隨著基層人民銀行改革的不斷深化，會計業(yè)務(wù)變化頻繁，央行內(nèi)控制度建設(shè)明顯滯后，加之專業(yè)人員嚴(yán)重不足等原因，導(dǎo)致會計內(nèi)控機(jī)制執(zhí)行效率低、風(fēng)險隱患多，現(xiàn)狀堪憂。因此，構(gòu)建基層央行會計內(nèi)部控制機(jī)制勢在必行。

一、基層央行會計內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，是基層央行防范和化解資金風(fēng)險的有效手段。繼人民銀行會計集中核算系統(tǒng)、國庫會計核算系統(tǒng)及大、小額支付系統(tǒng)上線運(yùn)行，會計憑證影像事后監(jiān)督系統(tǒng)、會計核算電子對賬系統(tǒng)的相繼運(yùn)行，標(biāo)志著我國支付清算現(xiàn)代化建設(shè)水平進(jìn)入了一個嶄新階段。多年來，人民銀行始終注重會計內(nèi)控機(jī)制改革和創(chuàng)新，不斷建立和完善各項會計內(nèi)控制度，加強(qiáng)對會計人員的安全警示教育，規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作，取得了明顯成效。同時，基層人民銀行的紀(jì)檢監(jiān)察審計部門和事后監(jiān)督部門形成合力加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)督審核工作，取得了聯(lián)防互動的控制效果，為有效防范基層央行會計風(fēng)險發(fā)揮了重要作用。但同時，我們應(yīng)當(dāng)看到，由于基層央行多年來會計核算人員固化，流動性差、尤其是新人進(jìn)入較少，造成員工知識和年齡結(jié)構(gòu)單一，老化現(xiàn)象嚴(yán)重。雖然縣支行經(jīng)過崗位優(yōu)化整合，仍未能從根本上解決人員不足的現(xiàn)狀，部分員工風(fēng)險意識淡薄、懈怠履職等方面的思想傾向，對會計內(nèi)部風(fēng)險控制方面帶來不利影響。

二、基層央行會計內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行中存在的問題

（一）部分內(nèi)控制度的建設(shè)相對滯后。近年來，人民銀行業(yè)務(wù)發(fā)展較快，新情況、新問題層出不窮，由于對原有內(nèi)控制度的修訂、補(bǔ)充和完善不夠及時，發(fā)生制度與業(yè)務(wù)不相匹配，部分內(nèi)控制度已不能適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，致使內(nèi)控出現(xiàn)盲區(qū)，造成一定的風(fēng)險隱患。隨著大小額支付系統(tǒng)、國庫會計核算系統(tǒng)的上線運(yùn)行，資金匯劃方式改變、匯劃速度大大提升，資金風(fēng)險也相應(yīng)加大。如財政國庫集中支付和國庫橫向聯(lián)網(wǎng)的迅速推廣，對于集中支付額度通知單、集中支付憑證的安全性如何進(jìn)行認(rèn)證等，現(xiàn)有制度對迅速發(fā)展的業(yè)務(wù)沒有進(jìn)行及時有效的規(guī)范，國庫內(nèi)控機(jī)制建設(shè)明顯滯后，資金安全缺少有力的制度保障。因此，會計內(nèi)控制度亟待加以細(xì)化、補(bǔ)充和完善，以便于會計核算人員在實際業(yè)務(wù)操作中規(guī)范操作和控制。

（二）已有的內(nèi)控制度難以落實到位。人民銀行總行為規(guī)范業(yè)務(wù)操作、防范資金風(fēng)險，相繼制定并出臺了許多內(nèi)控制度，有的已適應(yīng)現(xiàn)實業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，有的在執(zhí)行中存在不十分暢通的現(xiàn)象，特別是涉及內(nèi)部風(fēng)險點的業(yè)務(wù)，如大額資金匯劃、暫收暫付、現(xiàn)金出庫等，個別會計人員仍存在著制度執(zhí)行隨意性大，表現(xiàn)在未嚴(yán)格執(zhí)行會計主管審批、未退出操作系統(tǒng)口令即離開、未嚴(yán)格執(zhí)行密碼口令的保管更換規(guī)定、未執(zhí)行預(yù)留印鑒核對等違規(guī)操作行為還時有發(fā)生，都給資金安全帶來了一定的風(fēng)險隱患。再加之目前由于基層行人員緊張，會計人員的配備無法滿足內(nèi)控制度的要求，以致于相關(guān)內(nèi)控制度難以在具體工作中得以落實。目前，縣支行會計營業(yè)部門僅設(shè)置會計主管、記賬員、復(fù)核員各一名，雖有AB崗制度，但是由于多為其他部門人員兼崗，會計營業(yè)部門的核算人員需B角頂崗時，由于B角對會計核算業(yè)務(wù)不十分熟悉，需要現(xiàn)場開展突擊性的“師傅帶徒弟”式的學(xué)習(xí)，此種作法無異于“一手清”，其中風(fēng)險不容小視。

（三）相關(guān)業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能不夠完善。中央銀行會計集中核算系統(tǒng)正式運(yùn)行，發(fā)揮了中央銀行支付清算服務(wù)的作用，提供了快速、高效、安全的支付服務(wù)，加快了資金周轉(zhuǎn)。但是在現(xiàn)實工作中，由于《系統(tǒng)》自身功能欠缺，仍存在一些潛在風(fēng)險。如法定存款準(zhǔn)備金考核存在缺陷、對操作人員口令管理不嚴(yán)、對重要空白憑證管理缺少規(guī)范性等，上述問題的存在，為完善業(yè)務(wù)系統(tǒng)功能、加強(qiáng)會計內(nèi)控機(jī)制建設(shè)提出了新的要求。

（四）部分會計人員綜合素質(zhì)亟待提高。為了加強(qiáng)會計內(nèi)控制度管理，上級行相繼出臺了內(nèi)控制度考核辦法、考核標(biāo)準(zhǔn)，按照崗位設(shè)置，明確了相應(yīng)的工作職責(zé)，確立了業(yè)務(wù)風(fēng)險點及其防范措施，是會計人員落實各項內(nèi)控制度的有力抓手。目前，基層行個別會計人員由于多年崗位未得到輪換，視野狹窄，知識更新跟不上新形勢、新業(yè)務(wù)發(fā)展的要求，缺乏主動性，對會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險點和規(guī)章制度不能認(rèn)真加以學(xué)習(xí)和疏理，制度觀念不強(qiáng)，風(fēng)險意識淡薄，使內(nèi)控制度難以進(jìn)一步落到實處。

（五）落實內(nèi)控制度的監(jiān)督檢查方法存在缺陷。目前，事后監(jiān)督作為會計內(nèi)控管理的一個重要環(huán)節(jié)，其作用逐漸得到重視和強(qiáng)化，但基層央行沒有配備《會計集中核算事后監(jiān)督系統(tǒng)》，監(jiān)督人員對風(fēng)險點的控制只能停留在會計憑證和賬表的現(xiàn)場檢查階段，對于一些屬于核算部門自控范疇的業(yè)務(wù)風(fēng)險點，如印章管理、核算系統(tǒng)參數(shù)設(shè)置、操作代碼、口令管理、重要空白憑證系統(tǒng)控制管理等方面，則無權(quán)涉足，進(jìn)行實時監(jiān)督控制。即使內(nèi)部審計部門的監(jiān)督檢查能彌補(bǔ)核算部門自控監(jiān)督檢查的缺陷，但是這種檢查更多地是側(cè)重于制度建設(shè)是否健全、時效性差并且仍停留在業(yè)務(wù)基礎(chǔ)是否規(guī)范層面，遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于事后監(jiān)督的檢查時效，內(nèi)控制度建設(shè)工作起不到應(yīng)有的作用。

（六）缺乏動態(tài)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。內(nèi)控制度對風(fēng)險的管理應(yīng)以預(yù)防為主，現(xiàn)有的內(nèi)控制度著重強(qiáng)調(diào)了對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的事中控制及事后監(jiān)督檢查，而忽視了對突發(fā)性事故或案件的預(yù)測預(yù)防，內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)、各部門沒有投入精力對資金運(yùn)動的過程進(jìn)行監(jiān)控，從中發(fā)現(xiàn)問題，堵塞漏洞，預(yù)防案件和事故的發(fā)生，沒有從孤立、靜態(tài)的事后審計復(fù)審，向智能型的連貫、動態(tài)的預(yù)警分析轉(zhuǎn)變，動態(tài)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制未能在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中得以建立。

（七）責(zé)任追究不到位。在內(nèi)控機(jī)制建設(shè)中，紀(jì)檢、內(nèi)審、事后監(jiān)督形成合力對會計核算實施有效監(jiān)督，整合了監(jiān)督管理資源，切實提高了會計監(jiān)督的權(quán)威性、獨立性和有效性。但由于責(zé)任追究制度沒有徹底得以落實，管理手段偏軟，致使被發(fā)現(xiàn)的會計核算差錯，雖然記錄在案，并得到有效整改，但是對相關(guān)責(zé)任人并未實施處罰或處罰不到位，使被監(jiān)督者對各種差錯持“無所謂”的態(tài)度，在一定程度上制約了監(jiān)督人員的工作積極性，導(dǎo)致一些問題屢查屢犯，難以杜絕，造成了潛在風(fēng)險的存在。

三、對策建議

（一）以人為本加強(qiáng)內(nèi)控管理?；鶎友胄袘?yīng)牢固樹立以人為本、內(nèi)控優(yōu)先的科學(xué)管理理念，合理調(diào)配會計人員，做到人盡其才。通過建立科學(xué)的崗位分工和崗位責(zé)任制，切實貫徹相互制約的原則，加強(qiáng)對會計人員職業(yè)道德教育和紀(jì)律教育，提高風(fēng)險防范意識和履行職責(zé)的自覺性，加強(qiáng)對會計人員的考核管理工作，通過采取切實可行的獎懲措施，激發(fā)會計人員的積極性和責(zé)任感，使會計人員自覺參與到內(nèi)控管理建設(shè)中去，規(guī)范自身操作行為，從而使風(fēng)險降到最低程度。

（二）落實內(nèi)控機(jī)制，完善內(nèi)控制度和辦法。健全有效的內(nèi)控體系是防范和化解會計風(fēng)險的重要手段，有效的規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作程序是會計內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù)，各種會計業(yè)務(wù)控制離不開規(guī)章制度，建立一套完整的、科學(xué)的規(guī)章制度是實現(xiàn)內(nèi)控的必然要求。基層央行要強(qiáng)化會計人員的內(nèi)控意識，制定內(nèi)部控制責(zé)任制，實行層層負(fù)責(zé)制，把風(fēng)險系數(shù)減小到最低限度。上級行將不適應(yīng)形勢的規(guī)章制度，及時加以修改、補(bǔ)充和完善，對新業(yè)務(wù)要及時建立健全與之相配套的新制度，并根據(jù)實際需要，隨時予以補(bǔ)充和完善并加以細(xì)化，增強(qiáng)其嚴(yán)密性和可操作性。圍繞會計核算鏈條上的風(fēng)險點，有針對性地制定能夠有效防范會計核算業(yè)務(wù)風(fēng)險的規(guī)章制度，各級行采取有效方法和途徑將內(nèi)控制度落到實處。

（三）完善系統(tǒng)功能。為了有效防范和化解風(fēng)險，針對《系統(tǒng)》自身存在的功能缺陷，建議上級行科技部門再對系統(tǒng)升級時，應(yīng)充分考慮到基層營業(yè)網(wǎng)點的業(yè)務(wù)需求，對《系統(tǒng)》存在的諸如法定存款準(zhǔn)備金考核存在缺陷、對操作人員口令管理不嚴(yán)、對重要空白憑證管理缺少規(guī)范性等問題予以改進(jìn)，增加法定存款準(zhǔn)備金考核的系統(tǒng)提示功能，加強(qiáng)《系統(tǒng)》操作人員口令輸入管理，增設(shè)強(qiáng)制簽退功能等，使《系統(tǒng)》功能日趨完善，將系統(tǒng)存在的潛在風(fēng)險降到最低程度。

（四）強(qiáng)化監(jiān)督檢查，加強(qiáng)風(fēng)險預(yù)警與分析工作?；鶎友胄袝嫴块T、紀(jì)檢監(jiān)察審計部門和監(jiān)督人員，通過日常或定期對會計核算業(yè)務(wù)實施有效的監(jiān)督核查，對發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)及時向主管領(lǐng)導(dǎo)和上級行進(jìn)行情況反饋。監(jiān)督職能部門在進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查時，可開展聯(lián)合檢查，優(yōu)勢互補(bǔ)，形成監(jiān)督檢查的合力。進(jìn)一步強(qiáng)化監(jiān)督檢查工作，對大額資金匯劃、現(xiàn)金出庫等涉及資金風(fēng)險點的業(yè)務(wù)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)有違規(guī)情況，應(yīng)采取相應(yīng)的處罰措施，以示警戒。另外，各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)要立足會計核算業(yè)務(wù)工作實際，圍繞控制風(fēng)險點，開展會計核算風(fēng)險評級工作，從風(fēng)險識別、監(jiān)測、評價、授權(quán)及處置等角度，摸索建立一套行之有效的風(fēng)險評價和監(jiān)督管理運(yùn)行機(jī)制。

（五）加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。基層央行要根據(jù)新業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，加強(qiáng)對會計人員的培訓(xùn)工作，使他們對各項規(guī)章制度做到耳熟能詳，運(yùn)用自如，在提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的基礎(chǔ)上，有效識別和防范各種業(yè)務(wù)風(fēng)險。會計人員應(yīng)加強(qiáng)對有關(guān)規(guī)章制度、操作規(guī)程的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，學(xué)透吃準(zhǔn)其內(nèi)涵和實質(zhì)，嚴(yán)格按制度辦事，嚴(yán)格執(zhí)行會計崗位責(zé)任制，嚴(yán)格計算機(jī)操作與管理，提高風(fēng)險防范意識。

（六）嚴(yán)格責(zé)任追究制度。對不切實履行崗位職責(zé)，造成重大差錯事故和風(fēng)險的人員，應(yīng)予以嚴(yán)格的責(zé)任追究，按內(nèi)控管理相關(guān)制度給予處罰，對防范會計核算風(fēng)險有突出貢獻(xiàn)的會計人員，應(yīng)給予一定的物質(zhì)獎勵并在評先評優(yōu)方面優(yōu)先考慮，獎罰分明，以提高會計人員責(zé)任心，鼓舞干勁，強(qiáng)化內(nèi)控手段。