許多企業(yè)會計人員通常對編制現(xiàn)金流量表比較陌生，所以在對外提供的報表時，一般只有兩份主表，即資產(chǎn)負債表和利潤表。需要現(xiàn)金流量表時通常由會計師事務所代為編制，筆者就工作中的體會，通過實例編制過程希望能對企業(yè)會計人員有所幫助。

某外商投資企業(yè)，正處在免所得稅期間，該企業(yè)的會計報表無未調整事項，編制符合會計準則，該企業(yè)簡要資產(chǎn)負債表和利潤表如下：（表一）

以下是兩份主表，然后我們根據(jù)需要取得一些必要的數(shù)據(jù)如下：只有這樣才能編制現(xiàn)金流量表，因此單純依靠資產(chǎn)負債表和利潤表是不能準確編制現(xiàn)金流量表的）

一、應交增值稅明細：

本期進項稅：768107.71元，本期交納稅金：30792.02元，本期銷項稅：183313.99元，本期出口退稅：321545.42元，本期進項稅轉出：283507.31元。

二、本期新增固定資產(chǎn)：132275元，為現(xiàn)金支付。（注意如果其中有未付款部分務必單列出來，在編制購進商品所支付的現(xiàn)金里面公式中的應付賬款中減去；因此固定資產(chǎn)新增部分應進行全面檢查，分清情況，要和購進存貨部分作分析填列。）

本期折舊總額為23036.76元，其中：記入制造費用15817.03元，記入管理費用7219.73元。

三、無形資產(chǎn)本年新增29600元，為現(xiàn)金支付。無形資產(chǎn)當年攤銷1480元記入管理費用。

四、本期記入生產(chǎn)成本中職工工資43502.90元，記入制造費用中職工工資839858.95元，記入管理費用中職工工資496542.75元，管理費用中替職工支付的除工資以外的費用部分為：156360.70元（包括福利、保險等可歸為為職工支付的費用都可以）。除了管理費用中列支職工費用外，其他當期費用中沒有列支職工的費用。

五、管理費用中列支的稅金：8604.40元、主營業(yè)務稅金及附加中列支的稅費：9100.20元。

六、報表中的營業(yè)外收入為罰款支出。

我們在編制現(xiàn)金流量表時，一定要根據(jù)企業(yè)的實際情況來取得一些必要的數(shù)據(jù)，下面我們開始編制現(xiàn)金流量表：

一、銷售商品提供營務收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務收入+銷項稅+應收賬款（期初余額-期末余額）+預收賬款（期末余額-期初余額）+應收票據(jù)（期初余額-期末余額）=5，803，439.58+183313.99+0-0+1001063.67-1838913.16+0-0=5148904.08元。

二、收到的稅費返還=應交稅金（出口退稅）+應收補貼款（期初余額-期末余額）=321545.42+0-321545.42=0

三、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=其他業(yè)務收入+營業(yè)外收入+其他應收款（期初余額-期末余額）=0+1866+21900-0=23766元

四、購買商品接受勞務所支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本+進項稅-進項稅額轉出+應付賬款（期初余額-期末余額）+預付賬款（期末余額-期初余額）+存貨（期末余額-期初余額）-記入存貨成本的工人工資-記入存貨成本的折舊=4646945.60+768107.71-283507.31+1553925.88-3358323.13+178184.76-18208.90+5484204.17-4013725.68-（43502.90+839858.95）（記入存貨中的成本）-15817.03（記入存貨成本中的折舊）=4058424.22元

五、支付給職工以及為職工支付的費用=管理費用中支付職工的費用+存貨成本中支付職工的費用+應付工資（期初余額-期末余額）=（496542.75+156360.70）+（43502.90+839858.95）+10153-250489.00=1295929.30元

六、支付各項稅費=管理費用中支付的稅費+主營業(yè)務稅金及附加中列支的稅費+(本期銷項稅+出口退稅+進項稅轉出-本期進項稅)+應交稅金（期初余額-期末余額）=8604.40+9100.20+(183313.99+321545.42+283507.31-768107.71)+(12828.41-2295.40) =48496.62元

七、支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=管理費用總額減去上面已經(jīng)列入計算的部分-記入管理費用中的折舊-無形資產(chǎn)當年攤銷記入管理費用中的金額+營業(yè)費用+營業(yè)外支出+財務費用+報表上應收項目中尚有金額的項目（期初余額-期末余額）+報表上應付項目中尚有金額的項目（期初余額-期末余額）=（1085105.19-496542.75-156360.70-8604.40）-7219.73（記入管理費用中的折舊）-1480（無形資產(chǎn)當年攤銷額）+131616.77+3980.48-106364.78+0-0+1342084.42-2893346.57=-1107132.07元

九、購進固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)原值（期末余額-期初余額）+無形資產(chǎn)原值（期末余額-期初余額）=272820-140545+29600-0=161875元

注意：無形資產(chǎn)是以入賬原值來計算填列，而不是報表上攤銷后的價值，它的編制原理參照固定資產(chǎn)

通過上面計算出來的數(shù)字就可以得出現(xiàn)金流量表主表的內容。最后計算出現(xiàn)金凈流量為715077.01。

現(xiàn)金流量表的附表填列說明如下：

一、凈利潤按報表數(shù)直接填列=34922.12元

二、固定資產(chǎn)當期計提折舊=23036.76元（注意一定是計提數(shù)，不能直接按報表期末余額減期初余額，如果存在處置固定資產(chǎn)情況，直接減就不是當期計提數(shù)了）

三、無形資產(chǎn)攤銷=1480元

三、存貨的增加=-（存貨期末余額-期初余額）=-（5484204.17-4013725.68）=-1470478.49元

四、經(jīng)營性應收項目的增加=-｛（其他應收款期末數(shù)-期初數(shù)）+（預付賬款期末數(shù)-期初數(shù)）+（應收補貼款期末數(shù)-期初數(shù)）｝=-｛（0-21900）+（178184.76-18208.90）+（321545.42-0）｝=-459621.28元。

五、經(jīng)營性應付項目的增加=｛（應付賬款期末數(shù)-期初數(shù)）+（預收賬款期末數(shù)-期初數(shù)）+（應付工資期末數(shù)-期初數(shù)）+（應交稅金期末數(shù)-期初數(shù)）+（其他應付款期末數(shù)-期初數(shù)）｝=｛（3358323.13-1553925.88）+（1001063.67-1838913.16）+（250489.00-10153.00）+（2295.4-12828.41）+（2893346.57-1342084.42）=2747612.90元

六、這條就得出附表中經(jīng)營性現(xiàn)金流量凈額=36402.12+23036.76-1470478.49-459621.28+2747612.90=876952.01元。與現(xiàn)金流量表主表內容核對相符。

附表中的現(xiàn)金凈流量=報表期末貨幣資金-期初貨幣資金=845115.01-130038=715077.01元。與現(xiàn)金流量表附表內容核對相符。這樣就編出了現(xiàn)金流量表主表，為了節(jié)省編幅，現(xiàn)金流量表就不具體列示了，讀者可以自行嘗試。

最后需要補充說明的是：

1、現(xiàn)金流量表附表中的財務費用本表是0，因為在企業(yè)實際業(yè)務中沒有發(fā)生非經(jīng)營性的利息收支項目，本企業(yè)發(fā)生的財務費用全是經(jīng)營性內容，故財務費用不需要填列。

2、編制現(xiàn)金流量表主表中公式七中的報表上應收項目中尚有金額的項目，是指主表其他編制項目中已用過的應收項目在此公式中不考慮，此公式只考慮沒有用過的應收項目部分，比如說本例中的應收賬款、其他應收款、預付賬款、應收補貼款在其他編制項目占均已用上，那么就沒有其他應收項目中有金額了，應此本公式中該金額就是0。對于此公式中的報表上應付項目中尚有金額的項目意思與應收項目中尚有金額的項目是相同的，如本例中應付項目在編制其他項目時均以用上，只有其他應付款項目未用上，那么該金額就是1342084.42-2893346.57=-1551262.15

3、本文通過編制過程，是為了讓讀者理解編制原理，這是最根本目的，在閱讀本文時，不可生搬硬套，否則編制出來的現(xiàn)金流量表會和企業(yè)實際現(xiàn)金流量情況差距很大。這需要讀者認真去體會其中原因，附表內容的理論上的介紹，受篇幅所限，無法一一作回答，讀者可以自己在此基礎上增加更多的內容，經(jīng)常實踐，經(jīng)常練習，會對熟練編制現(xiàn)金流量表有很大作用，我們相信，編制準確的現(xiàn)金流量表對企業(yè)決策等方面所產(chǎn)生的作用會越來越重要。