在市場競爭日趨激烈的情況下，正確的決策是關(guān)乎石油化工企業(yè)生存與發(fā)展的關(guān)鍵因素，而稅收籌劃是其決策的重要環(huán)節(jié)之一，合理的籌劃不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而且可以增加企業(yè)價(jià)值、提高企業(yè)核心競爭力。企業(yè)所得稅是石油化工企業(yè)繳納中最重要的稅種之一，自新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布了與該法配套的政策性補(bǔ)充文件，如關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知、關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知等。這些文件數(shù)量大、涉及面廣，直接關(guān)系到企業(yè)所得稅繳納的數(shù)額。那么，在合法的前提下，如何通過稅收籌劃規(guī)避或減輕自身所得稅稅負(fù)是石油化工企業(yè)應(yīng)該考慮的問題。

一、遵循稅收籌劃的基本原則

所得稅稅收籌劃是納稅人在既定的所得稅稅制框架內(nèi)，合理規(guī)劃自身的戰(zhàn)略、經(jīng)營、投資活動，巧妙安排相關(guān)涉稅事項(xiàng)，以實(shí)現(xiàn)所得稅稅負(fù)最低、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)最低的管理活動。石油化工企業(yè)要做好所得稅稅收籌劃，應(yīng)遵循以下基本原則：

（1）合法性原則

所得稅稅收籌劃首先應(yīng)遵循合法性原則，即在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，在遵守法律的前提下，若存在多種納稅方案，可做最優(yōu)選擇，使稅負(fù)降到最低。同時(shí)，由于稅收法律常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或政策需求而修正，所以應(yīng)時(shí)刻關(guān)注法律修正的趨勢和內(nèi)容，并隨時(shí)調(diào)整納稅方案以使籌劃活動不違法。

（2）戰(zhàn)略性原則

所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略，不能將眼光局限于某一時(shí)期的稅負(fù)降低，否則可能對企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展造成不必要的桎梏。因?yàn)槎愂栈I劃是財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略的一部分，而財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略又為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略做支撐，稅收籌劃只是企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的一種手段，而不是最終目標(biāo)。

（3）整體性原則

所得稅稅收籌劃并不僅是所得稅越少納越好，而需要考慮企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益，即應(yīng)與其他稅種籌劃方案相結(jié)合，考慮籌劃中所涉及到的非稅收因素如非稅支出、風(fēng)險(xiǎn)等，綜合衡量籌劃方案，最終以企業(yè)集團(tuán)的總體收益為主導(dǎo)。

（4）重視性原則

所得稅稅收籌劃的順利進(jìn)行需要有企業(yè)管理決策層的重視，需要各個(gè)職能部門的相互配合與協(xié)調(diào)。管理決策層只有對籌劃過程進(jìn)行充分、正確的認(rèn)識和了解，并給與積極的支持和協(xié)調(diào)，才能推動籌劃工作的進(jìn)行，且不會出現(xiàn)提出不合理籌劃目標(biāo)或要求的情況。

（5）風(fēng)險(xiǎn)性原則

收益往往伴隨著風(fēng)險(xiǎn)，所得稅稅收籌劃應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)性原則。企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境等一直處于動態(tài)變化之中，從而籌劃工作也具有不確定性，因此管理決策層需在充分評估風(fēng)險(xiǎn)后，才能做出決定。同時(shí)，在實(shí)施所得稅稅收籌劃決策時(shí)，除考慮環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，也需要考慮人員風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定與判斷稅收籌劃是否合法時(shí)具有很大的主觀性，如果稅務(wù)人員對稅收法律的理解與企業(yè)管理決策層不同，那么可能會認(rèn)為該稅收籌劃不合法，從而可能會給企業(yè)造成巨大損失。

（6）動態(tài)性原則

所得稅稅收籌劃是一種適應(yīng)性很強(qiáng)的活動，周圍環(huán)境的變動決定了籌劃方法與方案的多變，在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)根據(jù)客觀環(huán)境的變化，分別做出不同的決策，才能獲得最優(yōu)效果。

（7）可操作性原則

在進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)自身實(shí)際情況，做出具有實(shí)際意義的可操作性方案，不能生搬硬套，否則不僅浪費(fèi)了人力物力財(cái)力，而且也得不到預(yù)期的效果。此外，籌劃方案應(yīng)做到以簡潔、清晰的語言闡明籌劃思路、步驟與操作方法，并附加政策依據(jù)，這會增強(qiáng)方案的操作性。

二、石油化工企業(yè)所得稅稅收籌劃思路

在遵循稅收籌劃基本原則的前提下，石油化工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)流程，充分利用所得稅稅收和財(cái)務(wù)政策，選擇合適的籌劃方法，進(jìn)行所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，并在實(shí)施過程中通過反饋信息不斷調(diào)整，以使籌劃方案的效益最大化。

1、了解并分析企業(yè)所得稅稅收籌劃的情況和需求

石油化工企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)，應(yīng)首先了解將要面對的情況即企業(yè)外部情況和內(nèi)部情況，因?yàn)椴煌髽I(yè)在不同時(shí)間對所得稅稅收籌劃的需求不同。外部情況主要涉及經(jīng)濟(jì)、法律、社會、行業(yè)、技術(shù)等方面；內(nèi)部情況主要涉及企業(yè)組織形式、財(cái)務(wù)情況、投資意向、領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度等方面。在了解企業(yè)所得稅稅收籌劃的情況后，還需要了解企業(yè)的籌劃需求，如所得稅稅收籌劃是為了企業(yè)資本增值還是增加企業(yè)所得，或者二者皆有，而企業(yè)不同的投資要求也需要不同的籌劃方案。

2、熟悉行業(yè)相關(guān)企業(yè)所得稅稅收相關(guān)政策

在設(shè)計(jì)所得稅稅收籌劃方案前，還應(yīng)對與石油化工企業(yè)有關(guān)的所得稅稅收法律政策及財(cái)務(wù)法律政策進(jìn)行整理與歸納、理解與掌握，并在條件允許的情況下，建立所得稅稅收信息資源庫，以備使用，這不僅可以提高籌劃效率，而且方便使用與查詢。

3、整理并評估與企業(yè)所得稅有關(guān)的問題

除了了解分析石油化工企業(yè)所得稅稅收籌劃的情況和熟悉相關(guān)稅收與財(cái)務(wù)法律政策外，還應(yīng)調(diào)查與企業(yè)所得稅有關(guān)的問題并進(jìn)行評估，這是進(jìn)行籌劃工作至關(guān)重要的一步。在該步驟應(yīng)重點(diǎn)整理與評估以下資料：所得稅納稅的內(nèi)部控制制度；會計(jì)處理方式；理財(cái)計(jì)劃；所得稅稅率；近3個(gè)年度所得稅納稅情況分析；所得稅納稅過程中主要涉及到的問題；所得稅納稅失誤及稅收違規(guī)處罰記錄；與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系等。

該步驟的主要目的是判斷所發(fā)生的理財(cái)活動或與企業(yè)所得稅相關(guān)的問題屬于什么性質(zhì)，會形成什么樣的稅收法律關(guān)系，并分析該問題將向什么方面發(fā)展，會引發(fā)什么后果，籌劃的空間有多大，同時(shí)需要解決哪些關(guān)鍵問題等。

4、設(shè)計(jì)所得稅納稅方案

所得稅納稅方案的設(shè)計(jì)是籌劃過程的核心，應(yīng)在遵循稅收籌劃基本原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)整理的企業(yè)情況及涉稅問題，利用所得稅及財(cái)務(wù)相關(guān)法律政策進(jìn)行。石油化工企業(yè)所得稅稅額繳納計(jì)算過程為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-減免稅額-抵免稅額；應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損。企業(yè)可以充分利用稅收優(yōu)惠條件、選擇性條款和會計(jì)政策等，從以下幾方面進(jìn)行方案設(shè)計(jì)：

（1）降低應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅所得額的籌劃可以從收入總額和可扣除項(xiàng)目等方面進(jìn)行籌劃。其中，收入總額可通過業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，也可合理推遲收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值；可扣除項(xiàng)目名目繁多，存在很大操作空間。

在收入總額調(diào)節(jié)方面，例如，在生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品過程中，應(yīng)綜合利用資源，以享受減計(jì)收入90%的優(yōu)惠政策，降低收入總額；石油化工企業(yè)若選擇捐贈等方式進(jìn)行公益事業(yè)，應(yīng)合理選擇捐贈對象、捐贈方法和捐贈途徑，在無法享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策時(shí)，可以將捐贈改為投資形式，將會得到所得稅稅額降低的效果。

在可扣除項(xiàng)目方面，例如，石油化工企業(yè)可以根據(jù)戰(zhàn)略需求和固定資產(chǎn)適用情況，盡量選擇縮短年限法或加速折舊法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，減輕企業(yè)整體應(yīng)納稅所得額；油田企業(yè)是石油化工企業(yè)主要的稅收承擔(dān)者，油田企業(yè)在穩(wěn)產(chǎn)期效益最大，爾后效益逐步降低，由于企業(yè)所得稅稅負(fù)基本是一致的，那么導(dǎo)致在穩(wěn)產(chǎn)期獲得超額收益，后期則虧損生產(chǎn)，在這種情況下，可以根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號-石油天然氣開采》的規(guī)定，“井及相關(guān)設(shè)施的成本可采用產(chǎn)量法或平均年限法計(jì)提折耗”，采用產(chǎn)量法，使各年度應(yīng)納稅所得額均衡。

（2）選擇企業(yè)整體適用的低稅率

降低應(yīng)納稅所得額，可以選擇低適用稅率，并從整體利益考慮，采用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式。而石油化工集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為轉(zhuǎn)移稅負(fù)創(chuàng)造了條件。例如，在西部地區(qū)設(shè)立的油田企業(yè)，可以減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，石油化工集團(tuán)公司可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)方式增加該低稅率區(qū)企業(yè)所得稅繳納額，降低自身繳納稅額，但從整體可以起到所得稅額降低的效果。

（3）充分利用減免稅和抵免稅優(yōu)惠政策

石油化工企業(yè)還應(yīng)充分利用減免稅和抵免稅優(yōu)惠政策。例如，在開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品和新工藝過程中，石油化工企業(yè)會產(chǎn)生大量的研究開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)充分利用稅法規(guī)定的加計(jì)扣除150%的優(yōu)惠政策減輕應(yīng)納稅所得額；在從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能項(xiàng)目的所得，企業(yè)應(yīng)充分利用減征的優(yōu)惠政策減輕應(yīng)納稅所得額；在購置環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)充分利用相關(guān)的稅額抵免10%的優(yōu)惠政策。

（4）控制和安排應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間

資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類似無息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長，所獲得利益越大，尤其在經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹期間，效益更加明顯。石油化工企業(yè)也應(yīng)盡量控制和安排應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值。

5、選擇并實(shí)施所得稅納稅方案

利用各種籌劃方式，對企業(yè)所得稅做出不同的籌劃備選方案，并通過比較、分析和評估選擇最優(yōu)方案后，石油化工企業(yè)還應(yīng)從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度對其進(jìn)行最終的評價(jià)。在該過程中，石油化工企業(yè)應(yīng)盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分的交流與溝通，積極爭取稅務(wù)機(jī)關(guān)對方案合法性的認(rèn)可，并改進(jìn)或放棄不合法的方案。最后，實(shí)施選擇好的所得稅納稅方案。

6、反饋并調(diào)整所得稅納稅方案

由于所得稅籌劃一般在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前做出安排，環(huán)境等其他因素錯(cuò)綜復(fù)雜的變化可能會給籌劃過程帶來很多不確定因素。因此，實(shí)施所得稅納稅方案后，要不斷地對納稅方案的實(shí)施情況和結(jié)果進(jìn)行反饋，并對反饋信息進(jìn)行分析，做出相應(yīng)調(diào)整。同時(shí)，方案要正真體現(xiàn)出效果和效益，也應(yīng)根據(jù)環(huán)境的變化或出現(xiàn)的問題隨時(shí)進(jìn)行調(diào)整，如國家稅收政策有所調(diào)整、納稅方案出現(xiàn)漏洞等情況，這樣才能保證方案的低風(fēng)險(xiǎn)、高效益。

三、石油化工企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

所得稅稅收籌劃的直接目的為降低所得稅稅負(fù)，并實(shí)現(xiàn)低風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展所得稅稅收籌劃活動后，沒有降低稅負(fù)，或者降低稅負(fù)后風(fēng)險(xiǎn)增加，那么籌劃活動是失敗的。因此，石油化工企業(yè)在籌劃所得稅時(shí)應(yīng)同時(shí)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)的防范，具體可從以下方面進(jìn)行：

1、提高人員的專業(yè)素質(zhì)

稅收籌劃具有很強(qiáng)的專業(yè)性，進(jìn)行稅收籌劃的人員應(yīng)對稅收法律法規(guī)深入了解和熟悉，并具有一定的管理知識和財(cái)務(wù)知識。因此，必須提高人員的專業(yè)素質(zhì)，這是有效降低和防范籌劃風(fēng)險(xiǎn)的前提。石油化工企業(yè)可以采用各種有效的措施，如利用稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法培訓(xùn)或宣傳、會計(jì)繼續(xù)教育或建立稅務(wù)、財(cái)務(wù)等學(xué)習(xí)信息系統(tǒng)等，加強(qiáng)人員的稅法、財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)等方面知識的學(xué)習(xí)，并定期進(jìn)行考核，促使人員不斷吸收和掌握最新的稅法和財(cái)務(wù)知識，從而提高其稅收籌劃規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2、設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)

石油化工集團(tuán)規(guī)模大、業(yè)務(wù)復(fù)雜，設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)比聘請外部專業(yè)公司要更加合適更加經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，設(shè)立專門的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)后對籌劃人員專業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)及考核會更加專業(yè)與高效。

3、與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持緊密聯(lián)系

石油化工企業(yè)應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通關(guān)系，并保持緊密聯(lián)系，這不僅可以使自身以了解稅法的最新動態(tài)，而且可以確保在發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)（擴(kuò)大經(jīng)營范圍、資產(chǎn)處置、債務(wù)重組等）進(jìn)行的稅收籌劃行為合法。

4、建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

建立稅收籌劃方案風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，石油化工企業(yè)可以更量化地了解納稅方案的合理性和合法性。如在進(jìn)行所得稅籌劃時(shí)，充分了解納稅評估指標(biāo)，將涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)與納稅評估指標(biāo)預(yù)警值相比較，若在預(yù)警值范圍內(nèi)，則該籌劃方案不存在較大涉稅風(fēng)險(xiǎn)，可以選擇；若超過預(yù)警值，則應(yīng)放棄該籌劃方案或重新進(jìn)行方案設(shè)計(jì)。

5、籌劃時(shí)應(yīng)避免成為稽查重點(diǎn)

石油化工企業(yè)應(yīng)適度進(jìn)行所得稅稅收籌劃，避免讓籌劃結(jié)果引起稅務(wù)機(jī)關(guān)過多的關(guān)注而成為稽查重點(diǎn)，這可以降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。