礦藏資源和非礦藏資源，增加水資源稅，以解決我國(guó)日益突出的缺水問(wèn)題；開(kāi)征森林資源稅和草場(chǎng)資源稅，以避免和防止生態(tài)破壞行為，待條件成熟后，再對(duì)其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率；對(duì)非再生性、稀缺性資源課以重稅；開(kāi)征污染排放稅、消費(fèi)污染稅，以減少污染排放；制定和規(guī)范環(huán)保稅收補(bǔ)貼優(yōu)惠制度，對(duì)高科技環(huán)保產(chǎn)品的研究、開(kāi)發(fā)和使用給予稅收減免，以促進(jìn)環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；在繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，制定再生資源業(yè)的稅收政策，促進(jìn)廢舊物資的回收和利用。

4.合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

科技稅收優(yōu)惠必須突出國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，與國(guó)家科技發(fā)展計(jì)劃保持一致。改變過(guò)去科技稅收優(yōu)惠政策只注重區(qū)域性的狀況，實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠由區(qū)域傾斜轉(zhuǎn)變?yōu)橄虍a(chǎn)業(yè)傾斜。對(duì)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，率先變生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅。對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的全過(guò)程給予系統(tǒng)完整的扶持，科技稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)應(yīng)從對(duì)企事業(yè)單位、科研成果轉(zhuǎn)向?qū)Ω呖萍计髽I(yè)成長(zhǎng)時(shí)期或重大技術(shù)攻關(guān)、重大市場(chǎng)開(kāi)拓等關(guān)鍵環(huán)節(jié)和階段的稅收優(yōu)惠與扶持，將事前扶持與事后鼓勵(lì)相結(jié)合，將對(duì)科技開(kāi)發(fā)的重視與對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的重視有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。同時(shí)，建立科技投資的激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)企業(yè)增加研究開(kāi)發(fā)投入，民間對(duì)高科技產(chǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)投資，以充分體現(xiàn)“科教興國(guó)”的戰(zhàn)略方針，促進(jìn)中國(guó)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)。

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（3）付文林. 不完全競(jìng)爭(zhēng)條件下的稅收競(jìng)爭(zhēng)與資本流動(dòng)研究綜述 . 經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài)，2010（9）.

（4）周克清. 稅收競(jìng)爭(zhēng)對(duì)地區(qū)間科技創(chuàng)新的影響. 稅務(wù)研究，2010（8）.

（5）安虎森. 新經(jīng)濟(jì)地理學(xué)視角稅收競(jìng)爭(zhēng)研究評(píng)述 . 經(jīng)濟(jì)學(xué)動(dòng)態(tài).2009（9）.